新時代背景下內部審計在高校基建項目中的職能與定位

張浩 周婷婷

摘?要：黨的二十大報告指出“高質量發展是作為全面建設社會主義現代化國家的首要任務”。“十四五”期間，中國高等教育事業在高質量內涵式發展的同時，基建項目數量劇增且資金投入規模巨大、并發風險較多。在此背景下，開展高校基建項目全過程跟蹤審計的要求越來越迫切。通過實地走訪、問卷調查等方式，分析了廣西高校內部審計在高校基建項目中的現狀與問題，并據此詮釋了內部審計在高校基建項目的職能與定位，希望為開展基建項目全過程跟蹤審計的兄弟院校提供參考借鑒。

關鍵詞：新時代背景；內部審計；高校；基建項目；職能；定位

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.02.055

0?引言

黨的二十大報告指出“高質量發展是作為全面建設社會主義現代化國家的首要任務”。步入“十四五”，中國高校也迎來了高質量內涵式發展，各高校為提高辦學治校水平，大幅度增加校區基本建設項目，且資金投入規模巨大、并發風險較多，也成為腐敗案件和經濟犯罪的“重災區”。在此背景下，開展基建項目全過程跟蹤審計成為迫切的要求，希望通過全過程跟蹤審計的視角，有效預防舞弊，保障建設項目質量，推進學校高質量發展。但是基建項目全過程跟蹤審計在各高校的應用起步較晚，且各高校情況不一，實際執行具有一定難度，也給內審人員帶來了認知偏差及審計風險。因此，從內部審計視角來探索高校基建項目跟蹤審計，要立足高校基建項目實施現狀，精準把握高校內審人員在基建項目中的職能與定位，明晰內審人員及其他職能部門的權責利，促進高校基建項目管理水平提高、降低高校治理風險、推進高校戰略發展。

1?內部審計在高校基建項目中的職能

2020年5月《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）指出，高校內部審計是高校內審機構及其人員通過獨立客觀地確認、評價、咨詢等活動，對學校各項業務活動及其資源配置、內部控制、風險管理等內容進行合規合法、績效考評等多種類型的管理、指導與監督，以促進高校教育的發展目標。此外，高校內部審計還要接受所轄屬的國家審計機關的財經監督與流程指導，在工程造價、竣工結算等方面也與社會審計保持一定的業務關系。可見，新時代背景下內部審計在高校基建項目方面的基本職能既包括經濟審查職能，又包括管理評價職能，且業務領域有所拓展。

1.1?查錯糾弊型經濟審查

經濟審查監督是內部審計的基本職能，主要是依據相關財經法規、審計制度等，以及對高校的財政財務收支、經濟業務活動的真實有效、合規合法性進行檢查審核，確保財務資料的真實可靠，及時發現并糾正錯誤疏漏、盡早處理腐敗舞弊等情況。查錯糾弊型經濟審查職能在高校基建項目中主要反映在工程招投標、簽證變更、工程造價、竣工驗收及結算等各階段的審查監督方面。目前高校在基建工程方面具有較為完善的制度規定，但是制度執行不到位，監管力度不充分等現狀仍然常見，特別是在施工管理階段部分監督缺位、簽證變更頻繁、隱蔽工程質量不達標等，在竣工驗收與結（決）算階段部分工程驗收不達標、暫估轉固不及時、結（決）算材料歸檔不全等。以上問題除了相關職能部門履責不力之外，也反映出內部審計在高校基建項目方面審查力度不足、工作進度滯后，有必要推行內部審計視角下的高校基建項目全過程跟蹤審計，在事前審計、事中審計，在合理范圍內減少錯誤和疏漏、規避腐敗舞弊的苗頭。隨著高校事業的深化改革和信息需求的多樣化，傳統的查錯糾弊型經濟審查也強化了內部審計的預警監察功能，逐漸開展以內部控制、風險管理為導向的審計監督活動，遏制苗頭現象演化為趨勢問題、防止局部問題升級為全局問題，拓展經濟審計監督的內容及范圍，將審計工作從事后監督向事前、事中等過程前移。

1.2?治理績效型評價建議

治理效益型評價建議也是內部審計的基本職能之一，是在高校內部審計發揮經濟審查監督的基礎上，以加強內部管理、提升效率效益為目標，在理論與實務上引領高校治理能力現代化，是推進高校善治的重要手段，是國家審計的重要環節之一。治理效益型評價建議職能在高校基建項目中要凸顯內部審計的建議咨詢職能。高校基建項目的全過程跟蹤審計中，內部審計部門人員不單單要發現線索、揭示問題，更重要的是要提出科學合理的建議對策，推動問題的解決，并且從高校治理層面為加強制度建設和完善體制機制等內容提供獨立且專業的咨詢意見。因此，這一職能也對高校內審人員的綜合素養和多元技能提出了較高的要求，特別是對國家政策、區域法規以及教育系統、內部審計等各方面的法律法規以及兄弟院校、高校自身的制度建設、落實執行等情況都要有著較為全面且與時俱進的把握與理解，對工程建設的規范流程及現實問題、內部控制與風險管理的基本原理與實際操作、信息技術在基建工程、內部審計乃至整個高校整合平臺的應用等都要具備一定的知識儲備與實踐技能。只有這樣才能全面履行內部審計的職責范疇，確保高校內部審計工作隨時接受國家審計機構和教育系統的內部審計機構的業務指導與監督管理，與外包或委托社會審計溝通時具備充分的專業研判能力，進而督促協助審計專項的順利執行與問題整改，更全面、更有深度地基于內部審計的視角就基建項目管理與高校戰略規劃的共同發展，提出有針對性的建議與意見，達到基建項目降本增效，為高校治理增加價值的目標。

2?內部審計在高校基建項目中的定位

在新時代背景下，高校內部審計工作不僅要厘清基本職能，還要密切關注高校內外部的環境變化，做好高校內部控制建設和提升風險管理層次，順應時代要求不斷提升內部審計的監督管理水平。本文通過實地走訪、問卷調查等方式分析了廣西高校內部審計在高校基建項目中的現狀與問題，并據此詮釋了內部審計在高校基建項目的定位。

2.1?定位一：獨立但不孤立

獨立性是審計的靈魂，是審計工作的立足之本。工作形式上，高校的內部審計部門機構要與其他部門在機構設置上區分開來，不要采用聯合辦公的形式，以便于內審人員與領導層進行溝通協商和監督評價。工作內容上，高校內審部門在基建工程進程中，通常承擔著工程造價和簽證變更的審核等工作，這主要是由于基建項目管理部門人員不具備工程預結算、工程造價的素養與能力，又不能將全部的工程核查工作交予社會審計機構來完成，因此部分工程預結算、工程造價通常由工程審計科的人員來完成或協商。這一結果反映了身為監督評價者的內審人員要負責核減這一業務性工作，而非獨立的監督角色，難以保證內審人員在監督上的權威性。這種非獨立于業務部門之外的工作任務安排，在轉型發展的地方高校中尤為常見。

一方面，建議地方高校要持續完善內部控制制度，進一步明確各部門的權責利，逐步凸顯內部審計在高校中獨立但不孤立的屬性，直接由校黨委書記管轄，這樣才有可能即使行使審計的監督與評價職能，防微杜漸，防患于未然。在明確授權審批和職責不相容原則的基礎上，高校內部審計部門及其人員要逐步脫離于日常業務性工作，與其他部門保持相對的獨立，確保能夠獨立客觀地評價高校內部的基建項目管理現狀，并就相關問題和風險與管理層開展良性的溝通與全面的監測。另一方面，內部審計的獨立性并不意味著內部審計部門在基建項目管理中要撇清與其他職能部門之間的關系，反而是要加強相關職能部門之間的協同合作。因為只有協同合作，才有可能充分獲取與基建項目相關的全過程管理信息與資料，通過充分的溝通、密切的配合來加強內審人員對基建項目各環節的業務內容了解，促進業務流程與審計流程有機融合、相互促進優化，有效解決各環節中的現實問題與潛在問題，為高校戰略目標的實施做好物質保障。

2.2?定位二：提供管理洞見

高校內部審計在基建項目要促進降本增效，提出建設性建議，發揮審計增值作用。需要結合經濟責任審計、績效審計等結果的運用，不僅要確定工程資料的真實公允、審核預算及造價的合理合規，而且要對基建項目的效益性進行評價。目前部分高校內部審計主要在基建項目的預結算、造價審核、現場驗收等方面發揮作用，但是具有洞察力的管理咨詢建議較少體現。

基建項目全過程跟蹤審計，有助于前移審計點，為高校基建項目發現管理洞見，提升內部審計工作質量水平，推進現代化高校的健康發展。可以從以下幾方面入手。

第一，加強多元知識儲備，提升業務學習能力。基建項目全過程跟蹤審計，對內審人的業務知識更新具有較高要求，如了解績效審計、治理責任審計等新領域，掌握數據庫、Python、SQL等技能并應用于查賬取證、大數據分析和管理咨詢。

第二，熟悉校內外規章制度，加大職業執行力。基建項目全過程跟蹤審計，需要高校內審部門人員熟悉國家審計條例、教育廳管理要求、高校規章制度及兄弟院校的基建項目現狀與規劃等，了解基建項目全流程的閉環和各關鍵環節的風險管理與內部控制，在此基礎上才能建立符合本校實際且具有一定約束力的基建項目審計管理機制，并提供管理咨詢建議。

第三，激發審計創新意識。基于基建項目的全過程跟蹤審計，需要高校內審人員具有多元的業務能力和廣闊的知識閱歷，特別是信息技術、流程優化、項目管理等方面。此外，還需要高校內審人員應用多種思維方式來發現問題、解決問題，比如運用業務、財務、審計融合的思維方式來梳理優化現有的高校基建項目管理，通過基建項目全過程跟蹤審計來創新高校基建工程內部審計方式，塑造項目管理的良好氛圍，提升基建項目的整體效益。

2.3?定位三：做好價值貢獻

經調查發現部分高校將內部審計機構視為基建項目的成本中心，關注內部審計在工程基建項目中的預結算審計、工程量及造價審核方面的作用，但忽視了內部審計對于高校治理及價值增值方面的貢獻空間。高校內部審計向價值貢獻的定位延伸，是其內部治理發展的必然趨勢，但是就目前的實施現狀來看并不理想。換言之，要做好高校內部審計在基建項目中的價值貢獻，要重視基建項目全過程跟蹤審計，在全面監督基建工程項目的過程中，結合預算控制加強財務管理、資金控制，全面提高項目的經濟效率、管理效果，從投入與產出的視角，確保基建項目的可行性和發展性，做好成本收益的全面評估，努力實現高校基建項目的綜合效益最大化，與高校整體發展相匹配。

基于基建項目的全過程跟蹤審計，其價值貢獻主要體現在相關審計結果的運用與宣傳上。

第一，建立健全審計監察機制。基于高校基建項目的全過程跟蹤審計，通過事前預防、事中梳理、事后追責的形式，加強高校職能部門的內部管理規范性，完善高校集體決策的科學性。要關注基建項目前期內審部門及人員的參與價值，夯實高校基建項目前期審計的工作基礎，做好財經紀律和廉政決策的規范監督，及時評價整改后的措施效果，從中梳理出不足與劣勢，逐步形成高校基建項目管理案例庫。

第二，整合審計結果，形成監督合力。將基建項目全過程跟蹤審計與經濟責任審計、預算管理審計、內部控制審計有機結合起來，通過審計結果溝通反饋會、審計結果整改約談、審計后跟蹤檢查等形式，推動現存問題切實地整改。適當將審計結果共享共用，通過學校領導班子會議、各職能部門會議、OA通告等方式推進高校基建項目的協同管理，運用“三線模型”這一風險管理工具來促進各部門的任務考核完成和內部監督合力，將基建項目全過程跟蹤審計結果及整改完成情況作為后期管理決策、干部任免、個人考核、資金調配和績效發放的重要依據。

第三，多種形式強化審計成果宣傳。內部審計視角下的高校基建項目全過程跟蹤審計，涉及立項決策、可行性研究、勘察設計及招投標、施工管理、工程物資、現場驗收及竣工結算、財務決算等流程。高校內審人員編制“業財審融合”的基建項目審計方案，并梳理具有參考借鑒意義的高校基建工程審計優秀案例，比對審計實施前后各類效益指標的差異，修訂績效考評機制，在保障基建項目工程安全、質量、進度的基礎上引導各職能部門主動改進工作方式、力爭降本增效提質、優化高校管理環境，促進高校可持續發展。

3?結語

習近平總書記強調，教育事業是國家之本，黨之大計。身負基本職能與多重定位的高校內部審計部門及人員，要站在歷史新起點，堅持黨的領導，圍繞國家的教育大局，貫徹落實新時代高校建設的新任務新期盼，依法履職盡責開展高質量高校內部審計工作，做好“防未病、治已病、祛病根”的工作，為完善高校治理體系和提升治理能力現代化作出貢獻。特別在面對當前日益增長的高校基建項目時，要認真把握高校治理和內審工作的新要求，圍繞高校發展戰略與發展目標，堅持獨立但不孤立的定位，創新審計工作理念，采取恰當的審計方法，提供有效的管理建議，做好項目的價值貢獻，推進落實高校基建項目的全過程跟蹤審計工作，為高校教育事業高質量發展和完善提升高校治理水平貢獻審計智慧。

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