關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的深度解讀

趙子昊

（興化市中醫(yī)院，江蘇 興化 225700）

伴隨我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國家各領(lǐng)域的各項(xiàng)研究以及工作均取得了積極成效，并實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展，而事業(yè)單位則在推進(jìn)國家現(xiàn)代化建設(shè)中起著積極作用。為此，就需要積極推動事業(yè)單位的發(fā)展，并圍繞事業(yè)單位在發(fā)展中所存在的具體問題來進(jìn)行分析，以便更好地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

而內(nèi)部控制可有效優(yōu)化事業(yè)單位的資源配置，幫助事業(yè)單位為人民提供更為積極的社會公共服務(wù)。此外，國家在現(xiàn)代化建設(shè)中，還需要積極推動廉政建設(shè)，以更好地發(fā)揮其公共職能[1]。不過，就相關(guān)學(xué)者的研究中，部分事業(yè)單位內(nèi)部存在著一定的違規(guī)行為，而這就對事業(yè)單位的發(fā)展造成了負(fù)面影響。以下則圍繞事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性以及內(nèi)控體系的構(gòu)建內(nèi)容做出分析。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各個部門之間對相關(guān)業(yè)務(wù)活動實(shí)施組織、管理、制約、考核等多項(xiàng)內(nèi)容與措施的管理模式，內(nèi)部控制對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他社會組織的發(fā)展均有著積極作用。內(nèi)部控制管理模式的設(shè)置以及功能的實(shí)現(xiàn)是基于內(nèi)部控制目標(biāo)而發(fā)揮的，并且要遵循國家相關(guān)法律法規(guī)以及監(jiān)管的要求，包括企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率與效果、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及管理信息的真實(shí)性及可靠性、資產(chǎn)的安全完整。

在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)還要重視內(nèi)部控制的五要素，要充分將內(nèi)部控制五要素與企業(yè)的經(jīng)營管理相融合，即將內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查等五要素與企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀、未來發(fā)展趨勢等相融合，從而實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。而在事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)則需要圍繞內(nèi)控目標(biāo)并將內(nèi)部控制五要素融入事業(yè)單位的業(yè)務(wù)拓展、經(jīng)營管理等方面，以此提升事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

二、事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要性

就事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的作用以及重要性進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位積極開展內(nèi)部控制工作，具備以下幾點(diǎn)作用。

第一，可提升事業(yè)單位內(nèi)部管理的整體水平。事業(yè)單位對于我國醫(yī)療、社會保障、國土資源管理、環(huán)境保護(hù)、公共服務(wù)等多方面工作的開展均有著重要作用，但由于事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)管理問題的影響，將會導(dǎo)致降低事業(yè)單位的工作質(zhì)量，從而對事業(yè)單位的發(fā)展造成不利影響。而積極開展事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，則能優(yōu)化資源配置，助推事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

第二，保障資產(chǎn)安全完整。事業(yè)單位積極圍繞內(nèi)部控制的要求，合理落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)控工作，可更好地保障事業(yè)單位優(yōu)化資金的整體管理質(zhì)量，進(jìn)而優(yōu)化資金配置，確保每一筆資金都能切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。就內(nèi)部控制的實(shí)際工作開展以及事業(yè)單位資金管理的情況來進(jìn)行分析，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，幫助事業(yè)單位內(nèi)部各人員對單位內(nèi)各項(xiàng)工作規(guī)章制度、程序等引起重視，確保單位每一筆資金都能落到實(shí)處，避免了單位內(nèi)部的違規(guī)違紀(jì)行為，進(jìn)而可保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和完整。

第三，保障會計(jì)信息的質(zhì)量。事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展可幫助財(cái)務(wù)人員通過對內(nèi)控五要素的分析與處理，同時(shí)結(jié)合事業(yè)單位日常工作開展的實(shí)際情況來進(jìn)行分析，可以確保財(cái)務(wù)人員對各項(xiàng)信息的有效整合與利用[2]。比如，在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)可通過構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)的信息化交流平臺實(shí)現(xiàn)對相關(guān)信息的傳遞以及有效利用，財(cái)務(wù)人員則可通過互聯(lián)網(wǎng)的信息化平臺與其他各部門人員展開交流，及時(shí)傳遞相關(guān)財(cái)務(wù)信息，切實(shí)做好財(cái)務(wù)管理工作，保障會計(jì)信息質(zhì)量。

三、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在的主要問題

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)以及切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制工作的作用將會在極大程度上推動事業(yè)單位的發(fā)展，并能提升事業(yè)單位的整體發(fā)展實(shí)力。但是在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建時(shí)卻存在一定的問題，以下則圍繞存在的幾點(diǎn)問題進(jìn)行分析。

（一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)需要優(yōu)化

在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)中，事業(yè)單位內(nèi)部工作人員需要加強(qiáng)對組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的重視程度，圍繞內(nèi)控環(huán)境以及事業(yè)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)來展開進(jìn)一步的分析，依據(jù)事業(yè)單位的相關(guān)崗位結(jié)構(gòu)、人員管理概況等來合理實(shí)施相關(guān)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)工作。

但是在相關(guān)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作時(shí)卻未能優(yōu)化組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)，其體現(xiàn)在事業(yè)單位管理層不重視內(nèi)部控制工作、事業(yè)單位內(nèi)部缺乏相應(yīng)的職務(wù)設(shè)置、相關(guān)崗位工作人員未能明確各個崗位的責(zé)任劃分和缺乏具體的內(nèi)部控制執(zhí)行制度以及監(jiān)督制度。受到這些因素的影響，直接導(dǎo)致了事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作的持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)以及組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)時(shí)存在相應(yīng)問題，最終難以健全組織架構(gòu)。

（二）戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃不合理

戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃不合理也是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)時(shí)出現(xiàn)的主要問題，戰(zhàn)略目標(biāo)的不合理對事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)以及內(nèi)部控制作用的發(fā)揮均造成了重大影響。戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃指的是事業(yè)單位發(fā)展中必須重視對事業(yè)單位未來發(fā)展的規(guī)劃，要圍繞事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況并結(jié)合國家對事業(yè)單位發(fā)展所提出的要求來進(jìn)行分析，進(jìn)而提出具體的發(fā)展目標(biāo)。而為了保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則必須圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來合理進(jìn)行目標(biāo)的規(guī)劃，并依照目標(biāo)開展內(nèi)部控制工作，以促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

然而，在部分事業(yè)單位的發(fā)展以及實(shí)施內(nèi)部控制體系的構(gòu)建時(shí)卻存在一定的問題，例如戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃不合理，事業(yè)單位管理層未能真正重視事業(yè)單位發(fā)展與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，忽略了內(nèi)部控制的重要性，因而在實(shí)際工作開展時(shí)也就導(dǎo)致了未能結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)來合理落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃工作，從而使得內(nèi)部控制體系難以按照既定要求來建立與健全[3]。

（三）人力資源管理不合理

不論是內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估活動、控制措施的實(shí)施、信息與溝通還是監(jiān)督檢查工作的實(shí)施均與人力資源管理工作有著緊密的聯(lián)系，即人才作為事業(yè)單位開展各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)以及開展各項(xiàng)工作的主要支撐，其對于確保事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展有著重要作用。

為構(gòu)建可行的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，務(wù)必要求事業(yè)單位相關(guān)管理人員重視對人力資源的管理，同時(shí)也要加大對事業(yè)單位內(nèi)控人才的培養(yǎng)力度。但是在部分事業(yè)單位中卻并未重視內(nèi)部控制工作的實(shí)際開展情況，也未能加大對人力資源的管理力度。

（四）事業(yè)單位文化建設(shè)有待加強(qiáng)

企業(yè)文化對企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生積極影響，企業(yè)文化是企業(yè)在長期發(fā)展中所建立、沉淀的文化基礎(chǔ)，能夠直接影響到企業(yè)員工的工作態(tài)度與積極性，并推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，還可指導(dǎo)企業(yè)更好地去開展財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、銷售服務(wù)等各項(xiàng)工作。

而事業(yè)單位在發(fā)展中同樣需要重視加大事業(yè)單位文化建設(shè)力度，要重視圍繞事業(yè)單位的工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)活動以及組織形式來實(shí)施對事業(yè)單位的文化建設(shè)力度，以積極的事業(yè)單位活動來形成正確的價(jià)值觀導(dǎo)向，以構(gòu)建出良好的事業(yè)單位建設(shè)氛圍。但是在部分事業(yè)單位的文化建設(shè)中卻也存在問題，部分領(lǐng)導(dǎo)的不作為，使得事業(yè)單位內(nèi)黨建工作要么不開展，要么流于形式，難以保障黨的先進(jìn)性，而部分人員甚至存在歪思想、不良作為，使得事業(yè)單位內(nèi)部滋生出了歪風(fēng)邪氣，這會對構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系造成負(fù)面影響，因此，事業(yè)單位的文化建設(shè)力度還有待進(jìn)一步加大。

（五）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

會計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理中的重要工作內(nèi)容之一，事業(yè)單位要想做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作就必須重視會計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量與水平，而就事業(yè)單位的內(nèi)部控制而言，其本身也包含了較多的內(nèi)容，比如事業(yè)單位的人力資源管理、戰(zhàn)略目標(biāo)、重大決策、經(jīng)營方針以及財(cái)務(wù)活動。

其中，內(nèi)部控制更對財(cái)務(wù)活動造成了最為直接的影響。部分事業(yè)單位由于缺失專業(yè)的會計(jì)人員，財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致了在開展各類會計(jì)基礎(chǔ)核算工作時(shí)存在著較大的問題，如數(shù)據(jù)核算錯誤、財(cái)務(wù)分析精度不足等，這嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展質(zhì)量[4]。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制完善措施

以上對內(nèi)部控制的概念、事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的重要性以及事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)存在的具體問題進(jìn)行了簡要分析，以下則針對存在的幾個問題提出一定的完善策略，具體從優(yōu)化組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、展開科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)、打造良好事業(yè)單位文化、提升會計(jì)基礎(chǔ)工作水平等幾點(diǎn)來進(jìn)行論述。

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)設(shè)計(jì)

在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)，事業(yè)單位相關(guān)人員必須重視組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)，要充分落實(shí)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)工作，通過以相對健全的組織架構(gòu)作為支撐來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控體系的構(gòu)建。在以上分析中發(fā)現(xiàn)了部分事業(yè)單位缺失對組織架構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)，為有效解決這一問題，就需要事業(yè)單位對此項(xiàng)工作引起重視，要圍繞事業(yè)單位內(nèi)部的組織架構(gòu)及事業(yè)單位內(nèi)部各管理組織體系以及現(xiàn)階段的具體管理辦法來進(jìn)行分析，從事業(yè)單位各部門、各個崗位的具體工作內(nèi)容、事業(yè)單位各個崗位負(fù)責(zé)人的具體職責(zé)來進(jìn)行分析，結(jié)合內(nèi)部控制的具體要求優(yōu)化組織架構(gòu)設(shè)計(jì)。

比如管理層要積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)概念與內(nèi)容以及內(nèi)部控制的具體措施，同時(shí)還需要嚴(yán)格實(shí)施職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制等工作，并圍繞不同的職工責(zé)任、崗位工作要求來優(yōu)化組織設(shè)計(jì)，優(yōu)化對人力資源的配置，確保各個崗位的工作人員均能為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃

為解決這一問題，事業(yè)單位可結(jié)合單位的發(fā)展目標(biāo)來進(jìn)行綜合分析，構(gòu)建科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃。比如在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，需要充分認(rèn)知事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、管理信息的真實(shí)性等，充分結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估的要求、信息與溝通等要素在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中發(fā)揮的積極作用，以此構(gòu)建科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃，保障事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的合理構(gòu)建[5]。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的五要素來進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)人力資源貫穿了內(nèi)部控制工作的全過程。因此，在實(shí)際內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，還需要加強(qiáng)對人才隊(duì)伍的建設(shè)，并積極培養(yǎng)人才。事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)務(wù)必要重視加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)，以人才作為內(nèi)控工作開展的基礎(chǔ)支撐。

具體而言，事業(yè)單位管理層可圍繞國家對事業(yè)單位相關(guān)人才的培養(yǎng)要求來進(jìn)行分析，通過組織培訓(xùn)的方式，組織財(cái)務(wù)部人員加強(qiáng)對內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)，了解內(nèi)控的目標(biāo)、內(nèi)控五要素、內(nèi)控質(zhì)量要求等，并結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況來科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，從而提升內(nèi)控質(zhì)量。

除此之外，事業(yè)單位相關(guān)人員自身也需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)知，在工作中積累經(jīng)驗(yàn)，不斷結(jié)合時(shí)代發(fā)展的趨勢來調(diào)整內(nèi)控體系。因而，在實(shí)際的內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)，事業(yè)單位必須重視對人才隊(duì)伍的建設(shè)，加大人才隊(duì)伍建設(shè)力度，落實(shí)人力資源管理工作。

（四）打造良好事業(yè)單位文化

在事業(yè)單位打造良好的事業(yè)單位文化時(shí)需要從兩個方面出發(fā)。第一，樹立良好的文化導(dǎo)向。在事業(yè)單位成立初期，事業(yè)單位必須重視事業(yè)單位文化的建設(shè)，要在樹立良好的文化導(dǎo)向后積極圍繞此項(xiàng)文化來實(shí)施相關(guān)工作，進(jìn)而在事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的文化氛圍。

第二，結(jié)合時(shí)代發(fā)展，更新先進(jìn)文化理念。伴隨時(shí)代的發(fā)展，事業(yè)單位初期所樹立的事業(yè)單位文化中可能存在著部分不合時(shí)宜的文化理念，這些文化理念與當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)相違背，且也不利于事業(yè)單位做好各項(xiàng)工作，為此，就需要重視剔除這一部分不合時(shí)宜的文化，并結(jié)合時(shí)代發(fā)展下所涌現(xiàn)出的新型管理理念進(jìn)行分析，加以優(yōu)化改進(jìn)，為更好地實(shí)施內(nèi)部控制工作提供事業(yè)單位文化基礎(chǔ)。

（五）提升會計(jì)基礎(chǔ)工作水平

內(nèi)部控制與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有著緊密的聯(lián)系，在事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)必然會與相關(guān)會計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表等有著一定的聯(lián)系，因而，還必須做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，以提升會計(jì)基礎(chǔ)核算工作質(zhì)量和提升會計(jì)基礎(chǔ)工作水平[6]。而從會計(jì)報(bào)告以及相關(guān)會計(jì)信息的真實(shí)性這幾個方面進(jìn)行分析后，則可發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位要想做好內(nèi)部控制工作，就必須要積極落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估，實(shí)施各項(xiàng)控制措施，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，而這同樣與會計(jì)基礎(chǔ)工作息息相關(guān)，因此也需要事業(yè)單位引起重視，通過積極落實(shí)基礎(chǔ)會計(jì)工作，提升會計(jì)人員的工作水平，為內(nèi)控體系的構(gòu)建提供保障，可持續(xù)優(yōu)化、改進(jìn)內(nèi)控體系，提升內(nèi)控質(zhì)量。

五、結(jié)束語

總而言之，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)且健全的背景下，事業(yè)單位在發(fā)展中務(wù)必要重視提升內(nèi)部控制質(zhì)量及重視對內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。以上圍繞著內(nèi)部控制概念、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決策略，希望可幫助事業(yè)單位優(yōu)化資源配置，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系。