淺談新租賃準則對企業稅務管理與籌劃影響

王秋瑾

摘 要：本文主要探討了新租賃準則對企業稅務管理與籌劃的影響，并提出了相應的對策。首先，闡述了新租賃準則理念要求，然后分析了新租賃準則對企業稅務管理與籌劃的積極影響，主要表現在增強了租賃合同的透明度和穩定性、提高了財務信息的可比性和準確性、促進了企業的內部管理和財務決策等方面。同時，本文也指出了新租賃準則對企業稅務管理與籌劃的消極影響，主要體現在租賃成本的增加、資產負債表的變化、企業所得稅的影響等方面。最后，本文提出了新租賃準則下企業稅務管理與籌劃的對策，包括建立健全相關制度、明確存在的影響因素和可能存在的稅務風險，以及增進與機關部門溝通等方面的建議。

關鍵詞：新租賃準則；財務管理；稅務管理；稅務籌劃

隨著《企業會計準則第21號——租賃》（下簡稱新租賃準則）的實施，租賃會計處理方式發生了重大變化。在過去，許多企業將租賃合同列為租賃費用或其他費用的支付，不計入資產負債表中。這種做法可能會導致企業賬目不準確，也可能會掩蓋企業的真實財務狀況。為了解決這一問題，新租賃準則要求企業將租賃合同視為一種資產或負債，并相應地計入資產負債表中。

一、新租賃準則理念要求

新租賃準則的理念要求是基于更好地反映租賃活動的實質和經濟效果，加強租賃活動的信息披露，提高租賃合同對用戶和出租方的透明度和可比性，從而促進租賃市場的發展。具體來說，其體現在以下幾個方面。

第一，資產和負債的認定方式變化：該準則規定，對于租賃合同，承租人應當根據實際情況評估租賃合同是否包含轉移資產的權利或者義務，并將相關資產或負債計入財務報表。

第二，租賃期間內費用的計算方式變化：在舊的會計準則下，租賃費用通常被分攤到租賃期間的每個會計年度中。而在新的租賃準則下，承租人需要將租賃期內的全部費用作為租賃負債計入財務報表，并在租賃期內逐年進行攤銷。

第三，租賃合同分類標準的變化：該準則規定，承租人需要根據租賃合同的條款和條件對其進行分類。具體而言，租賃合同應當被歸為融資租賃或者經營租賃。如果租賃合同包含轉移資產的權利或者義務，且租賃期至少為資產預期使用壽命的大部分，那么該租賃合同應當被歸為融資租賃。

第四，相關信息披露要求的加強：該準則要求企業在財務報表中充分披露租賃合同的信息，包括租賃期、租賃負債、租賃資產、未來租金支付、租金遞延收入、現金流量等。

二、新租賃準則對企業稅務管理與籌劃影響分析

（一）積極影響

新租賃準則作為我國對租賃業務會計處理的最新規范，對企業的稅務管理和籌劃帶來了積極的影響。具體而言，其主要體現在以下幾個方面。

第一，新租賃準則下，企業可以根據租賃合同的實質確定租賃資產的所有權和使用權，而不是僅根據法律形式。這樣，企業在租賃活動中所承擔的稅務風險就會更加明確，有助于企業更準確地把握稅收政策和稅務法規，從而提高稅務籌劃的精度和效果。

第二，新租賃準則下，對租賃業務會計處理的規范也更加明確，使企業更加容易掌握租賃業務的會計處理方法。這有助于企業更好地把握租賃業務的會計核算和報表編制，從而為稅務管理提供更加準確和全面的財務信息。同時，企業也可以通過分析財務數據，確定最佳的租賃策略，以達到最優化的稅務管理效果。

第三，新租賃準則下，企業需要根據租賃合同的實質對租賃業務進行分類，對不同的租賃業務進行不同的會計處理。這有助于企業更加準確地掌握租賃業務的會計核算和報表編制，避免因會計處理不當而導致的稅務風險和納稅申報錯誤。

第四，新租賃準則下，對租賃業務的披露要求更加嚴格，要求企業在財務報告中充分披露租賃業務的會計處理和租賃合同的實質。這有助于稅務機關更加全面地了解企業的租賃業務情況，及時識別稅務風險，提高稅務管理的有效性和準確性。

（二）消極影響

新租賃準則的實施對企業的稅務管理和籌劃也會帶來一些消極影響。

首先，新租賃準則的實施可能會導致企業租賃業務的會計處理方式發生變化，從而影響企業的納稅申報。根據新租賃準則，租賃合同可能會被重新劃分為融資租賃和經營租賃，融資租賃會計處理方式的變化可能導致企業的折舊、利息等稅務處理方式發生變化，從而對企業所得稅的計算產生影響。

其次，新租賃準則的實施也可能會增加企業的稅務風險。在新租賃準則下，企業需要對租賃合同進行重新分類，并在會計處理中嚴格遵循新規定，如果企業未能及時發現和識別可能存在的稅務風險，并采取相應的風險管理措施，則可能會面臨稅務審計、處罰，甚至是涉嫌違法的風險。

此外，新租賃準則也在一定程度上增加了企業的租賃成本，可能會對企業的盈利能力產生一定的影響。對于少數對租賃業務較為依賴的企業來說，這種影響可能更為顯著。

因此，企業在實施新租賃準則的過程中需要認真評估可能產生的稅務風險和成本，制定相應的稅務管理和籌劃方案，及時發現和解決問題，避免因稅務管理不善而帶來的不利影響。同時，企業還需要加強與稅務機關的溝通與合作，及時了解新的稅務政策和規定，確保企業的合規經營和穩定發展。

三、新租賃準則下企業稅務管理與籌劃對策

（一）建立健全相關制度

在新租賃準則下，企業需要對租賃合同進行更加詳細和全面的披露和記錄，因此建立健全相關制度是非常重要的。首先，建立健全的制度可以使企業在租賃方面的行為更加規范，確保租賃合同的簽訂和執行符合新的會計準則，降低違規風險。其次，新租賃準則要求企業在財務報表中披露租賃合同信息，如果企業沒有建立相應的制度來收集、記錄和報告相關信息，可能會出現漏報或錯誤的情況，建立健全的制度可以提高財務報表的準確性和透明度，為投資者、監管機構等提供更加準確的信息。再次，建立健全的制度可以幫助企業更好地了解和掌握新租賃準則對稅務的影響，避免因為稅務風險導致的損失。最后，新租賃準則要求企業對租賃合同的披露和記錄進行更加詳細和全面的管理，如果沒有相應的制度支持，企業將難以完成這些工作。建立健全的制度可以提高管理效率，為企業提供更加準確的信息支持。具體來說，可以從以下幾點入手。

一是梳理租賃合同。企業應該對現有的租賃合同進行梳理，確認每個租賃合同的租賃類型、租期、租金支付方式等內容，并制定相應的會計政策和報表處理方法。

二是制定租賃管理制度。企業應制定租賃管理制度，明確租賃物的分類、計量和披露規則，規定租賃物的變動和轉讓處理程序，確保租賃合同的合規管理。

三是建立租賃檔案。企業應建立完整的租賃檔案，對每份租賃合同進行登記、分類管理，并記錄租金的支付情況、資產狀態的變化等信息。

四是建立租賃計提制度。企業應建立租賃計提制度，規定計提租賃費用的具體計算方法和計提時間，并將其納入會計核算。

五是建立租賃稅務籌劃制度。企業應建立租賃稅務籌劃制度，明確租賃稅務處理的流程和方法，分析租賃稅務影響，進行租賃稅務優化和規避相應風險。

（二）明確存在的影響因素

新租賃準則對企業的稅務管理和籌劃產生了重要的影響因素，包括租賃合同的性質、租金的計算方法、租賃期限和租賃設備的使用狀況等。因此，企業需要對這些影響因素進行清晰地分析和明確，以便更好地進行稅務管理和籌劃。首先，企業需要明確租賃合同的性質，即是資本租賃還是經營租賃，從而確定租賃計入資產負債表的方式和會計處理方法。其次，企業需要了解租金計算方法和計入會計核算的時間點，以便準確計算租賃成本并進行資產減值測試。此外，租賃期限的長短也會對企業稅務管理和籌劃產生影響，因此企業需要注意預測未來租金支出和現金流量，做好預算和計劃。

在新租賃準則下，企業需要明確租賃方式對稅務管理和籌劃的影響因素，特別是對年度企業所得稅匯算清繳的影響。具體來說，企業需要考慮以下幾個方面。

第一，根據新租賃準則，企業需要根據租賃合同的性質將租賃資產納入固定資產或按照費用的性質計入損益，這將直接影響企業所得稅匯算清繳的計算。第二，根據新租賃準則，對于資本化的租賃資產，企業需要計提相應的折舊，對于費用化的租賃資產，企業需要按照合同約定計提租金，這將影響企業的成本結構和所得稅計算。第三，企業需要針對新租賃準則下的租賃合同進行稅務籌劃，如合理安排租賃合同的租期和租金支付時間，合理調整資產和負債的結構，以減少企業的稅務負擔。

（三）明確可能存在的稅務風險

隨著新租賃準則的實施，企業在租賃業務會計處理方面也會進行一些調整和變化，這可能會對企業的納稅申報產生影響。如果企業未能及時識別并應對可能存在的稅務風險，將可能導致未來的稅務風險得不到有效的控制和管理，進而可能面臨稅務審計、罰款，甚至是涉嫌違法的風險。因此，企業在租賃活動的稅務管理與籌劃中需要充分認識到潛在的稅務風險，明確租賃業務所產生的稅務影響因素，并采取相應的風險管理措施。具體來說，企業可以從以下幾個方面來做好風險預判和規避。

第一，企業需要對新租賃準則進行全面深入地了解和分析。這就意味著企業需要了解新準則下租賃的分類、會計處理和報告要求等方面的規定，以及這些規定對企業租賃業務的影響。只有全面了解新準則，企業才能更好地識別可能存在的稅務風險。

第二，企業需要重新評估租賃合同的會計處理。新租賃準則下，租賃合同需要根據資產歸屬方和使用方的實際情況進行分類和會計處理，而不是以往按照租賃期限和租賃支付額進行處理。企業需要重新評估租賃合同的會計處理方式，確保會計處理符合新租賃準則的要求，同時不會帶來稅務風險。

第三，企業需要關注新租賃準則對租賃合同披露的要求。新租賃準則要求企業在財務報表中披露租賃合同的相關信息，包括租賃期限、租賃支付額、租賃資產的歸屬等。企業需要關注新準則對租賃合同披露的要求，確保披露的信息準確、充分、及時，避免因披露不當而引發稅務風險。

第四，企業需要密切關注稅務部門對新租賃準則的解讀和要求。新租賃準則的實施可能會引起稅務部門的關注和做出相應調整，企業需要及時關注稅務部門對新準則的解讀和要求，避免因未能及時了解稅務部門的要求而導致稅務風險。

（四）增進與機關部門溝通

在新租賃準則下，企業稅務管理與籌劃中，增進與機關部門的溝通是非常重要的。租賃準則的出臺和實施會給稅務管理和籌劃帶來一系列的影響和挑戰，企業需要通過與機關部門進行溝通和協商，以更好地理解和應對這些影響和挑戰。

首先，與機關部門溝通可以幫助企業更好地理解新租賃準則的相關規定和要求，從而更好地制定和實施租賃相關的稅務策略和管理措施。例如，在租賃合同的簽訂和執行過程中，稅務部門可以提供必要的法律和財務咨詢，幫助企業合規操作，避免可能出現的稅務風險。

其次，與機關部門溝通可以幫助企業及時了解相關政策和法規的變化，從而及時調整稅務策略和管理措施，保證企業在新租賃準則下的合規性和穩健性。

最后，與機關部門溝通可以促進企業與政府部門的良好合作關系，為企業提供更多的政策支持和服務，有利于企業發展和壯大；同時，也可以通過加強與政府部門的合作，以更好地維護企業的合法權益和利益，為企業發展創造更好的環境和條件。

因此，企業在新租賃準則下，應該注重與機關部門的溝通和合作，加強合規性管理和風險控制，以更好地適應和應對新的稅務管理和籌劃環境。

結束語

在新租賃準則推出的背景下，企業在租賃管理和稅務管理方面都面臨著新的挑戰和機遇。通過本文的分析可以看出，新租賃準則對企業的稅務管理和籌劃產生了積極的影響，但也存在著一些消極的影響和潛在的風險。因此，企業需要充分認識到新租賃準則的重要性，建立健全相關制度，明確存在的影響因素，及時采取措施來化解潛在的風險，加強與機關部門的溝通與協調，從而更好地適應新的會計準則和稅務法規要求，為企業的可持續發展和穩健運營奠定良好的基礎。

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