財務報表造假行為與監管對策研究

閆續

[摘 要]財務報表造假行為一直是企業管理領域的一大難題，其不僅損害了企業的信譽，也對投資者和市場造成了巨大的損失。文章通過深入分析財務報表造假的手段、動機和影響因素，揭示了高風險行業與財務報表造假的關聯。在此基礎上，結合國際監管趨勢與國內法規，提出了一系列監管對策，同時討論了監管環境中存在的漏洞與挑戰。為加強對財務報表造假的防范和打擊，文章深入研究了財務報表造假的檢測與預防，包括技術手段與數據分析、專業審計和獨立第三方評估等方面，并分析了公司治理結構對財務報表造假的影響，以供參考。

[關鍵詞]財務報表造假；監管對策；國際監管趨勢；內部控制；公司治理

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）03-0073-03

（一）造假手段與技術細節

企業可能通過虛構與不存在的合作伙伴的交易，或夸大實際交易的金額，以影響財務報表中的收入和費用，使投資者和利益相關方對公司的真實業務狀況產生誤解。此外，操縱會計估計也是一種常用手段，涉及改變會計估計的依據，如調整壞賬準備的比例，改變資產減值準備的計算方法等，以調整財務報表中的數字，使其符合公司預期的經濟狀況。同時，資產減值遞延確認是一種對外展示企業盈利能力的手段，通過推遲確認資產減值損失，企業可以維持較高的凈資產和盈余水平，掩蓋實際的經濟風險[ 1 ]。在技術細節方面，會計政策的選擇成為財務報表造假中的關鍵環節。企業可以通過選擇更為寬松或靈活的會計政策，使得財務報表更有利于公司的財務表現。應收賬款的確認時機也是一個重要考量點，企業可能選擇在合適的時間點確認或調整應收賬款的數值，以影響財務報表中的資產和收入。此外，資產減值測試的參數設定是財務報表造假中的敏感環節，企業可以通過合理或不合理地設定測試參數，影響資產減值計提的金額和報表中的凈資產。

（二）潛在的動機與影響因素

高管和董事會通常面臨著股價表現與激勵計劃掛鉤的壓力，因此傾向于通過夸大財務業績提升公司股價，實現激勵計劃的目標。這種短期主義的動機導致企業可能忽視了實際業務的長期健康發展，將焦點放在短期財務指標上，從而增加了財務報表造假的風險[ 2 ]。此外，經濟不景氣或行業競爭激烈時，企業為規避財務風險，可能會更傾向于采用不正當手段美化財務狀況，維持市場地位或滿足融資需求。

企業規模、財務結構和管理層激勵機制也在影響是否采用財務報表造假手段的決策中發揮著重要作用。大型企業由于其復雜的運營結構和廣泛的利益相關方，可能更容易受到外部壓力和市場期望的影響，導致高管更有動機采用不當手段以維持表面的財務健康。

（三）高風險行業與財務報表造假的關聯

高風險行業與財務報表造假存在密切關聯，部分行業由于特殊的市場環境和商業模式，更容易成為財務不端的焦點。在高風險行業中，尤其是金融和科技領域，企業面臨著激烈的競爭和極大的經濟壓力。這種壓力常常促使企業采取極端手段以維持市場地位或滿足融資需求，導致更容易采用財務報表造假手段呈現虛假的財務狀況。金融行業中，復雜的金融產品和交易結構為財務報表的操縱提供了更多可能性，例如通過資產隱匿、風險轉移等金融手段掩蓋真實風險和業績。表1為不同行業的財務造假頻率。監管機構需認識到高風險行業與財務報表造假之間的關聯性，以更有針對性地制定監管政策。這些政策應考慮到特定行業的商業模式和風險特征，以及可能采用的財務操縱手段，加大對這些行業的監管力度。同時，投資者要更加警惕高風險行業企業的財務報表，深入了解企業的行業特點和經營狀況，以及可能存在的財務操縱風險，更加謹慎地作出投資決策。

（一）國際監管趨勢與對策

國際上越來越強調合規和透明度，推動跨國企業遵循國際會計準則和財務報告標準。監管機構強調全球合作，加強信息共享和協作，以更有效地應對跨國公司的財務不端行為。面對這一趨勢，企業需要采取積極的對策，包括建立健全的國際合規體系，加強國際合作，確保在全球范圍內的財務透明度，滿足國際監管的要求。同時，企業應加強內部培訓，確保員工熟悉國際規則，提高合規水平。

（二）國內法規對財務報表的規范

根據我國公司法和證券法的規定，企業被要求遵循國家會計準則和相關會計制度，以確保其財務報表真實、準確地反映企業的財務狀況和經營成果。此外，證監會等監管機構通過發布信息披露規定，明確上市公司財務報表披露的具體要求，包括披露內容、披露時間等方面的規定。

在編制財務報表的過程中，企業不僅需要遵循法定的會計準則，還必須密切關注法規的更新和變化。監管機構應不斷修訂和完善信息披露標準，企業需要及時了解并適應這些變化，以確保財務報表的編制與披露符合最新的法規要求。定期的法規培訓和專業團隊的參與對于確保企業對法規的及時理解和遵循至關重要，有助于提高財務報表的合規性和透明度，從而增強市場對企業的信任和對投資者的保護。

（三）監管的漏洞與挑戰

一方面，監管體系可能存在監管能力不足、法規滯后等問題，導致一些企業難以受到有效監管。另一方面，快速變化的商業環境和金融創新帶來的新型財務造假手段可能會超出監管機構的預期。為解決監管漏洞問題，監管機構需不斷強化監管體系建設，提高監管水平，及時修訂法規，加大對新型財務造假手段的研究與預警力度。在此背景下，企業應積極配合監管機構的監管工作，主動報告財務信息，建立有效的內部監督機制，以防范監管漏洞帶來的潛在風險[ 3 ]。

（一）技術手段與數據分析在檢測中的應用

先進的數據分析技術能夠通過大數據挖掘和人工智能等手段，全面、深入地分析企業財務數據，有助于識別異常模式和潛在的財務造假跡象。通過建立復雜的算法模型，這些技術可以檢測財務數據的異常波動，跟蹤不同報表之間的一致性，以及發現特定會計科目的異常變動，提高對財務報表真實性的監控水平。這種數據分析的方法有助于更快速、準確地識別潛在問題，提前發現和預防財務報表造假的行為。

除了數據分析，技術手段還包括使用數字化工具審計企業網絡和系統，發現潛在的財務不端行為。通過追蹤數據的流向和交互，數字化審計工具可以識別異常的交易和未經授權的數據訪問，有助于發現財務報表制作過程中的潛在漏洞。企業應積極采用這些技術手段，建立先進的財務數據分析系統。這樣不僅能提高對財務報表造假的檢測效力，而且可以為企業在復雜的商業環境中提供更強大的風險管理和內控工具。

（二）內部控制的有效性與強化

為確保內部控制的有效性，企業首先應建立完善的內部控制制度，其中包括明確審計內部控制的程序、制定清晰的財務政策和規程以及確保財務報表編制過程的透明性。這樣的內部控制制度既為員工提供了明確的操作指南，也規范了企業的財務活動，提高了財務報表的準確性和可信度。

強化內部控制需要從多個方面入手。管理層應建立切實有效的責任制度，使每個管理層成員都清楚自己的職責和義務。確保企業信息系統的安全性，采取必要的措施保障財務數據的完整性和保密性。同時，明確員工的職責，防止操控和濫用權限，以減少發生財務不端行為的機會。為確保內部控制的有效性，定期的自檢和內外部審計同樣必不可少，通過對制度的不斷檢驗，及時發現和解決潛在問題，增強內部控制的可靠性[ 4 ]。強化內部控制不僅是對財務報表造假的一道堅實屏障，更是提高企業整體治理水平和經營效率的有效途徑。

（三）專業審計與獨立第三方評估的角色

專業審計和獨立第三方評估在財務報表的真實性確認中扮演著不可或缺的角色。專業審計機構應通過審計程序，評估企業的會計政策是否合規，財務報表是否公允、真實。獨立第三方評估機構可全面評估企業的內部控制、財務報表編制過程等，提供獨立的意見。企業在選擇審計機構時，應注重其專業背景和聲譽，確保其具有足夠的獨立性和專業性。定期進行專業審計和獨立第三方評估，不僅有助于發現潛在的財務報表造假行為，也可增強財務信息的可靠性和透明度，提升投資者和市場對企業的信任[ 5 ]。

（一）董事會與高管層的作用

董事會和高管層在公司治理結構中發揮著至關重要的作用，對于防范財務報表造假具有直接的影響。董事會作為企業最高領導機構，其審計委員會負責監督審計程序的執行，確保公司財務報表的真實性和透明度。同時，董事會應制定并監督內部控制制度，加強對高管層的監督，確保其遵守公司政策和法規。高管層則對財務報表的真實編制和披露負責。需要建立合理的激勵機制，避免短期利益導致不當財務報表行為。深化董事會和高管層對自身角色的理解，強化其在公司治理中的責任與義務，這對于防范和發現財務報表造假具有積極的作用。

（二）股東監督機制

股東監督機制在公司治理結構中起到監督和制衡的作用，對于防范財務報表造假具有重要影響。股東作為企業的最終所有者，其參與公司事務和決策的渠道主要通過股東大會和董事會。企業應建立健全的股東監督機制，通過股東大會審議財務報表、選舉獨立董事、行使投票權等手段，加大對公司經營活動的監督力度。此外，股東還可以通過投資者關系活動、財務報告的定期公開等途徑獲取更多關于公司經營狀況的信息，如表2所示。

（三）公司文化對防范造假的影響

企業應建設以誠信、透明和合規為核心的良好公司文化，通過營造積極向上的文化氛圍，樹立對財務造假零容忍的態度。公司文化應強調員工的道德操守，倡導員工對企業的忠誠度和責任心。透明的公司文化有助于員工更容易發現和舉報潛在的不當行為，提高對財務報表造假行為的預防效果。企業領導層應注重文化建設，通過激勵機制、培訓計劃等手段，確保公司文化與財務誠信保持一致。只有在積極健康的文化氛圍下，企業才能更好地防范和應對財務報表造假的風險。

在當前復雜多變的商業環境下，財務報表造假問題對企業、投資者和市場都構成了巨大挑戰。有效防范和打擊財務報表造假需要多方合作，技術手段的運用、內部控制的強化、公司治理結構的完善以及文化建設的推進，都是確保財務報表真實性與透明度的關鍵因素。面對監管環境不斷演變和財務欺詐手段不斷變化的挑戰，企業需要不斷升級自身的內部監管機制和技術手段，加強內外部合作，建設誠信文化，以確保財務報表的準確、可靠、透明，增強市場信任，提升企業形象，維護投資者利益和市場穩定。因此，全面而系統地防范財務報表造假的措施是企業可持續發展和經濟市場健康運行的重要保障。

[1]孟婷妤.財務造假案例分析—以欣泰電氣為例[J].行政事業資產與財務，2018（15）：89-90.

[2]賴南君.淺析企業財務報表失真[J].知識經濟，2020（13）：73-75.

[3]吉葉俊.關于企業財務舞弊行為及審計策略的研究[J].當代會計，2021（12）：107-108.

[4]虞婷婷，盛偉明.審計工作中如何識別重大錯報風險[J].財經界，2022（04）：149-151.

[5]關若琳.基于機器學習方法的財務造假預測研究—來自我國A股公司的經驗證據[D].對外經濟貿易大學，2022.