行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策

嚴慧娟

（長汀縣住房保障中心，福建 龍巖 366300）

隨著行政事業單位深入改革，積極主動探索轉變政府職能和管理方式，形成新的管理體制和運行機制，為提高公共服務質量、優化資源配置、保護國有資產安全、加強對權力的制約和監管，有效防控財務風險和廉政風險，這就要求行政事業單位不斷加強和完善內部控制制度的建設與執行，以制度、流程和方法對重要部門和重點崗位的權力制約和監管。監督職能作為財務的一項重要職能，也稱為控制職能，制定系統、全面并有效實施行政事業單位財務內部控制，提高財務管理水平。

一、行政事業單位財務內部控制概述

（一）行政事業單位財務內部控制的一般性

行政事業單位財務內部控制的一般性體現在同企業財務內部控制制度的作用一致性，都是依據國家統一的會計制度、規范制定本單位的財務內部控制制度，通過對財務業務的內部控制為單位業務活動的合法性、合規性保駕護航，進而提高經濟效益，實現單位經營目標；同時通過財務內部控制制度可以提高會計信息資料的真實性、準確性、可靠性，更好地為管理者決策提供準確有效的信息以便于決策有用。

（二）行政事業單位財務內部控制的特殊性

行政事業單位財務內部控制的特殊性體現在與企業財務內部控制制度的經營目標不同，企業是自負盈虧的經營主體，其經營目標是盈利，從受益范圍來看屬于私利性，所以企業財務內部控制制度主要目標是保障企業生產和經營活動順利進行，實現本企業盈利的經營目標；而行政事業單位主要職能是承擔社會公共服務，其經營目標在于服務，從受益范圍來看屬于公益性，因此行政事業單位財務內部控制制度主要目標是提高公共服務質量、保障國家財產安全。因單位性質的特殊性，所以財務內部控制制度的目標也各有不同。

（三）完善行政事業單位財務內部控制制度的重要意義

自十八大以來，黨和國家領導人對依法行政的高度重視，強調通過法律法規、規章制度的約束來保障權力運行的公正、公平、合法、合規，加強和完善行政事業單位財務內部控制制度把黨中央和國家領導人重要講話精神貫徹落實到實處，有利于提高財務資料的真實性、可靠性；有利于提升公共服務質量、優化資源配置、保護國有資產安全；有利于加強對權力的制約和監管、有效防控廉政風險及其他風險；為行政事業單位落實各項工作目標提供保障。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制環境欠佳

財務內部控制環境直接決定了財務內部控制制度的管控作用能不能得到充分、有效發揮，積極的財務內部控制環境不僅可以推動財務內部控制制度建立，更是為促進財務內部控制制度的全面實施、平穩運行提供保障。

然而目前很多行政事業單位對財務內部控制意識形態建設不足，只針對財務付款環節的管理，而忽略了過程的控制把關，財務內部控制制度在建設上流于形式、生搬硬套，在實施上停留在紙面、應付檢查上，導致未能達到制度建設目標，未能真正發揮制度管人、制度管事、制度管物的作用。

（二）財務內部控制制度不完善

大部分行政機關事業單位雖然建立了財務內部控制制度卻不完善、缺乏可行性，一方面在制度的構建時不全面：沒有根據財務內部控制制度建設要求聯合除財務部門外的相關部門梳理風險點，造成與其他部門管理制度的相互沖突，也給財務內部控制制度的具體實施造成阻力；另一方面在制度的執行過程中不適用：一味地為了應付檢查生搬硬套相關財務規章制度，沒有結合本單位工作職責制定財務內控制度，同時在制度的執行過程中并沒有及時更新或是調整不適用的制度，導致財務內部控制制度制衡不足、形同虛設，很難達到對本單位管理活動和業務活動的管控效果。

（三）財務內部控制活動不規范

目前更多的行政事業單位財務內部控制是人為控制，缺乏對整個業務流程的系統控制，財務內控管理人員專業能力、職業素養、對政策的解讀與理解都會給財務內部控制效果帶來不同程度的影響。另外，人為控制相關審批環節需要層層領導簽字，部門間工作人員對審批到哪個環節不能及時掌握，導致工作效率低下、部門間溝通與協作不夠，對財政資金的規范使用、國有資產的安全有效使用等都帶來隱患。

（四）內部監督機制不合理

內部監督機制能夠為財務內部控制制度有效執行保駕護航，通過內部監督對單位財務內部控制進行客觀、科學、系統的分析，發現問題及時提出意見，并對單位落實整改情況進行跟蹤，保證單位平穩運行的有效機制。但是目前行政事業單位一般把內部監督這一項職能劃分為財務部門的工作范疇，沒有做到不相容崗位的相互分離，不利于內部監督工作高質量的開展。另外，有些單位雖然成立內部監督部門，但是監管方法不足、監管力度不夠、監管效果不佳。

三、行政事業單位財務內部控制存在問題的原因分析

（一）單位領導對財務內部控制制度的認識和理解存在誤區

單位主要領導對財務內部控制制度認識不夠，思想上不愿接受財務內部控制制度的管控，認為財務內部控制制度是對權利的約束，自然而然地將財務內部控制制度放在權利的對立面；也存在單位主要領導對財務內部控制的理解片面，認為財務內部控制制度相當于財務管理制度，一旦出現財務內部控制問題，一味地認為就是財務人員履職履責不到位，對財務內控沒有深入的了解其作用及價值，從而忽視財務內控制度的建設與完善，對財務內控制度的執行力度、執行效果采取不過問的態度，直接導致財務內部控制制度在單位運行環境不佳。

（二）財務內控監督管理人員專業素質水平低

目前行政事業單位財務更多的是非財務專業人員，其財務知識主要靠日常按部就班積累的工作經驗，而基層財務人員更多的工作經驗是會計核算這一塊，對財務內控缺乏專業、系統的學習和培訓；另外，財務專業畢業的財務人員因缺乏社會實踐和財務內部控制相關工作經驗以及身邊可以參考學習的范例少，不能做到學以致用，所以就形成行政事業單位財務人員對財務內控知識儲備不足、工作經驗不夠的普遍現象。因單位財務人員財務內控這一塊專業水平低，導致財務人員對財務內部控制制度把控不足、建設性建議少。

（三）部門間缺乏信息的有效溝通與協作

行政事業單位各部門之間業務活動分工明確、各司其職，部門之間的業務相對獨立、各有側重，在財務內部控制制度的建立期間沒有配合制定符合本部門業務活動的制度，認為本部門的具體業務活動只要符合業務相關政策法規、制度規范就行；在財務內部控制制度的執行過程中對財務內部控制制度的不適用情況采取規避、忽略，甚至是抵觸的態度，使得制度很難落實、停留在紙面上，發揮監督管理的作用更是微乎其微。

（四）內控信息化建設未跟上

大部分行政事業單位有財務核算軟件、資產管理系統、績效信息系統等相關業務處理的系統建設，認為現有的業務系統足夠滿足業務處理需求，忽視了內控信息化的建設與完善。然而各個業務模塊系統相對獨立，業務系統各自獨立運行達不到全面、系統的管理需求，并不能作為內控信息化的替代。自2017年起明確要求各個行政事業單位每年需要根據單位實際情況如實填報內部控制報告，內部控制報告系統明確將內控信息化建設作為一項重要指標，內部控制信息系統的建立與完善能夠促進單位內部控制制度的落地、是內部控制制度建設程度與是否有力執行的一項重要監督工具。受財政沒有內控系統建設經費預算、單位領導重視程度不夠、市場上可選擇完善的內控系統較少等多方因素影響，目前大多數行政事業單位未能進行內控信息化建設。

（五）未設置獨立的內部監督部門

內控監督部門是內控制度建設與執行效果保障的最后一道防線，目前很多行政事業單位卻未設置內部審計監督部門，大多是由財務部門一肩挑。

未設置內部審計監督部門的弊端諸多，首先，財務部門屬于財務內部控制制度執行的主要一環，財務部門負責對本單位經濟業務活動的合法性、規范性、真實性進行審核把關，而內部審計監督部門是對財務部門的履職履責情況進行監督，若讓財務部門自己審計監督自己所做的業務，缺乏獨立性、專業性；其次，監督管理部門與其他部門同屬一個級別，不能形成很好的監督作用，缺乏權威性；最后，缺乏監督管理人才，缺乏規范、科學的監管方法和措施，導致難以客觀、有效評價。沒有獨立的內部監督部門，就不能量化財務內部控制制度的執行效果與履職履責情況，更不能保障財務內部控制制度的落到實處。

四、行政事業單位財務內部控制的改進建議

（一）提高單位領導思想認識，改善財務內部控制運行環境

隨著單位黨風廉政建設的不斷深入，單位領導干部不僅要立足崗位做好本職工作，又要遵守黨風黨紀、保持清正廉潔的工作作風。這就需要糾正單位負責人對財務內部控制制度的認識誤區、提高重視程度，認識到財務內部控制不但不是行使權力的阻力更是權力行使的保障，通過財務內部控制的流程、系統控制預防潛在財務風險和廉政風險。單位負責人主動帶領單位全體職工在心理上充分認識、了解、理解財務內部控制對單位平穩運行的重要性，在行動上主動遵守、配合財務內部控制制度的執行，從而營造積極、暢通的財務內部控制制度運行環境。

（二）增強財務內部控制人才隊伍建設

隨著意識形態的建設，不能空喊口號，制度的落地更需要執行力，這就需要單位不斷增強財務內部控制人才隊伍，可以分為三個層次進行。

首先，制度建立初期，單位可以通過政府購買服務，與有資質、有經驗的企業購買服務，通過他們專業的團隊并結合本單位實際量身定做，為單位財務內部控制制度的初步制定與運行切實提供科學、規范、專業的指導。

其次，提升單位內部領導干部財務內控知識的專業能力，通過加大財務內控的宣傳力度、開展專題講座、與有經驗單位多交流學習等多種形式開展，為財務內部控制制度在本單位平穩運行提供堅實基礎。

最后，通過招考財務內控專業的人才，不限于應屆畢業生，往屆畢業有工作經驗者也有其優勢，通過注入新鮮血液來不斷完善與鞏固財務內部控制制度運行效果。通過結合本單位實際分階段、分層次不斷增強財務內控專業人才隊伍，切實提高單位財務內控的專業執行力。

（三）加強部門間的溝通與協作

隨著新時代社會經濟的不斷深入，對國家治理能力要求也不斷提升，本單位各部門間的重點業務活動也隨之變換，這就要求已建立的財務內部控制制度也需要適應新形勢、新發展要求不斷完善。各部門間對已建立的財務內控制度不適用當前業務活動情況需要及時做出反饋與交流，根據現有業務活動對財務內控制度提出新的要求；單位內部控制小組及時成立制度改革小組，對不適用情況及時、準確做出調整；只有加強部門間的溝通與協作，全員參與到財務內控制度的建立與完善中來，才能及時發現財務內控制度存在的不足，才能準確對財務內控制度的不足及時做出調整，通過財務內控制度使用者的參與建設，才能使制度更貼合業務活動的發展需要，真正發揮財務內控制度的實效作用。

（四）加強內部控制信息系統建設與完善

加強內部控制信息系統建設是財務內部控制制度落地的一項重要保障措施，內控信息系統功能健全，其中：智能輔助、提供業務指導功能，有利于保證事項不會忘；制度、規則內嵌功能，有利于保證支出數據的合規性、合法性，操作便捷；多維度查詢、個性化設置功能，有利于加強業務查詢與分析，實現動態管理。利用內部控制信息系統，可以大大提高工作效率、加強部門間的溝通與協作，實現流程防控、風險預警，同時可以減少人為因素導致的財務風險和廉政風險。

（五）完善內部監督機構設置

完善的內部監督機構，需要有獨立性、權威性、持續性的特性才能夠更好地行使監督職能。首先，通過成立內部審計監督部門，獨立于其他部門；其次，由單位負責人擔任主任，分管財務室領導任副主任，成員含紀檢、財務、業務科長等組成；最后，內部審計監督部門履行日常監督職能，需要定期對財務內部控制制度的適用性、執行效果進行檢查、評估和反饋，需要不定期對部門重大項目支出、重點崗位業務進行抽查，發現問題及時提出并要求按期整改到位，消除不必要的財務風險、廉政風險。

五、結束語

綜上所述，行政事業單位作為公共服務的主體，主動加強對決策過程及決策效果的全過程監督和制約，通過改善財務內部控制制度運行環境、增強財務內部控制人才隊伍建設、加強內部控制信息系統建設與完善以及完善內部監督機構設置等方法，不斷健全財務內部控制制度、提高駕馭各項風險的能力，有利于保障單位平穩運行、提高行政事業單位公共服務質量、提升行政事業單位為民辦實事的社會形象。