企業研發費用會計核算與管理問題探討

彭少杰

摘要：在知識經濟時代背景下，越來越多的企業認識到新技術、新產品研發的重要性與必要性。為此，相關部門在資金撥付、技術扶持等方面加大了支持力度，企業更是將科研創新視為推動自身長足發展的重要途徑，積極探索有助于企業產業發展的科研項目，愿意投入更多的財力、人力、物力用于新產品、新技術研發工作。但是，為了實現各方面資金、資源的高效合理利用，有必要從會計核算這一環節入手，加大對企業研發費用的管理力度。在文章中，首先闡述了會計核算相關理論以及企業研發費用會計核算標準，之后針對企業在實施會計核算管理中的問題及其解決對策進行了重點研究，希望能夠為具有研發費用會計核算需求的企業帶來有價值的參考。

關鍵詞：企業研發費用；會計核算；管理問題；解決對策

現階段，企業要在激烈的市場競爭環境中實現長足發展，實現自身戰略目標，必須將新技術、新產品研發作為企業發展的重要推動力，啟動有利于企業發展的研發項目，并且加大相關投入力度，力爭早日獲取自主知識產權，促進企業綜合實力的全面提升。但是，由于科研項目大多具有投資規模大、回報周期長、風險系數高等特點，對于企業會計核算水平與管理能力具有相當高的要求。對此，企業首先要針對研發會計核算工作給予高度重視。在此基礎上，針對自身會計核算工作的現存問題與不利因素進行深度剖析，有針對性地探索問題解決路徑，在企業內部構建起一套完善的會計核算體系。只有這樣，才能確保項目資金的高效利用，避免因為管理不善給企業帶來經濟損失與發展阻礙。

一、研發費用基本理論

研發費用是指企業在開展新產品、新技術研發過程中，所涉及員工薪酬、儀器設備采購、材料消耗、租金、借貸利息等一系列與研發項目相關的費用支出。研發費用可以納入到企業資本性支出范疇當中，此項費用所產生的經濟效益具有較強的不確定性，甚至存在一定的風險性。企業在開展研發費用會計核算管理的過程中，需要確保各項工作的先進科學性、真實性、謹慎性以及規范性。目前，企業在開展研發費用會計核算工作時，主要存在以下方式：第一，將研發費用計入當期損益；第二，針對研發費用進行資本化處理，當研發項目成功后，所取得的經濟收益在成本費用中進行攤銷；第三，針對部分符合條件的研發費用進行資本化處理，其他費用計入當期損益中。企業依據自身研發費用的實際情況，選擇適合的會計核算方式，并制訂相應的會計核算方案。

二、研發費用的核算標準

在《企業會計準則》中，規定在企業研發期間，要結合項目實施的不同階段，對所產生的費用進行區分，再將其計入當期損益中。如果在企業項目研發期間所支出的費用滿足無形資產這一條件，可對其進行資本化處理，按照無形資產進行攤銷；如果不滿足無形資產條件，則需要將該階段的費用計入當期損益中。如果研發費用當中存在無法界定的部分，則需要全部進行費用化處理。此外，還可以以科研支出的方式進行科目入賬，再將其轉化成管理技術開發費用，同樣可以實現研發費用的標準化核算。鑒于絕大多數企業在經營發展的過程中，都會涉及產品、技術等方面的規劃設計，所以這種會計核算方式具有較強的可行性。

三、企業提升研發費用核算水平的前提條件

（一）確保立項程序的規范性

企業在開展一項新技術或新產品研發工作之前，需要開展市場調研、信息收集、數據分析等一系列前期工作，還需要財務部門呈報企業財務現狀，由董事會或高層管理團隊經過認真商討，針對項目可行性、預期收益、回報周期、風險等級等方面給予客觀精準的評估，還要針對該項目是否符合國家法律規定以及企業相關章程進行系統化的研究，最終完成項目投資決策，為項目研發成功概率以及獲得理想收益提供前期保障。在立項之后，企業還需要向科技主管部門及工商稅務部門進行報備，確保該項目的合法性與合規性。在項目研發階段，為了更加規范地開展會計核算工作，需要設立專門的研發費用管理臺賬，由專人負責對其進行管理，確保每一筆費用支出的均具有非常清晰的來龍去脈。由此看來，企業要想提高研發費用會計核算水平，首先要建立起一套規范有效的立項程序，確保立項工作具有較高的規范化程度。

（二）加強會計核算制度建設

企業只有出臺一套完善的研發費用會計核算制度，才能夠確保各項工作質量與規范化程度符合實際管理需求。在制度建設的過程中，首先要保證制度內容的合規性，具體包括以下兩個方面：第一，企業在項目研發過程中，所產生每一筆費用都要符合會計標準；第二，企業所參照的會計制度要符合國家相關規定；其次是合理性。具體是指企業在項目研發過程中，要確保每一項工作的合理性。在制定會計核算制度時，不僅要結合企業自身以及項目運作的具體情況，還要嚴格依照國家相關標準，確保管理制度具有較強的可操作性及有效性。因此，企業針對不同的研發項目，要采取不同的會計核算機制，如果企業同時推進多個研發項目，則要依據實際情況對產生的研發經費進行分攤，避免出現經費亂用現象。

（三）更新會計核算管理理念

在以往的企業研發費用會計核算管理工作中，大多采用事后管理方式，而且只有財務部門在負責此項工作，這種方式最大的弊端問題在于只有當問題已經發生了，而且負面影響已經形成了，才開始啟動相關管理程序，這種管理方法非常不利于項目實施，更容易給企業帶來財務風險。因此，企業在優化研發費用會計核算管理工作時，要引進全過程、全員化管理模式。具體而言，就是采用事前防范、事中監管、事后總結三個階段相結合的方式，對各項科研項目進行全生命周期管理。另外，企業要通過制訂工作流程、完善崗位責任、實施績效考核等措施，使全體員工都參與到研發費用管理體系當中，確保會計核算制度的全面落實，為會計核算質量提供有力保障。

四、企業研發引用會計核算中存在的問題

（一）缺乏量化標準

在我國現行的會計準則中，只針對企業研發過程中的資產形成條件進行了說明，而對于相關量化標準尚未做出明確規定。在這一情況下，一些企業在推進項目實施的過程中，并沒有針對不同階段推出相應的會計核算量化標準，對于資產更是缺少有效的控制措施。在實際的研發費用會計核算工作中，時常介入很多人為因素，使得研發費用會計核算工作中存在較大的主觀性與不公正性。由于項目研發投資成本較高，風險相對較大，如果這一問題長期得不到有效解決，極易給研發費用帶來管理風險。例如某企業投入500萬元用于計算機技術的創新改良，由于此項目是對內部產品進行改進，所以該企業針對500萬元進行了費用化處理。但是，當項目實施完畢后，實際支出費用卻遠遠超出項目成本預算，導致企業成本的大幅增加。企業通過查找問題的原因，發現在針對研發費用進行功能劃分時存在不清晰、不合理等問題，導致在項目實施過程中，時常發生人為控制現象，不僅使企業整體效益受到較大影響，還帶來了內部信任危機，這顯然不利于企業的長遠發展。

（二）預算管理問題

在新產品、新技術研發過程中，存在諸多不確定因素。例如國家政策調整，研發過程中技術瓶頸、技術人才問題等等，這些因素都會導致項目預算方案被打亂。企業迫不得已，只能對原有預算方案進行調整。但事實上，實際發生費用已經遠遠超出前期預算。在這種情況下，即使項目實施沒有受到較大影響，但必然會對企業資金運轉、資源分配造成重大影響。究其原因，主要因為財務人員在編制項目成本預算方案時，沒有針對項目實施過程中可能發生的計劃外費用支出進行合理預測，致使預算目標存在一定的不合理性，預算方案不具兼容性。在這種情況下，一旦計劃外支出超出企業所能承載的范圍，便容易給企業帶來經濟危機，或者對項目計劃的順利實施造成嚴重影響。此外，還有一部分原因是企業在實施項目預算方案時，對于實施效果缺少必要的監管與校正，致使實際費用支出逐漸偏離預算目標。外加企業采取事后管理方式，當發現問題時，可能為時已晚，已經對企業效益造成不利影響。

（三）研發活動具有復雜性

很多研發項目不僅涉及眾多技術領域，還需要大量專業人員、管理人員的共同參與，外加研發項目對于儀器設備的先進性、精密度、場地專業化程度均存在相當高的要求。在整個項目研發過程中，還極有可能面臨著人員、技術、設備、政策、資金、環境等多方面因素的影響，致使研發過程存在一定的風險性與不確定性。這就意味著研發費用會計核算與成本控制工作本身存在較大難度，對于企業內部管理水平是一項極大的考驗。如果企業自身管理水平不過關，會計核算管理工作存在某種程度的漏洞與缺失，便無法滿足各類管理需求，進而對研發費用管理成效以及企業整體效益造成不利影響。

（四）過度固定費用化

目前，有些企業在針對研發費用進行會計核算管理時，對于前期開發環節與研發階段并沒有進行明確劃分，而是將研發過程中所產生的費用全部納入到管理費用以及當期利潤當中。若項目研發周期超過一個會計年度，財務人員便將研發過程中所產生的費用納入到連續期間的利潤表當中。這種會計核算方式并不利于研發費用管理，如果研發成功，在財務報表當中，只能體現出企業的收入及費用科目，卻無法體現出具體成本。此外，如果研發項目與項目技術轉讓不在同一個會計年度中，就會導致某一年度當中只有收入，而沒有成本，而另一個年度只有費用，沒有收入。不論何種情況，都說明財務報表當中存在較大缺失，這樣的財務報表顯然不具備參考價值，無法幫助企業規避投資風險。

五、研發費用會計核算問題的改進措施

（一）界定研發費用使用范圍，明確量化標準

企業要想規范研發費用的使用，必須針對研發費用的適用范圍進行清晰、準確的界定。否則，在項目實施過程中，極易出現不合理記錄、隨意支出等現象，這顯然不利于研發費用會計核算工作的有序開展。企業在針對研發費用適用范圍進行界定時，要依據國家相關法律法規以及有關管理部門頒布的相關規定，確保研發費用應用與管理工作的合規性。從研發費用的分類上看，可大體劃分成直接費用和間接費用。直接費用是指研發過程中購買物料、儀器設備、場地租賃、產品消耗所支出的費用，而間接費用主要包括研發人員薪酬、出差費、調研費、審評費等等。之所以這樣劃分，一方面可以方便財務人員建立會計科目，明確每一類費用的量化標準，使研發費用會計核算工作更具條理性與規范性；另一方面，可以通過具體的管理流程，有效避免隨意使用研發費用的現象。比如在支付出差費用時，不僅需要取得出差人員主管領導的簽批，還需要會計人員、內部審核人員針對各項費用使用情況進行審核，通過這樣的層層審核流程，確保出差費用支出的合理合規性。在管理其他各項費用支出時，也要采取同樣的會計核算管理機制，避免出現研發資金濫用現象。另外，財務人員在針對研發費用進行核算管理時，有必要為其設置獨立賬戶，將相關費用打入此賬戶當中，對其進行獨立核算。此外，為了實現資源高效合理利用，企業不妨暫時擱置對那些缺乏可行性、前景一般的項目。此后，便可以將正在運行項目所產生的費用計入到損益中，幫助企業最大限度降低資本。但是，要想做到這一點，需要企業針對國家政策變化趨勢、行業發展動向做出精準預判，進而針對自身管理機制做出適應性調整，使企業管理與決策水平獲得有效保障。

（二）提高成本預算編制質量，保證執行效果

在項目立項之初，財務部門要結合項目實際情況對其預算成本進行評估，通過多方研究與審核最終制訂一套項目成本預算方案，為后續開展項目費用會計核算提供全過程保障。在編制預算方案時，雖然由財務部門牽頭，但各相關職能部門也要積極參與其中，及時指出初始方案當中的漏洞與不足，再結合對企業實際情況、行業現狀以及國家政策法規的了解，提出個人合理化建議，使預算方案得以優化；另外，在制訂項目預算目標時，要針對項目實施過程中可能發生的臨時性費用支出進行考慮。必要時，可在原有預算目標的基礎上，再預留出一定比例的預算空間，確保預算目標具有較強的可行性與指導意義；最后，在執行項目預算方案的過程中，財務部門要聯合審計部門定期針對方案執行情況進行審核，及時發現異常問題，立即調查問題的根源。之后，一方面要針對相關人員進行責任追究，確保會計核算管理制度有效落實。如果因為制度當中存在漏洞問題致使管理缺失，立即組織相關人員進行制度完善，確保會計核算制度的完善性與有效性；另一方面，通過對預算方案執行效果進行過程性監督，可以避免資金濫用對項目推進速度、成功率造成不利影響，為企業最終獲得理想的經濟收益提供保障。

（三）采用分類核算機制，體現過程化管理優勢

鑒于企業研發過程存在較強的專業性與復雜性，由此給研發費用會計核算工作帶來較大難度。建議企業引進以下管理機制：首先，分類核算。在實施研發經費審核與會計核算工作時，為了確保各項工作的有效開展，可以考慮對研發費用劃分成研發支出、資本化、項目名稱以及成本費用四個類別。之后，采用分類核算的方式，對研發費用進行精益化管理，最大限度提高核算質量，確保每一資金的高效合理使用。在分類核算模式下，如果企業同時推進多個研發項目，可以根據項目的重要程度對其進行差異化管理。比如優先推進風險小、回報率高、極具潛力的研發項目，適當減緩其他研發項目的推進速度。通過這種管理策略，企業可以更好地開展研發費用會計核算工作，提高重點研發項目的成功率與回報率；其次，全過程管理。全過程管理的核心優勢體現在管理工作前置化，從源頭上阻斷研發費用管理不善、隨意支出等不良現象的發生。因此，企業在制訂全過程會計核算機制時，要針對事前防范這一環節給予高度重視。包括財務負責人在內的企業中高層管理團隊，要在立項之初，致力于制度建設、流程設定、責任分工、監管措施、懲戒機制、績效考核標準等一系列頂層設計工作，為后續開展事中監督、事后處理打下堅實基礎。之后，組織全員培訓，確保全體員工知曉自身在研發費用會計核算工作中所肩負的職責，確保各項工作的高效推進，使相關制度規定在執行階段取得理想成效。會計核算人員在處理每一項工作時，都要做到履職盡責，認真落實好會計準則和費用核算要求，及時針對每一筆研發費用支出進行歸集，針對研發費用的日常支出進行嚴格管理，協同企業內部審計人員實時跟進預算執行效果。同時，還要與研發人員、資產管理部門進行密切配合，充分體現出精益化、過程化會計核算管理機制的先進性與整體優勢。

（四）完善會計核算機制，實現科學化管理

財務部門要結合企業內部以及研發項目的實際情況，合理設定會計科目，構建科學化管理機制。首先，每一個年度，企業都必要針對研發項目進行減值測試，其目的是根據項目實際情況對研發資金使用計劃做出相應的調整；其次，通過借記管理費用以及貸記研發投入減值準備這兩項科目開展相關會計核算工作。這樣一來，企業便可以結合研發項目的具體情況，實現資金的合理投放與科學規劃，提高資金使用利用率，加大資金回報率；再者，當研發項目成功之后，要及時將那些符合資本化條件的研發費用結轉成無形資產。具體的結轉方式可以是借記無形資產，還可以是貸記科研支出科目。只有加快企業無形資產的結轉速度，才能使研發成果以無形資產的形式呈現出價值，為企業帶來可觀的投資回報；最后，在針對無形資產進行計量時，要確保各項工作的規范合理性。在企業支出的研發費用當中，有一部分費用屬于無形資產，企業在針對這一部分無形資產進行計量時，首先要對其使用壽命進行評估，再依據評估結果對無形資產進行分攤。另外，企業在針對無形資產進行評估與分攤時，除了參照市場價格以外，還要充分考慮到無形資產的技術含量因素，最終按照無形資產的攤銷年限對其進行合理計算。如果無形資產屬于專利或是專有技術，建議先使用固定資產的雙倍余額遞增法進行初步計算，再使用年數總和法對初步計算結果進行檢驗，確保分攤結果的精準性。對于那些無法確定價格的無形資產，可按照相關規定直接對其進行攤銷。

六、結語

現代化企業要想實現自身的長足需要，不僅要制訂極具指導意義的長期發展目標，追求經濟效益，還要結合自身實際情況與發展需求涉足技術研發領域，擁有自主研發產權，打造更加完善的產業鏈條，為企業發展創造更多的經濟增長點。但是，由于研發費用具有規模大、回報周期長、復雜程度高等特點，給會計核心工作帶來較大難度，更容易暴露出企業會計核算工作中的漏洞。為此，企業需要針對自身研發費用核算工作給予高度重視，盡快彌補以往會計核算工作中的缺陷問題，切實提高企業內部管理水平。只有這樣，才能確保每一筆研發費用都能夠得到充分合理利用，推動研發項目的順利實施，為企業長遠發展提供重要推動力。

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（作者單位：國網湖北省電力有限公司電力科學研究院）