新會計準則下集團合并報表存在的問題與優化對策

［摘 要］在現代企業合并情況較為頻繁的大背景下，企業經營多元化、企業形式集團化成為當今企業發展的潮流與主旋律。為實現母公司對子公司的有效控制，部分企業要求合并雙方財務數據，實現財務一體化，新會計準則據此對合并財務報表的范圍、方式、流程等進行了規范。本文將立足于新會計準則，分析其對企業合并報表工作產生的影響，針對企業在以新會計準則為理論依據進行財務報表合并工作時可能存在的問題，提出相應對策。

［關鍵詞］新會計準則；財務報表合并；問題；對策

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

在競爭日益激烈的市場環境中，部分企業會采用收購與合并的策略，擴大企業營業規模，提升企業經濟效益，提高企業市場競爭力。在實現企業合并后，母公司會通過合并財務報表的方式，實現對子公司的有效控制，但在合并財務報表的過程中，部分企業存在合并范圍不明確、實行政策不統一、監管手段不強硬等問題，嚴重影響財務報表合并工作的有效進行。為此，企業應當以新會計準則為依據，及時發現并處理財務報表工作中出現的各類問題。

1 合并財務報表的相關理論

1.1 企業合并財務報表的概述

作為企業在市場競爭中較為常用的戰略手段，企業合并通常用以提升企業自身的經濟效益與市場競爭力。在企業合并過程中，某企業會以對另一企業進行收購、合并、控制的方式，實現自身的發展，擴大企業的經營范圍。經過多次合并后，企業可對其經營模式、管理方式等進行調整，促使企業實現集團化發展，進一步提高企業的市場競爭力。以母公司對子公司的控制方式為依據進行劃分，企業合并可分為母子公司同一控制系統下的企業合并及母子公司不同控制系統下的企業合并。母公司在對子企業完成合并后，應當根據企業實際情況，將企業各項工作的工作方式、工作制度等進行整合，確保母公司能夠對子公司進行有效控制［1］。為此，企業合并后，母子公司財務報表的合并情況應當受到相關企業的重視，財務報表合并能夠幫助母公司實現對子公司盈利情況、財務狀況等經濟發展信息的整體把握，從而對企業整體的未來發展方向進行優化與調整，切實擴大企業整體的經營規模，實現企業經濟效益的提高。新會計準則充分意識到財務報表合并工作的重要性，對企業財務報表合并工作提出了新的要求和規定，其中包括明確控制權概念和判斷標準、企業財務報表合并方法、會計處理規定等［2］。

1.2 企業合并財務報表的范圍

新會計準則對企業財務報表的合并范圍提出了要求，認為母公司在對子公司進行財務報表合并時，應當將子公司財務報表中的相關信息融入母公司財務報表中，母公司應當對子公司財務報表中的相關信息進行核對與運算，確保其財務報表信息的準確性。母公司應當對合并財務報表的子公司數量進行統計，明確所有子公司的財務報表合并情況，在此基礎上，要確保財務報表合并工作采用的方式正當合理，工作流程符合相應準則，避免母公司在進行財務報表合并工作時惡意變更合并范圍并從中謀利，影響合并報表的準確性。

1.3 企業合并財務報表的方式

財務報表合并工作具有一定的難度，加之不同企業在所屬行業、企業規模、盈虧狀態等方面存在差異，故財務報表合并工作方法不具備統一性［3］。較為常用的工作方法主要有以下三種：以股權交換為依據，進行母子公司經濟資源方面的結合與共同發展的權益結合法；將各子公司定義為母公司所建立的新公司，從而將子公司財務報表重新進行合并的新實體法；母公司全面獲取子公司的一切資產項目，并為子公司所擔負債務進行償還的購買法。財務工作者應當基于企業實際情況進行考量，合理選擇合并財務報表的工作方法。

2 新會計準則對合并財務報表工作產生的影響

2.1 合并程序的規范化

新會計準則在原有會計準則的基礎上，將合并財務報表的工作流程進行了更加細致、更加符合實際情況的規定。相較于原有的會計準則而言，新會計準則要求母公司在對子公司進行財務報表合并時，應當針對財務報表合并的工作流程進行合理編制，確保掌握參與財務報表合并的全部子公司的相關財務信息，加強母公司在財務報表合并工作中的主體地位。母公司應當在切實掌握子公司財務報表中相關數據的基礎上，對其數據的真實性進行逐一核對，確保子公司財務報表數據的準確性與真實性，降低合并財務報表中某項數據出現較大誤差的可能性。

2.2 財務報表合并范圍的變化

針對企業合并財務報表的合并范圍，新會計準則在母公司經由子公司得到的可變回報、母子公司分別有的實質性權利、母子公司合同安排等方面，對雙方企業的控制與被控制情況進行明確劃分，提出母公司應當在雙方企業合并財務報表中擁有股權投資權益。在財務報表的庫存股列項信息中，新會計準則要求，合并財務報表應當增加子公司內部銷售的盈利與虧損情況、母子公司納稅主體及納稅數據等相關信

息［4］。為提高母公司對子公司財務信息的掌握程度，新會計準則將子公司業綜合收益權益份額的相關信息納入合并財務報表數據中，加強母公司對全部子公司經營狀況的了解，幫助母公司認識到子公司在企業整體發展過程中起到的重要作用。企業財務報表合并范圍的擴大，提高了母公司對子公司的信息掌握程度，促使合并企業實現良好發展。

2.3 針對部分特殊事項進行明確規定

首先，關于現金流量表問題，新會計準則要求母公司對全部參與到財務報表合并工作中的子公司的現金流量表進行分析與合并，子公司應當為母公司提供相應數據，如現有業務板塊、各板塊盈虧情況、子公司總收入等，以協助母公司進行現金流量表的分析及核對運算工作。其次，新會計準則提出，合并財務報表中母公司對子公司的評估，應當建立在子公司公允價值的基礎上，并應當在合并財務報表中，明確雙方所具有的非控制性權益。最后，新會計準則提出，財務合并報表中應當包含雙方企業合并的相關信息，如產生明確合并關系的日期、合并的大致流程與相關條款、合并后雙方企業的盈虧情況等，相關工作人員可由此對企業整體的實際財務情況、未來發展方向、盈虧狀況等進行合理評估與預測。

3 新會計準則下合并財務報表工作存在的問題

3.1 雙方實施的會計政策存在差異

在財務報表合并工作中，母子公司所采用的財務相關信息核算方法、財務報表編制及合并流程、對財務報表編制與合并工作的要求等，即母子公司所采用的會計政策，對財務報表合并工作具有直接影響。合并后企業可能需要對合并前各方的財務數據進行整合和調整，以達到一致的報告基礎［5］。部分合并企業存在母公司與子公司所施行的會計政策不統一的現象，造成雙方在關鍵數據上存在差異，導致合并財務報表數據的準確性較低，財務報表合并工作的難度與復雜度提升。部分企業未對子公司財務報表進行核算，在子公司施行的會計政策與母公司會計政策存在差異的情況下，將子公司提供的財務報表直接融入合并報表中，導致其報表準確性大大降低。

3.2 合并范圍較為模糊

在財務報表合并的實際工作過程中，部分企業對母子公司間接占有的股份份額、雙方具體買賣關系、母子公司雙方存在的非控制性權益等相關信息不夠重視，最終造成財務合并報表所涵蓋的范圍較為模糊［6］。

部分企業未能良好踐行新會計準則，在進行財務報表合并工作時，對納入財務報表合并范圍的子公司的判斷標準不一，有時將暫時控制及間接控制的子公司財務報表納入合并報表范疇，有時又將其移除，從而使得企業合并報表在不同時期存在一定的信息偏差，企業相關工作人員難以依據財務報表對企業發展情況進行較為準確合理的把控，影響企業的未來發展。

3.3 相關財務工作者業務能力有待提高

新會計準則的推行對相關財務工作者的業務能力提出了一定的要求，部分企業的相關財務工作者并不具備合并母子公司財務報表的業務能力，嚴重阻礙了企業整體的未來發展。部分企業的財務工作者缺乏管理能力，在財務報表合并工作進程中，難以切實對子公司財務報表編制流程進行有效監管，存在過于重視子公司的經濟效益、經營業務盈虧情況等相關數據，不夠重視子公司財務報表制作流程及方式等。部分企業相關財務工作者難以施行有效監管，造成合并報表編制工作在編制方法、編制流程、編制內容等方面存在不合理之處，新會計準則與企業合并報表流于表面，難以切實發揮其應有作用。

4 優化企業合并財務報表工作的可行措施

4.1 為母子公司制定統一的會計政策

母子公司在進行財務報表編制工作時所采用的會計政策不統一，將會直接影響財務報表合并工作的復雜程度及工作量，母子公司將因各自報表的準確性問題產生沖突，致使企業付出較多時間成本及人力成本進行合并財務報表的優化工作。企業相關管理人員應避免出現雙方實行會計政策不統一的現象，應當在相關科學理論的指導下，依據母子公司的實際情況，制定一套較為合理的會計政策，從而確保雙方采取的會計政策相統一。若因部分特殊情況導致母子公司會計政策無法統一，子公司則應全面學習并借鑒母公司的會計政策，將自身財務報表相關內容進行優化與整改，確保財務報表合并工作順利完成。

4.2 明確合并范圍

企業財務報表合并工作的順利進行，應當建立在母子公司財務報表合并范圍明確合理的基礎上。企業相關財務工作人員應當在明確合并范圍前，充分學習并借鑒新會計準則，加強對參與財務報表合并的各個子公司實際情況的整體把握，可根據具體情況，將部分子公司剔除出參與財務報表合并的子公司名單，在合并報表中對剔除原因進行說明。部分企業存在非營利組織類子公司，母公司在不違背相應法律的情況下，可將其剔除出合并范圍，從而提高合并財務報表的工作效率與工作質量［7］。此外，財務報表中應當對判斷雙方公司是否存在控制行為的標準進行闡述與說明，確保合并報表范圍清晰，內容規范，具有一定的可信度。

4.3 提升財務工作人員的專業素養

作為新會計準則的踐行者，財務人員應當具備良好的業務能力與綜合素質，確保財務報表合并工作順利進行。企業應當充分關注財務人員業務能力及實踐能力上的提升，通過集中培訓、行業內交流、鼓勵財務工作者進修等方式，不斷提高公司已有財務人員的綜合素質。相關工作人員在進行財務工作者人員招聘時，應當注重其實踐能力與綜合素質，避免出現招聘人員業務能力過強但創新能力及靈活性較差的現象，企業應當對通過招聘的財務工作者進行培訓，引導其學習新會計準則，不斷培養其管理能力，從而提升其在財務報表合并工作中的監管能力。

4.4 加強財務報表合并工作的信息化建設

目前，我國企業發展集團化、經營業務多樣化的趨勢明顯，財務報表合并工作的復雜程度不斷提升，傳統合并報表編制模式無法滿足時代需求及企業發展需要，財務工作者應當積極運用信息化手段處理復雜的財務信息，以確保能夠高質量完成財務報表合并工作。企業應當重視財務報表合并的信息化建設，依據企業實際情況建立財務信息系統，將母子公司財務信息進行實時更新，不斷優化與完善相關處理系統及軟件，實現母子公司在財務信息方面的有效溝通［8］。經由系統進行財務報表合并匯總工作后，相關財務人員應當針對報表中的數據進行審核與運算，降低因人為操作系統不當導致合并財務報表出現問題的可能性。

5 結語

企業財務人員應當以新會計準則為理論基礎，確保在財務報表合并工作能夠遵循新會計準則，有效提高母公司對子公司財務狀況的了解程度，推動企業整體實現良好發展。為應對新會計準則下財務報表合并工作中存在的問題，企業應當依據自身實際情況，靈活應對財務報表合并工作，不斷調整及改善工作方式與工作流程，確保財務報表合并工作的高效開展。

參考文獻

［1］第五惠琴. 新會計準則下企業合并財務報表問題現狀與策略分析［J］. 產業創新研究，2021（19）：82-84.

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［7］裘淑丹. 淺談新準則下合并報表關注的重難點問題［J］. 財經界，2022（2）：83-85.

［8］史岳鑫. 構建Z集團型企業合并財務報表信息化建設的思考與實踐［J］. 商業觀察，2023，9（22）：41-44，48.

［作者簡介］孫佳懿，女，吉林松原人，內蒙古霍林河煤業集團有限責任公司，中級會計師，本科，研究方向：集團合并報表。