論國有企業內部控制監督體系的構建與完善

［摘 要］內部控制監督體系泛指內控制度、內控流程等多項內控內容。為了進一步規范國有企業控制環境，提升國有企業整體競爭力，需要依據國有企業的運營特征，梳理內部控制制度和程序，識別和應對各種風險，全面提升國有企業精細化、規范化管理水平。完善內部控制監督體系，能為各部門的溝通協調創造有利條件，提升內控決策的執行力。本文通過闡述構建國有企業內部控制監督體系的重要性，分析其中存在的問題，包括國有企業內部控制監督意識薄弱、企業內部控制監督制度不夠全面、內部控制監督體系運行水平不高、企業內部控制信息化建設水平較低、企業內部監督缺乏嚴格測評標準等。為促進國有企業內部控制監督體系的構建與完善，提出加強內部控制監督管理培訓，完善企業內部控制管理制度，加強內部控制監督建設執行，構建內部控制監督信息系統，建設預算、收支、資產、采購、監督體系五方面的對策，以期有助于促進國有企業可持續發展。

［關鍵詞］國有企業；內部控制監督體系；構建

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

內部控制監督體系基本成為國有企業的標準配置，配置目標是借助內部控制監督體系來輔助完善國有企業的業務流程，提升國有企業工作開展效果。但實際的內部控制監督體系的設計和建立卻不一定指向最終的內部控制目標，這是導致國有企業內部控制監督體系作用難以有效發揮的關鍵。指向目標偏差可能與國有企業內部控制隊伍的意識、認識有關，也可能與內部控制隊伍的工作專業能力有關，所以完善監督控制體系與控制目標之間的關系是國有企業內部控制監督的主要工作責任之一。

1 構建國有企業內部控制監督體系的重要性

1.1 提升企業核心競爭力

內部控制監督體系的順利構建，能夠為國有企業帶來提質增效的效果，引領企業在市場競爭中占據優勢。通過完善相應的管理制度，全面提升企業經營管理水平和風險防范能力，隨著信譽度、公信度的穩步提升，可以促使國有企業逐步站穩腳跟。因此，內部控制監督體系的有效構建是提升企業核心競爭力的關鍵途徑［1］。

1.2 有效規避企業的風險

在國有企業發展擴張階段，業務復雜，經營環境變化迅速，企業面臨各種來自內部、外部的風險。而內部控制監督體系的實施，可以對企業多個部門，甚至是子公司、分公司起到監督制約作用，督促各部門領導及其員工嚴格遵照國有企業規定認真履行工作職責，抑制舞弊、以權謀私等風險現象的發生。并且通過多項控制活動可以未雨綢繆，預判風險走向，指引管理者提前制訂風險防范計劃，最終在達成長遠發展目標的基礎上，打造規范的管理環境，促進企業合法合規的良性發展。

2 構建國有企業內部控制監督體系存在的問題

2.1 國有企業內部控制監督意識薄弱

分析國有企業普遍現狀發現，多存在內控意識淡薄的情況。事實上，部分國有企業在其擴張期間，側重于經濟效益的提高，往往缺乏對內控制度執行效果及其內審事項的關注，并且在以往經營中多注重市場經濟動態，并未從內部層面上加以改進，甚至在落實內控制度時，僅以下發的文件為主，缺乏監督，存在形式化傾向。此外，財務部門的工作主要是提供會計核算與稅務賬目信息，與其他部門缺乏互動交流，難以發現企業內部漏洞。長此以往，勢必限制國有企業的優質發展，也更容易遭受法律風險、經濟風險。

2.2 企業內部控制監督制度不夠全面

一方面，部分國有企業組織機構設置簡單，甚至缺失內部審計部門，導致內部控制評價工作難以開展，內部控制缺乏監督［2］。另一方面，企業內控制度單一，納入制度中的內容不夠全面。尤其對于國有企業來說，其業務涉及多個領域，雖然每個子公司或分公司可能有各自的內部控制規范，但國有企業內部也需要形成一個總體的內部控制監督體系，使得上下級之間的管理更加規范有效。如果國有企業成員之間普遍各自為政，會導致國有企業內控成效甚微，甚至造成經營效益下降。

2.3 內部控制監督體系運行水平不高

部分國有企業內部控制監督體系的設計和執行呈現出天差地別的效果，造成這種現象的原因在于體系設計理想化以及運行水平和監督力度不足。即便是成熟完善的內部控制監督體系也需要有力的運行和監督才能夠保證落實，在缺乏有力監督的情況下，國有企業內部控制監督體系的運行很難達到預期。目前，不少國有企業內部存在對內部控制的偏頗認識，認為設計完美后運行即可，卻忽視了運行監督的重要性，導致主管部門的要求得不到落實，內部控制停留于表面。

2.4 企業內部控制信息化建設水平較低

內部控制建設是一個系統性工程。現階段雖然不少國有企業都在工作中應用信息化技術，但信息化建設尚不完善，特別是在內部控制方面，不僅存在信息管理系統不統一的問題，而且信息傳遞方式也不具備規范性，對企業各項決策造成不利影響。此外，還有部分國有企業的內部控制建設比較粗糙，缺乏針對性和實踐性，對控制活動的要素監督缺乏效率。例如，在編制預算時，只依靠人工經驗估計，容易造成預算編制不精確，或者在執行過程中隨意更改，造成預算績效評價執行效率低，同時欠缺有效的監督，導致出現部分不必要的支出、費用夸大等侵害公司利益的現象。

2.5 企業內部監督缺乏嚴格測評標準

嚴格的監督程序可有效提高內部控制的實施效果。但在實際運行中，部分國有企業的內部控制監督力度薄弱、方法不合理、獨立性不足，這些是導致內部控制流于形式的主要原因。以內部控制的監督行為為例，日常的監督和定期的內部審計缺一不可。日常監督工作要求管理條線上的工作人員在申報財務項目時要進入管理系統填寫申報表。在申報流程中，財務部門的工作人員負責檢查申報項目是否在部門預算范圍內，監督部門工作人員負責監督申報流程是否符合內部控制要求。內部審計工作通常每季度或每半年開展一次，重點審計風險高、涉及資金額度大、業務影響范圍廣的項目和內容，嚴格執行監督流程和計劃，審計高風險項目的內部控制細節，保證內部控制得以有效實施。而在內部控制的評價環節中，評價方法通常包括量化分析和定性分析兩個方向，其中量化分析難度大、有效性高，卻是發現內部控制監督體系運行問題的主力［3］。國有企業內部控制評價可采用抽樣統計的方法，保證樣品的覆蓋性、代表性，判斷內部控制執行的實際效果，發現內部控制監督體系中的不足和漏洞，助力內部控制監督體系的優化。

3 構建國有企業內部控制監督體系的完善措施

3.1 加強內部控制監督管理培訓，提升意識

國有企業在其構建內部控制監督體系環節，應當充分注重內控管理培訓，經過培訓指導，更新對內控管理、風險管理的認識。內控管理培訓的首要前提是要先轉變企業領導、部門管理者的固有觀念。此時可以借助外界力量，為國有企業領導提供認清局勢、深刻體會內控管理價值的機會，通過舉辦大型企業交流會，為國有企業領導創造良好的深度學習條件。只有領導層具備內控管理思維，才能引導國有企業內部員工重塑內控觀念。

除了領導層，其他員工也需提高內控覺悟，在培養企業忠誠度的基礎上也能提升配合度。一方面，為了調動員工積極性，可以召開問答比賽、辯論賽、案例解讀等多類型活動，在全新的內控管理培訓場景下，增強全體人員的內控意識。內部控制監督體系的建設不僅是財務或審計部門的責任，更需要國有企業各成員的共同參與。另一方面，可以邀請行業代表、專家前往企業內部進行交流學習，在汲取內控管理經驗之上有效增進行業交流，了解最新的內控管理措施，為國有企業的創新改革提供依據。

3.2 完善企業內部控制管理制度，強化考核

第一，內控建設。深入了解國有企業的經營業務、管理戰略、風險特征等，依據五部委發布的《企業內部控制基本規范》及配套指引的要求，結合企業自身實際，制定內部控制建設規劃。通過整體設計，分步推進，逐步指導各下屬公司梳理內控制度及程序框架。國有企業成員在母公司領導下開展全面風險評估，依據業務流程鑒別日常業務風險，將風險信息記錄在冊，而后采取定量定性分析法，對風險信息對應的風險等級進行確定，從而加強風險防范。在此期間各成員要落實管理組織責任，挖掘內控缺陷，并研究整改措施。領導班組成員始終依據內部控制監督體系構建事項編制內控評價報告，并且加強內控監督，關注內部控制監督體系執行成果的達標率［4］。

第二，內控考核。在構建內部控制監督體系期間，還要加強內控考核，除了需要關注內控制度執行成果以外，也要對內部控制監督體系實施成效加以分析，按照標準化考核步驟，對企業內部人員工作表現進行客觀考核，而且也可以將考核結果同績效指標相結合，作為員工業績評價的一部分，督促員工形成內控管理思維。此外，內控管理制度理應加大細化編制力度，推行信息化內控管理模式，建立信息化管理系統，便于針對原有內控制度的細節進行更新完善。在財務管理方面，接入統一的財務信息系統，進行集中管控，規范財務標準和流程，有助于國有企業對各下屬企業進行數據指標考核，且符合國有企業的動態管理要求。

3.3 加強內部控制監督建設執行，完善評價

內部控制監督的有效評價需要關注評價要素的合理性，將重點放在自我評價和外部評價兩個維度。自我評價為接受內部控制監督的部門員工、管理層對自身業務控制效果的評價，可推動接受內部控制監督部門的自我成長。開展內部控制監督工作的部門員工、管理層對內部控制監督措施執行效果的評價，亦可推動內部控制監督部門的自我完善。外部評價是評價主體對接受內部控制監督、開展內部控制監督兩個主體進行的綜合評價，關鍵在于內部控制監督的執行過程是否合理、力度是否恰當等，可促進內部控制監督體系的完善。

3.3.1 內部控制監督執行效果

內部控制監督體系措施執行的目標是推動國有企業的業務開展效率提升，能否促使國有企業效率提升是內部控制監督執行評價的重點之一。若內部控制監督措施促使國有企業業務開展、辦事效率的提升，說明內部控制監督的設計恰當、執行合理。反之，則說明現行內部控制監督設計、執行存在不足，需要進行優化和調整。內部控制監督體系措施執行是否一致關系到執行效果的高低，這也是內部控制監督評價的重點之一。

3.3.2 內部控制監督評價結果必須真實、客觀

國有企業內部控制監督措施中有專門對應財務管理制定的細則，可控制財務報告數據的來源真實，并對財務報告中的疏漏進行報錯。國有企業內部控制監督體系中賦予了部分人員控制權限，內部控制監督評價需真實體現這部分人員控制權限的劃分合理性、控制人員的工作能力是否能夠勝任內部控制監督需求，評價內部控制監督當前效果中的人為因素影響程度，推動內部控制監督體系的權限劃分優化，推動內部控制監督隊伍人員的培養和培訓［5］。此外，部分內部控制監督工作交付信息化軟件進行自動控制，信息化軟件報錯是否準確，控制是否及時，功能上是否還存在漏洞都是內部控制監督評價的要點，從而推動自動控制部分運行的質量進一步提升。

3.4 建構內部控制監督信息系統，加強效率

第一，對財務相關系統加以完善，比如建立健全財務信息共享、會計核算、自動報賬等系統，將線下開展的部分財務工作挪至線上，以實現自動審核、自動報銷、自動生成報表功能。第二，對內部控制工作流程相關信息化系統加以完善，比如建立健全預算、資產、風險以及各類業務管理系統，加強各環節工作的管理質量與效率，促使內部控制監督體系發揮其功用。第三，在前兩步的基礎上，完成企業決策支持系統的構建，同時設立信息數據分析模型，確保其更具系統性，以支撐企業管理決策。對于國有企業而言，要加強信息化建設，做到與時俱進，構建完善的信息化管理系統，促使企業財務與各項業務聯系更為密切，進一步加強企業內部控制效率。

3.5 建設預算、收支、資產、采購監督體系

3.5.1 預算管理

國有企業每年都需要向所屬財務部門提交預算申請，財務部門根據國有企業的上一年預決算結果進行預算申請審核，批準合理的預算申請，反之則駁回。面對業務部門不合理預算申請或預決算報告差異過大的情況，上級財務部門有權利開啟更嚴格的監督審核程序，督促國有企業進行整改。所以，預算管理也是國有企業內部控制監督的關鍵，提升預算編制的準確性，降低預算與決算之間的差距，需要國有企業財務部門與各業務部門的共同協作。

3.5.2 收支控制

無論是收入還是支出，若不合理，都會引發國有企業財務報告上的數據異常波動，引起外部監督力量的關注。收入支出的合法合規處理不僅可以提升國有企業財務報告的質量，還可提升國有企業資金資源利用的合理性，對于國有企業的長遠發展意義重大。所以，國有企業財務部門需將收支控制列入內部控制監督重點，將國有企業會計準則中需要業務部門配合的要求貫徹落實在內部控制監督之中，避免因為業務部門遵循傳統工作節奏影響收支控制，避免本應算入本年度收入的款項無法順利入賬影響內部控制監督效果。

3.5.3 資產管理

國有企業中的資產采購需要動用財政部門的撥款，資產的合理管理、充分利用、合法合規處理關系到國有企業的內部控制監督效果和財務報告數據質量。資產管理是國有企業財務內部控制監督的重點，也是上級財務部門、審計部門的監管重點，國有企業管理不當會引起國有資產流失。另外，重要資產的報廢等操作都是審計部門的關注重點。

3.5.4 采購支出

若財務部門和審計部門在監督檢查過程中發現不合理的采購支出時，通常會協同紀檢部門采取更有針對性的檢查措施。若順此線索發現違規違紀行為，則需要對相關部門人員進行追責懲處，若檢查后并未發現違規違紀行為，則說明國有企業內部控制監督存在疏漏，必然要督促國有企業優化調整。采購支出與國有企業資產管理有所關聯，需要對這方面的內部控制監督評價和監督予以足夠的重視。

4 結語

綜上所述，國有企業在其發展期間合理構建內控體系，既能增強核心競爭力，預判運營風險，又能為多部門互動給予支撐。對此，應立足現有內控問題，對內控管理培訓、內控管理制度、構建信息管理系統等方面進行完善，使國有企業擁有更好的發展前景，具備更高質量的內控管理體系，為國有企業實現可持續發展的戰略目標起到保駕護航的作用。

參考文獻

［1］韓林億. 國有企業內部控制監督體系的構建與完善［J］. 質量與市場，2022（20）：70-72.

［2］陳妍. 國有企業內部控制監督體系的構建與完善［J］. 質量與市場，2022（19）：94-96.

［3］朱紅梅. 國有企業內部控制監督體系的構建與完善［J］. 大眾投資指南，2022（14）：149-151.

［4］賀萍. 國有企業內部控制監督體系的構建與完善［J］. 質量與市場，2022（7）：118-120.

［5］王芳. 國有企業內部控制監督體系的構建與完善［J］. 財富生活，2021（20）：36-37.

［作者簡介］金國英，女，浙江金華人，金華市金東安保服務有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內部控制。