政府預(yù)算制度與預(yù)算執(zhí)行審計的互動關(guān)系討論

普迎春

摘 要：政府預(yù)算制度的調(diào)整和改變本身就是我國社會經(jīng)濟(jì)制度革新的關(guān)鍵性內(nèi)容，直接影響到后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行審計。但相應(yīng)的，預(yù)算執(zhí)行審計推進(jìn)的過程中，可以及時糾正預(yù)算存在的問題和不足，優(yōu)化政府預(yù)算體制，促使二者之間形成穩(wěn)定的互動關(guān)系。基于此，本文以“政府預(yù)算制度與預(yù)算執(zhí)行審計的互動關(guān)系”為主題展開論述，在總結(jié)這種互動關(guān)系的基礎(chǔ)上，針對相關(guān)問題提出具體的解決措施，以期這些研究內(nèi)容能夠為從業(yè)者帶去一定的啟示和參考，促使政府預(yù)算制度的建立更為完善、執(zhí)行審計工作更為順利地開展和實施。

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算制度；預(yù)算執(zhí)行；審計；互動關(guān)系

現(xiàn)如今，隨著各行各業(yè)對預(yù)算管理的重視程度、應(yīng)用程度不斷加深，與預(yù)算管理相關(guān)的各類管理系統(tǒng)開發(fā)工作也在有條不紊地推進(jìn)當(dāng)中。以此為背景，各行業(yè)預(yù)算管理的水平都得到了顯著的提升，也對預(yù)算執(zhí)行的數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用。而對于各個行業(yè)而言，預(yù)算執(zhí)行審計的過程中，既需要采用傳統(tǒng)的人力審計方式，也需要對重點信息資料進(jìn)行分析探究，不斷提高審計的合理性。除此之外，政府部門的審計單位需要按照預(yù)算執(zhí)行審計的實施方向提出具體的整改建議，以期提高預(yù)算管理的質(zhì)量。

一、政府預(yù)算制度與預(yù)算執(zhí)行審計之間的關(guān)系分析

政府預(yù)算制度本就是影響預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵性因素，特別是在審計方式的選擇、內(nèi)容的確立以及流程的建立方面，由此可知預(yù)算制度的建立和預(yù)算執(zhí)行之間存在較為密切的關(guān)聯(lián)性。政府部門在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計的過程中，需要重點關(guān)注預(yù)算制度的建立，確保二者之間可以相互適應(yīng)。概括而言，這種互動關(guān)系主要體現(xiàn)在這樣兩個方面，一是因為預(yù)算制度對預(yù)算執(zhí)行審計造成的影響，二是預(yù)算執(zhí)行審計對整個預(yù)算體制的建設(shè)所造成的影響。

（一）預(yù)算制度對預(yù)算執(zhí)行審計造成的影響

這種影響主要體現(xiàn)在這樣幾個方面：

首先，在預(yù)算制度的影響和帶動下，政府以及大眾對預(yù)算管理實施的效率、質(zhì)量以及準(zhǔn)確度提出了更高的要求，審計報告的存在很大程度上能夠幫助政府及時、正確、真實地對外反饋預(yù)算的實際執(zhí)行情況。

其次，政府部門的預(yù)算很大程度上改變了以往標(biāo)準(zhǔn)化的管理方式，讓全面預(yù)算管理及控制模式、精細(xì)化預(yù)算管理模式的實現(xiàn)。尤其是在國庫統(tǒng)一支付實施之后，預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容也隨之出現(xiàn)了改變。

再次，政府預(yù)算制度改革很大程度上也會影響到預(yù)算執(zhí)行審計的成果以及報告產(chǎn)出。結(jié)合政府預(yù)算最初的管理目標(biāo)，財政支出在其逐漸向公共財政框架靠攏的過程中，必須高度關(guān)注預(yù)算管理過程中的公共服務(wù)以及產(chǎn)品供給，也需要進(jìn)一步提高財政收支的透明度，這些需要預(yù)算執(zhí)行審計的過程中盡可能釋放更多的信息。

最后，政府改革預(yù)算很大程度上也會對預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容造成影響，實際的預(yù)算管理方式也會出現(xiàn)一定程度的變化，促使預(yù)算資金在使用過程中，在相關(guān)領(lǐng)域當(dāng)中發(fā)生變動，需要實際執(zhí)行審計內(nèi)容的過程中對相關(guān)細(xì)節(jié)做出必要的調(diào)整和優(yōu)化。在實施預(yù)算管理和改革的過程中，作為最為核心的組成部分，政府部門預(yù)算需要重點審計預(yù)算編制的科學(xué)性以及執(zhí)行的有效性，特別是在政府集中采購的基礎(chǔ)上，這要求后續(xù)審計開展的過程中對于采購業(yè)務(wù)的監(jiān)督也需要有重點、有側(cè)重。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計對預(yù)算體制的建設(shè)所造成的影響

預(yù)算執(zhí)行審計本身對預(yù)算制度的建立具有積極的促進(jìn)和引導(dǎo)作用，政府審計部門可以借助強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計，來改革預(yù)算實施，完善現(xiàn)有的預(yù)算管理內(nèi)容。此外，預(yù)算執(zhí)行審計對政府預(yù)算體制建設(shè)所造成的影響體現(xiàn)在這樣幾個方面。

首先，政府預(yù)算執(zhí)行審計的貫徹落實，有助于提升預(yù)算管理制度實施的有效性，提高制度的約束效應(yīng)，也提高政府內(nèi)各個部門對預(yù)算管理的依賴性。

其次，預(yù)算執(zhí)行審計推進(jìn)的過程中一旦覺察到預(yù)算管理過程中存在的問題和不足，會及時反饋給相關(guān)部門，對實施過程中在制度方面表現(xiàn)出的不足，提出科學(xué)化的改進(jìn)意見；再次，對于推動預(yù)算制度的完善具有十分重要的作用，預(yù)算執(zhí)行審計能夠及時執(zhí)行這一過程中存在的問題和不足，通過及時找出問題，做出對應(yīng)的決策，糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的不合理操作，提高相關(guān)制度實施的剛性以及權(quán)威性。

最后，政府部門在實施國庫集中支付管理之后，集中支付的風(fēng)險也從最初散至各個部門走向具體的支付領(lǐng)域，這意味著審計部門有必要重點關(guān)注集中支付工作，圍繞收、支兩條線實施嚴(yán)格的監(jiān)督管理，并朝管理、使用以及財政資金來源的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

二、政府預(yù)算制度與預(yù)算執(zhí)行審計概述

（一）政府預(yù)算制度與預(yù)算執(zhí)行審計的現(xiàn)狀總結(jié)

概括而言，政府預(yù)算制度的貫徹落實與預(yù)算執(zhí)行審計的實施過程，現(xiàn)階段主要在這樣三個方面表現(xiàn)出問題，需要相關(guān)部門及時采取有力的措施予以優(yōu)化和改進(jìn)。

1．預(yù)算執(zhí)行審計的監(jiān)督范圍較為狹小

就目前的實際情況來看，一些政府部門在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計的過程中，關(guān)注的審計對象和范圍存在局限性，事實上，預(yù)算執(zhí)行審計不可以只關(guān)注收支，更要關(guān)注其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)督對象也不能局限在政府維度，要擴(kuò)充到所有下屬部門。

2．預(yù)算執(zhí)行審計所采用的方法相對陳舊

現(xiàn)階段，隨著數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的應(yīng)用逐漸成為預(yù)算工作實施的新方向，雖然一些政府部門在啟動審計的過程中，增加了數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)方面的投資，但是部分預(yù)算審計工作依然采取人工復(fù)查的操作方式，如此不僅導(dǎo)致財稅平臺難以便捷應(yīng)用，更在執(zhí)行審計的過程中缺少必要的時效性，在方法相對陳舊的情況下，其實并不能滿足政府會計數(shù)據(jù)質(zhì)量及時效性方面的訴求。

3．參與預(yù)算管理的財務(wù)和審計工作人員，其個人素質(zhì)有待提升

預(yù)算執(zhí)行審計本質(zhì)上屬于審計的高層次內(nèi)容，具有理論性和政策性強(qiáng)的特征，近年來，我國政府逐步增強(qiáng)人才引進(jìn)方面的投資，但是為市場經(jīng)濟(jì)體制和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多重因素的影響，人才素質(zhì)被提出更多的要求，只不過顯而易見的是，如今政府在人才方面的投入還有很多拓展和提升的空間。

三、政府預(yù)算制度改革的背景下，改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計的策略分析

在政府預(yù)算制度調(diào)整的背景下，需要就預(yù)算執(zhí)行的實現(xiàn)方式進(jìn)行優(yōu)化，主要包括這樣幾個要點。

（一）擴(kuò)大審計范圍，突出審計重點

政府部門有必要從預(yù)算編制的合理性出發(fā)，實施預(yù)算執(zhí)行審計，尤其需要重點審計財政資金收支金額較大的部門預(yù)算。首先，政府部門需要審查重點項目收入的完整性，判斷項目支出的真實性，就是否存在虛列空掛等情況，進(jìn)行分析。

其次，政府部門需要及時檢查財政部門撥付預(yù)算的情況，對預(yù)算撥付是否存在隨意性實施審計。

再次，針對國庫集中支付以及財政支出、政府采購等內(nèi)容，加強(qiáng)審計監(jiān)督，就社會保障性支出以及社會公益性支出占比是否合理，財政性支出結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容是否符合公共財政的基本要求何況及設(shè)計，進(jìn)行全方位的審計監(jiān)督。

最后，政府審計需要就各個部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行延伸考核，檢查預(yù)算執(zhí)行的具體情況，尤其是其合理性和規(guī)范性。針對預(yù)算部門存在的違規(guī)用款問題，需要針對其源頭進(jìn)行原因核查；圍繞國庫集中支付工作，需要重點審查財稅部門預(yù)算之外的各項收入，進(jìn)一步明確資金支付的合理性以及合法性。與此同時，還要判斷政府采購的科學(xué)性、合理性、程序的正確性、公平性等。

（二）提升審計人員的思想意識，提高預(yù)算執(zhí)行審計的操作水平

政府部門需要進(jìn)一步圍繞預(yù)算體制改革的需要，深化預(yù)算執(zhí)行審計實施的模式的內(nèi)容，通過增強(qiáng)審計人員的思想意識，提升實際操作水平。一方面，政府相關(guān)部門必須緊密圍繞政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計，強(qiáng)化審計人員在經(jīng)濟(jì)知識、政策感知及問題處理等方面所應(yīng)具備的能力，提高其實踐及應(yīng)用技能；另一方面，通過調(diào)整預(yù)算執(zhí)行審計的辦法和思路，提高政府審計隊伍的建設(shè)水平，在提高相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高審計人員素質(zhì)的復(fù)合性，滿足政府在預(yù)算制度改革的背景下，在審計業(yè)務(wù)方面的訴求。

（三）積極調(diào)整和轉(zhuǎn)變審計模式

1．對政府預(yù)算的整個過程進(jìn)行監(jiān)督管理

對于政府審計部門而言，其需要緊密圍繞政府預(yù)算體制改革的需要，積極調(diào)整和轉(zhuǎn)變審計模式，完善審計思路，實現(xiàn)對預(yù)算全過程的監(jiān)督和管理，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計的作用和功能。

第一，政府審計部門需要圍繞公共財政的基本框架要求，全面監(jiān)督和審計預(yù)算執(zhí)行過程，其必須圍繞財政部門體制改革的需要及財政資金的流動路徑，就預(yù)算執(zhí)行過程中有可能會發(fā)生的形式化問題進(jìn)行考量。

第二，政府預(yù)算執(zhí)行審計和預(yù)算體制改革都需要圍繞如何強(qiáng)化預(yù)算編制開展，這樣可以進(jìn)一步提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度、科學(xué)性，也便于強(qiáng)化預(yù)算管理的剛性。

第三，推進(jìn)審計的過程中，既需要高度關(guān)注預(yù)算執(zhí)行審計本身，也要關(guān)注以預(yù)算編制為導(dǎo)向的審計，尤其需要強(qiáng)化預(yù)算審計過程中對各項收入的核查，明確審計重點和關(guān)鍵。

第四，就預(yù)算編制是否嚴(yán)格貫徹國家既定的財政政策進(jìn)行考量，就政府資源配置的合理化情況實時監(jiān)督，同步關(guān)注預(yù)算編制的透明度以及執(zhí)行剛性，杜絕任何腐敗問題的發(fā)生。

第五，審計預(yù)算批復(fù)以及編制，尤其需要對預(yù)算執(zhí)行過程中的調(diào)整情況進(jìn)行特別審計，實現(xiàn)事前、事中以及事后的全程銜接，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的全方位監(jiān)督。

第六，圍繞預(yù)算執(zhí)行審計工作，需要重點關(guān)注其結(jié)果，及時調(diào)整和轉(zhuǎn)變這一過程中存在的重視決算、忽視預(yù)算的情況，關(guān)注對項目籌備階段的審查，目的在于提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

2．對政府預(yù)算執(zhí)行績效進(jìn)行持續(xù)性的跟蹤與審計

對于政府部門而言，其既需要結(jié)合預(yù)算體制改革的相關(guān)需求，對預(yù)算執(zhí)行審計的實現(xiàn)方式進(jìn)行優(yōu)化，也要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的績效跟蹤和監(jiān)督，還要從績效管理的角度著手，將預(yù)算執(zhí)行效果和相關(guān)部門的業(yè)績進(jìn)行銜接，提高其評價緯度的全面性和綜合性。

第一，政府部門必須加強(qiáng)對財政資金使用方式的審計，將預(yù)算執(zhí)行績效作為一項重要的審計內(nèi)容，提高政府的工作效能。

第二，審計部門需要緊密圍繞預(yù)算執(zhí)行工作，強(qiáng)化對預(yù)算結(jié)果的監(jiān)督和考核，也要對預(yù)算收支執(zhí)行以及事后決算工作實施審計，前置審計關(guān)卡。

第三，要緊密圍繞政府預(yù)算執(zhí)行績效開展審計工作，確定目標(biāo)，從以往查錯糾弊——這一單純的工作任務(wù)出發(fā)，逐漸走向多維度審計轉(zhuǎn)移，包括收支、采購、國庫集中支付及部門預(yù)算管理等。

第四，需要在傳統(tǒng)審計方法和策略的基礎(chǔ)上，積極探索和研究預(yù)算執(zhí)行審計的信息化手段和現(xiàn)代化方法，借助大數(shù)據(jù)和計算機(jī)審計等方式，提高審計質(zhì)量，擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計成果的使用力度。

第五，在具體的審計方式選擇方面，需要讓向上審計和同級審計完全結(jié)合起來，讓預(yù)算部門的延伸審計和財政部門的審計工作結(jié)合起來——如此，才能夠更為全面系統(tǒng)地了解政府的資金走向，實現(xiàn)宏觀微觀相結(jié)合的管理控制及全方位的監(jiān)督審計，在提示風(fēng)險、揭示預(yù)算執(zhí)行過程中暴露出的問題和不足之處，也確保預(yù)算執(zhí)行審計的順利進(jìn)行、有效實施。

結(jié)束語

總而言之，政府預(yù)算制度與預(yù)算執(zhí)行審計之間有著非常清晰的互動關(guān)系，二者之間相互影響、互為促進(jìn)，各自為彼此的優(yōu)化和改進(jìn)，提供了有力的措施和方向。

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