全面預算管理在制造企業中的應用與實踐

王增軍

隨著市場經濟的快速發展，制造企業生存壓力不斷加大，企業需要積極探索提高整體競爭實力的可行舉措與手段，以實現健康運行。在此情況下，全面預算管理的優勢愈發凸顯。作為一種綜合性的現代化企業管理模式，全面預算管理涉及范圍較廣，相關工作的有效落實，能夠助力企業強化內部管控，在提升整體管理水平的同時，及時了解市場動向，清晰消費者需求變動，提供滿足消費者需求的產品與服務，減少產品同質化，不斷提高競爭力。基于此，本文在使用文獻研究法的基礎上，圍繞全面預算管理展開詳細論述與研究，探究應用全面預算管理的優勢作用，并從意識認知、預算目標、專業人員、預算編制和執行、預算監督和考評、信息化層面切入，分析企業應用中存在的具體問題，并提出可行的應對建議和意見，旨在對制造企業加強內部革新實現現代化發展有所裨益。

引入和應用全面預算管理，有利于制造企業加快內部管理體系革新，明確傳統管理體系存在的問題和缺陷，打造現代化管理模式，提升整體管理水平，提高工作效率，增強整體競爭實力，實現健康發展。相對而言，制造行業對全面預算管理的研究和探索仍需進一步深入，雖已取得一定成效，但存留問題過多，并未充分發揮其價值優勢。因此，圍繞全面預算管理展開研究論述，本身對制造企業發展就極具現實價值。企業需要在高度重視的基礎上，以政策為指引，聯系自身實際，積極探索應用路徑，在應用中總結經驗，不斷提高應用效果，實現價值的最大化體現。本文將從以下三部分內容展開論述，僅供參考。

制造企業全面預算管理的重要性

第一，實現資源的合理化配置。為了完成生產任務，制造企業需要投入大量資源，可以通過全面預算，實現內部資源的統籌管理，提高資源規劃和分配的科學合理性。有利于企業緊跟市場需求，在了解實際資源現狀的基礎上，調整投入產出比例，確保資源有效利用。第二，有利于提升生產效率。制造企業可以通過預算管理，及時準確了解市場需求變化，明確自身生產能力，進而科學制定生產目標，編制詳細的生產方案。有利于企業優化生產環節的人工配置，在提高產品生產質量的同時，保證生產效率，提高產能。

制造企業全面預算管理應用中存在問題

重視度薄弱，預算與企業戰略的結合不緊密 一方面，重視度薄弱。部分制造企業由于對全面預算管理的認識和了解存在誤差，將其與財務預算混為一談，有關工作都交由財務部門負責，其他各職能部門參與過少，導致財務部門工作量愈發繁重，實際工作效率低下。部分制造企業只是盲目參考其他企業運行發展經驗，“隨大流”地實施全面預算管理，形式化特征顯現，沒有將其有效融入企業現行管理體系。另一方面，預算與企業戰略的結合不緊密。部分制造企業在制定預算目標時，脫離既定戰略規劃，或者是與企業戰略的連接性較弱，過于側重短期利益的獲取，忽視了長期利益與發展，最終所確定的預算目標合理性低下，難以發揮其對企業完成既定戰略的助力作用。

組織結構不完善，相關人員專業素養有待提升 大部分制造企業尚未按照全面預算管理實施要求、內容等，梳理現行組織結構，也沒有在避免組織臃腫的基礎上，構建專門負責相關工作的組織結構，專業化組織結構的缺位，使得各預算環節工作開展缺少必要的組織保障，影響最終工作效率。全面預算管理的實施，對相關人員也提出了更高要求，要求企業組建一支復合型的人才隊伍，以滿足各預算工作開展需求。但實際上，大部分制造企業的預算工作都是由財務部門負責，隨著持續運行與發展，財務部門的工作量不斷加重，再加上財務會計型人才居多，管理會計型人才過少，財務人員無法在全面預算管理中投入大量的時間和精力，工作能力與專業素養都亟須提升。

預算編制合理性不足，預算執行效率低下 一方面，編制方法選用不科學，影響預算編制的合理性。大部分制造企業在預算編制環節，并未緊跟內外部發展環境，以及結合當前所處的經濟發展周期，來確定編制方法。編制方法選用單一，更側重于簡單的增量預算，即以過往數據為依據進行簡單的增減，實用性低下，難以有效引導預算執行工作態度。再加上缺少完善的內部溝通機制，導致預算的主觀性與片面性加劇。

另一方面，預算執行效率低下。首先，部分制造企業并未實現預算目標的科學分解與細化，各職能部門沒有將預算目標與本部門工作有效結合，導致實際執行偏離預算目標。其次，預算執行審批控制不到位，拉大了實際執行與預期之間的差距，弱化了預算約束作用。最后，預算差異分析工作落實不到位，企業無法深究造成預算偏差產生的原因，糾偏工作的針對性與時效性低下，極易導致預算流于形式，影響最終工作效果。

缺少完善的預算監督與預算考評機制 一方面，缺少完善的預算監督機制。預算監督工作的有效落實，是制造企業識別各預算環節，尤其是預算執行環節問題與偏差的重要手段，為其后續落實糾偏整改工作提供重要支持。但實際上，部分制造企業輕視預算監督，缺少有效可行的預算監督機制，再加上并未設置專門負責行使監督職能的工作小組，導致預算監督工作開展的規范性低下，無法保證監督結果的真實性、客觀性與實用性。與此同時，部分企業對監督結果的利用率低下，沒有及時開展相應的分析匯總工作，只是為了監督而監督，使得預算監督喪失原有作用和價值。

另一方面，預算考評機制有待優化。部分制造企業盲目照搬其他企業相對完善的預算考評機制，并未結合自身實際，進行相應的優化與調整，導致雖進行了預算考評工作，但作用甚微。此外，缺少完善的預算考評指標體系，更側重于預算執行環節的考評考核，導致考核結果的全面性不足。部分制造企業忽視了預算考核結果利用，既未將其作為企業編制下一年度預算規劃的重要參考，又未以其為依據落實獎懲措施，無法從意識層面引導員工形成正確的工作理念，且極易挫傷員工工作熱情。

制造企業全面預算管理應用路徑

提高重視程度，發揮企業戰略對全面預算的指引作用 在新時代下，制造企業發展面臨更加激烈的內外部環境，為了增強競爭實力，確保自身在激烈化的發展環境中實現健康運行，企業就必須緊跟時代發展，積極探索實現現代化運行的有效途徑和舉措，加強內部管理體系模式革新，構建現代化運營管理模式。針對全面預算管理，政府出臺了一系列的政策規定，制造企業需要在政府政策的指引下，引入并有效應用，加強對其理論體系和技能的學習和掌握，不斷提高重視程度。

加強預算體制體系建設，做好人才培養 一方面，加強預算體制體系建設。在預算體制體系建立環節，制造企業應優化和修訂各項管理制度內容，增設執行監督與考評內容。有關原材料采購、產品服務銷售、存儲管理、生產等環節的制度內容應進一步細化，確定業務關鍵控制點，以提高制度的務實性和可行性。加強對各部門業務執行情況的內部審計、紀檢巡視以及進程督導，要求各部門依規辦事，從源頭上避免違規違紀問題。同時，企業應加強管理協作機制建設，為全面預算管理的貫徹落實提供有力保障。企業應增設全面預算管理委員會，并分別成立負責預算執行督導和預算考評的工作小組，管理層需在高度重視的基礎上，擔任預算工作的主要負責人，細化各預算小組職權義務，各職能部門主動協同和配合，為后續各項業務開展奠定基礎。

另一方面，加強人才教育培養。第一，外部引進。制造企業可以加強與當地高校的聯系，通過校企合作，實現雙方共贏。同時，應加強人才引進機制建設，確定人才引進標準和門檻，合理使用現代化傳播媒介，拓寬人才引進渠道，在避免暗箱操作等違紀行為的同時，提高人才引進的公開性與透明度。第二，加強內部培養。要求制造企業建立人才培養機制，高度重視，從內部篩選出優秀人才，專門負責全面預算管理工作，定期組織預算人員開展以全面預算、信息技術、政策條文等為主題的專項培訓，全面提高其工作能力與專業素養，滿足實際工作需求，進而助力企業不斷提高全面預算管理應用效果。

科學開展預算編制，提升預算執行效率 一方面，提高預算編制的科學性。制造企業應以當前所處的經濟周期為依據，結合內外部環境，根據實際內容，選擇合適的預算編制方法，以提高預算的科學性、實用性與可行性，為后續工作開展提供指引。另一方面，提升預算執行效率。首先，企業應科學分解預算目標，并將其下達至各部門，各部門需要圍繞預算目標，結合自身工作，制定詳細的工作方案，隨著工作的不斷推進，逐漸完成分解后的預算目標，以助力企業完成整體預算目標。其次，加強預算執行審批控制，降低預算調整的隨意性，增強預算執行剛性，有效縮短實際執行效果與預期之間的差距。最后，有效落實預算分析，深究造成預算偏差產生的根本原因，制定糾偏方案，并科學落實，有效提高預算執行效果。

建立健全預算監督與預算考評機制 一方面，健全預算監督機制。制造企業應建立全流程的預算監督體系，確保預算監督工作貫穿各預算工作環節，充分發揮預算監督的約束與監管職能，提高各預算工作實施質量。建立健全預算監督機制，依托先進技術，實現對預算管理全流程的有效監督，尤其是加大對預算執行環節的監管，以提高預算偏差識別的精準性與時效性，為糾偏工作開展提供有力支持。

另一方面，加強預算考評機制建設。制造企業應提高對預算考評的重視程度，積極推進預算考評機制體系建設，確保預算考評工作客觀公正開展，并提高預算考評結果利用率，做好考評結果公開，以增強員工對企業的認同感，降低人才流失風險。在積極借鑒其他企業實施經驗的基礎上，結合自身實際，加強預算考評指標體系建設，不僅需要制定預算資金利用率、產品生產效益等在內的財務指標，還要制定包含員工成長與學習、客戶滿意度在內的非財務指標，完善預算考評范圍，提高預算考評結果的真實性。

綜上所述，當前，制造企業全面預算管理應用效果低下，仍舊存在重視程度低下、預算目標與既定戰略的聯系銜接不到位、專業化人才隊伍建設不到位、預算編制不合理、預算執行效率低下、預算監督機制不完善、預算考評缺位以及信息化建設水平低下等一系列問題。企業需要在借鑒行業經驗的基礎上，聯系自身，制定相應的應對措施，并嚴格落實，以不斷提高預算管理應用效果，持續發揮其價值優勢，助力企業構建現代化管理體系，推動企業向著現代化方向穩步前行。

（作者單位：內蒙古鄂爾多斯資源股份有限公司）