區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究

周佩佩

當(dāng)前，我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)因其去中心化、高透明等特性，正在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域得到廣泛關(guān)注，被視為驅(qū)動(dòng)行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的動(dòng)力。區(qū)塊鏈技術(shù)在賬務(wù)處理、提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、交易風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)效率提升等方面具有廣闊應(yīng)用前景。但隨著財(cái)務(wù)審計(jì)深入發(fā)展，也對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)提出了更高要求。本文探討區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值，分析當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，并展望未來發(fā)展前景。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，最初用于比特幣交易。其通過分布式網(wǎng)絡(luò)將數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈接，依托加密算法確保數(shù)據(jù)完整性和安全性。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)在確保信息安全、可追溯等方面顯示出獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，審計(jì)領(lǐng)域?qū)ζ鋺?yīng)用產(chǎn)生了濃厚興趣。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性，在防止數(shù)據(jù)篡改、追蹤來源等方面發(fā)揮著獨(dú)特作用。本文擬探討區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀、存在的問題及未來發(fā)展前景。

區(qū)塊鏈概念及特征

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N去中心化的分布式賬本技術(shù)。它通過密碼學(xué)方法構(gòu)建起一個(gè)分布式的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點(diǎn)通過密碼學(xué)機(jī)制建立共識(shí)，共同維護(hù)一個(gè)不可篡改的分布式總賬本。區(qū)塊鏈的基本單位是“塊”，每個(gè)塊中包含了一定時(shí)間段內(nèi)的有效交易信息。新產(chǎn)生的區(qū)塊數(shù)據(jù)會(huì)與之前的區(qū)塊鏈接形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)鏈條的持續(xù)增長(zhǎng)和擴(kuò)展。其顯著特征是去中心化、透明度高、可追溯性強(qiáng)。區(qū)塊鏈可以降低中間介入從而大幅降低多方之間共享數(shù)據(jù)的運(yùn)作成本和信用風(fēng)險(xiǎn)。這些特性使得其在保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、防止篡改方面非常適合應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景中。區(qū)塊鏈技術(shù)有望提升審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，增強(qiáng)審計(jì)過程的高效性。

區(qū)塊鏈技術(shù)下財(cái)務(wù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

審計(jì)成本降低 區(qū)塊鏈通過其內(nèi)置的分布式共識(shí)機(jī)制來驗(yàn)證每一筆交易，從而減少了傳統(tǒng)審計(jì)中大量重復(fù)人工核實(shí)的需要，提高了審計(jì)的效率。同時(shí)，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的不可篡改屬性也降低了審計(jì)中防止舞弊所需要消耗的資源和成本。傳統(tǒng)的審計(jì)過程中，審計(jì)員需要對(duì)大量交易進(jìn)行抽樣檢查、重復(fù)確認(rèn)、舞弊防范等，消耗了大量的時(shí)間和資源。而區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)完成這些驗(yàn)證與防范功能，使審計(jì)流程的許多環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，極大程度地減少了審計(jì)時(shí)間和資源支出，可顯著降低總體的審計(jì)成本。

審計(jì)范圍擴(kuò)大 區(qū)塊鏈作為一個(gè)分布式的數(shù)據(jù)庫(kù)，極大地提高了數(shù)據(jù)的安全性和可獲取性，審計(jì)師可以無須通過中心化渠道就能便捷地追溯獲取每一筆交易的詳細(xì)信息。區(qū)塊鏈為每筆交易提供了時(shí)間戳和相關(guān)核心數(shù)據(jù)，即使在大規(guī)模的復(fù)雜數(shù)據(jù)集中，審計(jì)師也可以順暢地過濾和驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。這不僅大幅提高了歷史交易數(shù)據(jù)的追蹤效率，也使得審計(jì)師有可能把審計(jì)范圍拓展至更早的時(shí)間段；同時(shí)，審計(jì)師也可以依托區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行更為深入的財(cái)務(wù)狀況分析，從而擴(kuò)大對(duì)組織經(jīng)營(yíng)情況的洞察范圍。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低 利用區(qū)塊鏈技術(shù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以明顯降低。區(qū)塊鏈內(nèi)的數(shù)據(jù)具有極高的安全性和不可篡改性，意味著一旦數(shù)據(jù)被記入?yún)^(qū)塊，其準(zhǔn)確性和完整性即得到保障，大大減小了數(shù)據(jù)被篡改的可能性。此外，區(qū)塊鏈的透明性也能幫助審計(jì)師迅速識(shí)別出異常的交易模式或者其他可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，通過智能合約等區(qū)塊鏈內(nèi)的自動(dòng)執(zhí)行機(jī)制，審計(jì)師能夠更輕松地驗(yàn)證合同的執(zhí)行情況，檢查其是否與區(qū)塊鏈上記錄的條件一致，從而降低由于合同違規(guī)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用

對(duì)象維度分析 第一、審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的視角，區(qū)塊鏈技術(shù)的引入可視為一種革新的策略，不僅增強(qiáng)了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和真實(shí)性，也提升了整體的審計(jì)效率。通過利用區(qū)塊鏈的分布式賬本特性，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)時(shí)地訪問和驗(yàn)證財(cái)務(wù)交易數(shù)據(jù)，不再依賴中心化的信息共享或是繁瑣的數(shù)據(jù)抽樣過程。每筆交易的時(shí)間戳和鏈上記錄保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，從而簡(jiǎn)化了交易驗(yàn)證的流程，使得每個(gè)環(huán)節(jié)都更為透明和可追溯。這一切都構(gòu)建了一個(gè)更加可信的審計(jì)環(huán)境，數(shù)據(jù)的完整性得到了極大的保障。第二、審計(jì)系統(tǒng)方面，在審計(jì)系統(tǒng)層面，區(qū)塊鏈技術(shù)的引入可能意味著一個(gè)更為智能化和自動(dòng)化的審計(jì)流程。例如，通過利用智能合約，一些基本的審計(jì)任務(wù)如交易的合規(guī)性檢查或基本的數(shù)據(jù)驗(yàn)證可以被自動(dòng)化進(jìn)行，審計(jì)師的時(shí)間和精力得到釋放，從而投入到更為復(fù)雜的財(cái)務(wù)分析中。區(qū)塊鏈技術(shù)同時(shí)也提供了可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，因?yàn)樗械臄?shù)據(jù)都是在多方共同驗(yàn)證的基礎(chǔ)上記錄在鏈上的，不僅提升了數(shù)據(jù)的可信度，也極大程度上減輕了因數(shù)據(jù)問題導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三、審計(jì)人員方面，對(duì)于審計(jì)人員而言，區(qū)塊鏈的運(yùn)用主要體現(xiàn)在日常工作的效率改進(jìn)和角色的轉(zhuǎn)變上。審計(jì)人員的工作焦點(diǎn)逐漸由數(shù)據(jù)驗(yàn)證轉(zhuǎn)向更為深層次的分析和解讀，這就要求審計(jì)人員不僅要有深厚的財(cái)務(wù)知識(shí)背景，還需要具備一定的數(shù)據(jù)分析和區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的能力。進(jìn)一步來看，審計(jì)人員可能更多地涉足到與審計(jì)相關(guān)的咨詢服務(wù)中，為客戶提供更具戰(zhàn)略性的財(cái)務(wù)建議和風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

屬性維度分析 第一、職業(yè)道德方面，財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域引進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)，對(duì)審計(jì)師職業(yè)道德方面產(chǎn)生了一定的影響。區(qū)塊鏈本質(zhì)上的透明度和不可篡改的特性顯著增強(qiáng)了審計(jì)的信任性和公正性。當(dāng)每一筆交易都被永久、不可更改地記錄在區(qū)塊鏈上時(shí)，審計(jì)師在驗(yàn)證交易真實(shí)性的過程中將面臨更少的欺詐風(fēng)險(xiǎn)和誤導(dǎo)。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠大大減少人為錯(cuò)誤或不當(dāng)操作的可能性，進(jìn)而促使審計(jì)人員在其工作中堅(jiān)守職業(yè)道德和專業(yè)準(zhǔn)則，保持公正與獨(dú)立性的重要性被進(jìn)一步凸顯。第二、審計(jì)流程方面，在傳統(tǒng)的審計(jì)流程中，審計(jì)師需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力在數(shù)據(jù)收集、整理和驗(yàn)證上，而區(qū)塊鏈技術(shù)使得這些環(huán)節(jié)變得更為簡(jiǎn)便和高效。一方面，區(qū)塊鏈的去中心化特性減少了單點(diǎn)故障的風(fēng)險(xiǎn)，確保了數(shù)據(jù)的安全可靠；另一方面，所有交易信息的實(shí)時(shí)更新和記錄使得審計(jì)師可以在任何時(shí)候獲取到最新和最真實(shí)的數(shù)據(jù)，避免了數(shù)據(jù)的延時(shí)和不一致性給審計(jì)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。進(jìn)一步來看，基于區(qū)塊鏈的透明性和追溯性，審計(jì)師可以方便地追蹤每一筆交易的來源和去向，快速精準(zhǔn)地鎖定可能存在問題的環(huán)節(jié)，進(jìn)而提高審計(jì)的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。這不僅降低了審計(jì)工作的難度和復(fù)雜性，也減少了不必要的人力和物力消耗。第三、審計(jì)共享方面，從審計(jì)共享的角度，區(qū)塊鏈提供了一種新的機(jī)制，通過它，不同的審計(jì)實(shí)體能夠在保護(hù)數(shù)據(jù)隱私的前提下，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和協(xié)同審計(jì)。在區(qū)塊鏈中，數(shù)據(jù)可以根據(jù)預(yù)定的規(guī)則和權(quán)限，被安全、高效地共享給相關(guān)的審計(jì)參與者。這一點(diǎn)對(duì)多方參與的項(xiàng)目審計(jì)尤其關(guān)鍵，也確保了在整個(gè)審計(jì)過程中所有相關(guān)方均可以基于完全相同的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和判斷，極大減少了信息不對(duì)稱和誤解的可能性。進(jìn)一步，也為多個(gè)審計(jì)實(shí)體之間的協(xié)同和協(xié)作提供了便利，審計(jì)師們可以基于區(qū)塊鏈的平臺(tái)共同完成某些審計(jì)任務(wù)，提升審計(jì)的效率和效果。

功能維度分析 第一、審計(jì)智能化，在審計(jì)智能化的層面，區(qū)塊鏈技術(shù)打破了傳統(tǒng)審計(jì)模式，使得審計(jì)工作更具智能和科技感。結(jié)合人工智能、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，區(qū)塊鏈能夠?yàn)閷徲?jì)提供更深度、更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)洞察。例如，通過智能算法識(shí)別和分析區(qū)塊鏈中的交易模式，審計(jì)師能夠更快速、準(zhǔn)確地識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或不合規(guī)行為。與此同時(shí)，通過對(duì)海量數(shù)據(jù)的智能分析，審計(jì)師能夠更精確地理解業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，為客戶提供更有針對(duì)性的業(yè)務(wù)優(yōu)化建議和風(fēng)險(xiǎn)防控措施。第二、審計(jì)自動(dòng)化，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用亦顯著推進(jìn)了審計(jì)自動(dòng)化的進(jìn)程。利用區(qū)塊鏈內(nèi)嵌的智能合約功能，一些基本的、符合預(yù)定規(guī)則的審計(jì)活動(dòng)，如驗(yàn)證交易的真實(shí)性、合規(guī)性等，可以被自動(dòng)完成。不僅極大地提升了審計(jì)的效率，也保證了在這些環(huán)節(jié)的審計(jì)活動(dòng)能夠做到高度的標(biāo)準(zhǔn)化和準(zhǔn)確化。這種自動(dòng)化不僅減輕了審計(jì)師的工作負(fù)擔(dān)，也使他們能夠把更多的注意力和資源投入到更復(fù)雜、需要深度分析和專業(yè)判斷的審計(jì)工作中。第三、審計(jì)實(shí)時(shí)化，區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理和記錄能力也促進(jìn)了審計(jì)工作的實(shí)時(shí)化。在區(qū)塊鏈技術(shù)的輔助下，企業(yè)的每一筆交易都可以被實(shí)時(shí)記錄和驗(yàn)證，審計(jì)師可以隨時(shí)獲取最新的、已經(jīng)過驗(yàn)證的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，大大提升了審計(jì)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也為實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、實(shí)時(shí)合規(guī)檢查提供了可能。在特定情況下，如某些緊急或重大的商業(yè)決策，審計(jì)師能夠迅速介入，提供即時(shí)、準(zhǔn)確的審計(jì)意見和建議，增強(qiáng)審計(jì)的價(jià)值和影響力。

財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域中區(qū)塊鏈應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

技術(shù)復(fù)雜性 區(qū)塊鏈技術(shù)以其結(jié)構(gòu)的獨(dú)特性和算法的復(fù)雜性被知曉。盡管它能夠提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)安全性和去中心化的優(yōu)勢(shì)，但這些特性也給審計(jì)師帶來了顯著的挑戰(zhàn)。為理解并準(zhǔn)確應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，審計(jì)師需深入學(xué)習(xí)其加密學(xué)基礎(chǔ)、分布式網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)及相關(guān)的智能合約概念，需要投入時(shí)間和資源進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以便更好地把握區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用，減小技術(shù)實(shí)施的困難度并提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和效率。

數(shù)據(jù)的不可更改性 雖然區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)不可更改性大大提高了數(shù)據(jù)的安全性和信任度，但這也在一定程度上帶來了挑戰(zhàn)。在發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤或欺詐行為的情況下，修正區(qū)塊鏈中的信息將面臨極大的困難，可能需要全網(wǎng)絡(luò)共識(shí)，實(shí)施起來復(fù)雜且耗時(shí)。因此，如何在保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的前提下，克服這種不可更改性帶來的困擾，制定合理的數(shù)據(jù)糾錯(cuò)和更新機(jī)制，將是實(shí)施區(qū)塊鏈技術(shù)的一大難題。

隱私和透明度之間的平衡 區(qū)塊鏈技術(shù)提供了極高的數(shù)據(jù)透明度，但這同時(shí)也帶來了數(shù)據(jù)隱私的保護(hù)問題。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，如何在確保交易的透明性和可追溯性的同時(shí)，有效保護(hù)企業(yè)和個(gè)人的敏感財(cái)務(wù)信息，防止數(shù)據(jù)泄露，是一大技術(shù)和道德挑戰(zhàn)。采用例如零知識(shí)證明這樣的技術(shù)雖然能在一定程度上解決問題，但同時(shí)也增加了實(shí)施和維護(hù)的復(fù)雜度，如何達(dá)到平衡，值得進(jìn)一步探討。

法規(guī)和合規(guī)性 不同的地域和國(guó)家對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的接受程度和法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)存在顯著的差異。在全球化的商業(yè)環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)往往涉及多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，審計(jì)師在運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)需細(xì)心確保審計(jì)過程的法規(guī)合規(guī)性。同時(shí)，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步和普及，各國(guó)的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)也在不斷變化，如何緊密跟蹤全球法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)，保證審計(jì)活動(dòng)始終符合各地的法律法規(guī)要求，也將考驗(yàn)審計(jì)師的能力和智慧。

區(qū)塊鏈應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的未來發(fā)展展望

創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)效率 區(qū)塊鏈作為分布式賬本，記錄了全部的歷史交易信息，這使得審計(jì)師可以查看和驗(yàn)證完整的交易數(shù)據(jù)集，而不僅僅依靠傳統(tǒng)的抽樣檢查。相比之前的抽樣審計(jì)，這種更全面和直接的數(shù)據(jù)驗(yàn)證，極大提升了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，也增加了公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的信心。全面審計(jì)減少了抽樣誤差，使審計(jì)更系統(tǒng)、精細(xì)，方法更科學(xué)可靠。

創(chuàng)新審計(jì)工作方式——遠(yuǎn)程實(shí)施審計(jì) 區(qū)塊鏈作為一個(gè)分布式數(shù)據(jù)庫(kù)，支持異地多方遠(yuǎn)程訪問存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，這使得審計(jì)人員可以突破地域局限，無需流動(dòng)就能開展審計(jì)工作。相比傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，遠(yuǎn)程審計(jì)大幅減少了人力和資源消耗，顯著縮短了審計(jì)周期。且在特殊情況下，遠(yuǎn)程審計(jì)可保障審計(jì)工作的連續(xù)性。區(qū)塊鏈遠(yuǎn)程審計(jì)創(chuàng)新了工作模式，使審計(jì)更靈活、高效。

創(chuàng)新審計(jì)工具——大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈的融合 區(qū)塊鏈中存儲(chǔ)了大量交易數(shù)據(jù)，這可為審計(jì)提供完整的原始數(shù)據(jù)源。結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，審計(jì)師可以對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，通過數(shù)字化的相關(guān)性分析、異常識(shí)別等方法，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的潛在關(guān)聯(lián)和異常模式，提前識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這種區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合提高了審計(jì)的智能化和精確度，使審計(jì)方法更加科學(xué)系統(tǒng)。

創(chuàng)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施 盡管區(qū)塊鏈具有較高的安全性，但在實(shí)際應(yīng)用過程中仍有被攻擊或操縱的風(fēng)險(xiǎn)。為防范這些安全隱患，未來需要開發(fā)專用的區(qū)塊鏈審計(jì)工具，對(duì)交易鏈中的異常節(jié)點(diǎn)和惡意代碼進(jìn)行檢測(cè)，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。另外，還需要不斷完善支持審計(jì)的區(qū)塊鏈協(xié)議，增加審計(jì)約束條件，從源頭減少安全漏洞。這些創(chuàng)新都將提高區(qū)塊鏈在審計(jì)過程中的可控性和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)為財(cái)務(wù)審計(jì)帶來了諸多優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)了審計(jì)方式和流程的革新變化，面向更智能化、自動(dòng)化的方向發(fā)展，并極大增強(qiáng)了審計(jì)的效率、可靠性和安全性。盡管仍面臨技術(shù)應(yīng)用問題，但區(qū)塊鏈正在深刻改變并重塑傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，帶來一個(gè)更高效、準(zhǔn)確和可信的審計(jì)新時(shí)代。

[作者單位：中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）]