事業單位成本控制與績效考核分析

孫孝奇

近年來，隨著財政部《財政管理績效考核與激勵暫行辦法》出臺，越來越多的事業單位將績效考核應用于日常內部管理當中，并起到了積極的作用。另外由于管理會計在我國事業單位廣泛應用，管理者在重視公益服務質量提升的基礎上，也開始關注財政資金預算與成本控制工作，并將成本控制與績效評價工作有機結合，為事業單位尋找降低成本支出、規范會計核算及提高財政資金提供了保障。但就目前實際運行情況來看，一些事業單位管理層錯誤地認為，事業單位經費來源由財政保障，無須像企業一樣開展績效考核與成本控制工作，正是在這樣錯誤的認識下，造成事業單位成本控制與績效評價工作難以推行，作用也就無法真正得到發揮。本文將通過對事業單位成本控制與績效考核工作存在的問題進行分析的基礎上，提出強化成本控制與績效考核工作的具體措施。

事業單位在成本控制與績效考核中存在的問題

缺少了成本控制與績效考核意識 事業單位的各項費用支出，基本來源于財政保障，長此以往的管理模式，使事業單位工作人員在成本支出中不考慮成本效益與金額，沒有樹立起應有的成本節約意識、成本效益觀念。首先，個別的事業單位財務人員在編制預算時及業務部門在預算執行中，只關注項目預算的爭取，確保在年底將預算資金全部支付，根本沒有像企業一樣考慮經營利益及資金使用效益是否發揮，甚至認為成本控制與績效考核是多此一舉。其次，在成本控制意識養成方面，事業單位個別業務部門工作人員認為成本管控與績效考核工作全部是領導與財務人員應關注的工作，與業務部門及工作人員并無關系，造成其在平時不按照預算指標辦理支出，也沒有養成節約的意識，不能主動、積極地參與到事業單位成本管控與績效考核工作當中去。

成本核算不規范，導致績效考核結果失實 事業單位歸根結底仍具有一定的行政色彩，這樣將造成其在會計核算、成本管控與績效考核工作中，與企業具有明顯的差異。例如，院校在成本會計核算中主要強調經費的支出是否合規，而一些科研院所在成本核算中著重強調財務人員主觀經驗。同時，個別的事業單位在成本核算過程中，并沒有制定符合本行業特點的會計核算制度，造成成本支出界限不清，特別是在固定資產折舊、入賬與報廢等核算中，既無法提高成本核算規范性，又容易造成事業單位固定資產流失。此外，隨著新《政府會計制度》出臺，事業單位迎來了雙軌制度的核算模式，由于一些事業單位財務人員沒有認真學習新制度相關要求，在成本核算中沒有認真進行權責發生制與收付實現制核算，并沒有樹立權責發生制觀念，使成本控制與成本核算、績效考核結果出現失實。

成本控制與績效考核制度不健全 個別的事業單位沒有結合自身實際情況制定相應的成本管控制度、績效考核制度，在成本管控工作中沒有相應的指引、規范，特別是沒有針對不同項目對成本控制指標予以量化，只是從紙面或文件上強調成本管控的意義，并沒有在成本管控具體流程、內容、相關職責與義務方面進行詳細規定。同時，少數事業單位在成本績效考核工作中，也沒有針對各業務部門成本支出特點來制定科學的考核量化指標，造成考核指標缺少可操作性，事業單位的整體效益將會受到影響。此外，很多事業單位沒有制定獎懲制度，成本控制管理責任落實不到位，不利于增強職工自身的成本管控意識，雖然采取了成本控制管理措施，但是效果不夠顯著，成本控制管理流于形式化。

未對成本支出進行嚴格把控 首先，在事業單位三公經費、差旅費等日常開支方面，個別的事業單位并沒有按照財政部門、主管部門文件要求，在內部建立屬于本單位的成本控制標準，造成這些費用支出存在較大的隨意性，增加了事業單位運營成本。其次，近年來，隨著事業單位工作人員福利待遇的提高，相應在養老保險、住房公積金等方面支出不斷增加，個別的自收自支型的事業單位，由于經費可以通過自身經營收支彌補，造成其在成本支出中存在超預算開支或隨意列支等問題，例如，沒有按照國家有關標準發放績效資金，私自設立資金名目。

事業單位強化成本控制與績效考核工作的具體措施

進一步明確成本控制與考核工作的目標 事業單位在成本支出后，除了應保證支出的合規性外，還要考慮成本支出的經濟效益與社會效益是否得到了發揮，這就需要事業單位應制定明確的成本控制與績效考核目標，以此來規范事業單位成本控制工作，強調績效考核工作的激勵作用，高效地完成事業單位所負的社會責任。事業單位在制定考核指標時，要將考核指標細化、量化，使考核結果公平、公正、公開，通過績效考核工作，提高工作質量，控制成本消耗，以考核促進單位建設的規范發展。

建立獨立的成本控制與考核部門 首先，事業單位應從財務部門抽調具有經驗的工作人員，成立成本管理、績效考核部門，并成立由事業單位管理者、業務部門中層干部組成的成本管控委員會，這樣才能確保各業務部門在配合成本管控機構開展工作中能夠更加順利。其次，事業單位成本管控與績效考核部門，應根據各業務部門工作特點、成本管控風險點，將成本管理目標分解到各個業務部門，并結合各業務部門工作崗位設立考核指標。最后，將業務部門中層領導作為成本績效的第一考核人，同時，業務部門也是被考核的主要對象，這樣才能調動起業務部門全體工作人員參與成本管控與績效考核工作的積極性。

樹立起正確的成本控制與考核意識 由于我國事業單位成本管理、績效考核等管理會計理論應用時間尚短，個別事業單位并沒有真正重視成本管控與考核工作的意義，同時，沒有相應的經驗可以直接借鑒。因此，若要成功推進成本控制與績效管理，需確立成果共享及浪費擔責的思想，如果實施有效，有較好的成本節約，需要拿出一部分用來獎勵；如果有成本浪費，同樣需要承擔同比例的浪費責任，即利益共享，風險共擔。

規范事業單位成本控制與考核工作流程 首先，事業單位應明確區分變動成本與固定成本、直接與間接成本，并明確成本分攤的流程與步驟，并將這些細化的成本項目與績效考核指標相結合。其次，由于事業單位各業務科室之間的工作內容、工作目標具有較大的差異，成本控制指標與績效考核指標也應該根據業務科室進行劃分。同時，績效獎勵指標也應多向一線業務部門、工作內容復雜的崗位傾斜，可將職稱、貢獻率、辦理量等參數作為分配標準，充分尊重不同崗位工作人員的自身價值。再次，事業單位財務部門、績效考核部門在制定了評價指標后，為了保證績效考核指標更加適用，應征求業務部門工作人員的意見，根據業務一線人員的意見與建議，對原有的成本控制制度、績效評價制度進行修訂與完善。最后，在績效評價指標執行一定時間后，事業單位財務人員或績效考核部門應根據考核結果，對人力資源管理方案、崗位分工分配、薪酬機制及成本控制支出流程進行重新的修訂，確保績效考核工作結果的有效運用。

建立科學的成本績效考核制度體系 科學、公平的績效評價制度是確保成本控制工作順利開展的重要保障，事業單位應建立成本績效考核評價制度，來督促業務部門工作人員積極參與成本控制工作。財務人員、績效考核工作人員應對歷史的數據進行深入的分析，將此數據作為成本控制與績效評價的重要基礎。例如，事業單位在對不同業務科室分月核算以前年度的成本和當月的績效，基礎數據完成后，再據此制定考核和激勵方案，這樣可以有理有據，令大家信服。個人意見有兩種方案可供選擇，兩種方案的考核單元均為科室，科室考核結果確定后，按同樣方法分解到每個職工即可。

第一，應用對比績效考核法。事業單位財務人員可將當年某月實際成本支出與年初制定的標準成本進行對比，以增幅作為調增績效資金的依據。這種對比的績效考核方式具有較強的對比性，數據也比較容易取得。但這種方式最主要的缺點就是數據由于時間過久，容易受到上年因素的影響，造成績效考核的結果失實。因此，事業單位在應用此種績效考核方法時，應建立起科學的矯正系數，系數的取得也應該以近三年相關成本實際支出的平均值作為基礎。

第二，應用滾動績效考核法。事業單位可將本月成本支出實際金額與上月同項目成本支出進行對比，將對比的比重作為發放績效資金的基礎。這種績效考核的方式最主要的優勢，就是在于數據獲取十分方便，且數據具有可比性、及時性，徹底地擺脫了由于年度影響因素的限制，能夠根據工作人員貢獻量來對績效資金進行調整。而這種方式的缺點就是日常一些剛性支出，由于成本支出下降的難度比較大，未來績效資金增幅難度更大，長此以往，將打消事業單位工作人員工作熱情。

提高事業單位成本核算規范性 成本控制的主要職責除了進一步降低事業單位成本支出外，還要通過規范的成本核算，為管理者進行績效考核、決策制定提供準確的依據。首先，事業單位財務人員應按照業財融合相關要求，深入業務部門了解成本支出流程、成本控制制度，結合實踐去分析業務部門成本支出差異產生的原因。其次，事業單位財務人員應樹立權責發生制意識，嚴格按照新《政府會計制度》要求對成本支出進行核算，明確各種成本支出的具體界限，使成本信息更加真實、可靠。例如，嚴格按照新制度要求對固定資產計提折舊，真實反映事業單位一定會計期間行政管理費用水平。再次，事業單位應強化內部審計工作，對成本核算與管控進行監督檢查，及時發現成本核算中不合規原始憑證、會計制度執行不到位及內控缺陷等問題。此外，事業單位在對基本建設等項目進行成本管控前，應對項目預算進行充分的論證，不僅從預算是否節約方面開展，還要對項目實施后所能帶來的經濟效益、社會效益等方面展開論證。當論證后，財務人員應將效益小于成本支出的項目向管理者進行匯報，向相關業務部門提出方案的修整與重新規劃建議，避免項目上馬后造成成本超支，使財政資金避免過度浪費。最后，成本核算的規范性，也離不開事業單位財務人員平時理論學習與業務培訓，事業單位應在專業技能、職業素養等方面下功夫，使財務人員能夠適用成本控制與績效考核工作。

綜上，隨著新《預算法》《政府會計制度》及管理會計、業財融合理論的應用，加之，財政體制深化改革的推進，事業單位傳統的成本管控工作已經無法適應時代發展要求，需要事業單位結合自身實際情況，將成本管控與績效考核工作相結合，認真梳理成本控制中存在的問題，并通過制度完善、規范會計核算、創新考核指標體系等措施，來提升事業單位成本控制與績效考核工作的效率與水平。

（作者單位：大連金普新區機關事務服務中心）