領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計對綠色發(fā)展的影響研究

○河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院 王 騰 楊俊峰

2013年，黨的十八屆三中全會首次提出領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，這是我國在生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的一項重要戰(zhàn)略安排，也是審計制度的一項重大突破和創(chuàng)新。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是為了改變領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的考核機制，推動落實領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境保護責任。本文在國家提出領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的制度背景下，搜集整理領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點實施情況，構(gòu)建山東省綠色發(fā)展指標體系，并實證檢驗該項審計對綠色發(fā)展的作用效果，以期為更好的完善該項審計和助推綠色發(fā)展提供經(jīng)驗和數(shù)據(jù)支持。

一、文獻綜述

文章從領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的作用效果、審計對綠色發(fā)展的作用進行綜述，在整理歸納以往研究的基礎(chǔ)上，以明確本文的研究目標及具體內(nèi)容。

(一)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的作用效果

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計在改變領(lǐng)導(dǎo)干部行為、地方政府環(huán)境策略選擇、促進環(huán)保專項資金合規(guī)使用方面作用積極。郭旭(2017)、陳獻東(2014)、陳塵肇(2015)等認為，將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)果與干部激勵掛鉤，增加了環(huán)境績效、改變了激勵結(jié)構(gòu)，可以促進地方政府更加重視環(huán)境保護、審慎行使相關(guān)職權(quán)。黃溶冰(2022)[1]認為該項審計能夠有效提升地方政府環(huán)境治理的執(zhí)行力。孫冀萍(2019)[2]認為實施該審計，能夠使政府加強對地區(qū)資源環(huán)境的監(jiān)管力度，并加大對環(huán)境治理的投資。實證研究發(fā)現(xiàn)，該項審計在改善地區(qū)資源和環(huán)境狀況、改變企業(yè)微觀行為方面作用積極。Feng等(2020)研究2015年該審計試點的實施效果，發(fā)現(xiàn)試點前后當?shù)氐目諝赓|(zhì)量有所改善。李妍茹(2022)運用委托代理理論進行論證并實證檢驗，發(fā)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)離任審計試點地區(qū)的水質(zhì)得到了明顯改善。孫冀萍(2019)[2]運用試點地區(qū)2012—2015年的情況，發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)及土地等資產(chǎn)狀況、水和大氣質(zhì)量都有顯著改善。蔣秋菊和孫芳城(2019)[3]利用資源型、重污染型A股上市公司2012—2015年數(shù)據(jù)實證檢驗發(fā)現(xiàn)，該審計的實施降低了重污染型、資源型企業(yè)的避稅強度。

(二)審計對綠色發(fā)展的作用

這方面的研究成果不多，主要關(guān)注環(huán)境審計(包括政府環(huán)境審計、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計)、碳審計、績效審計，研究一致認為這些審計對綠色發(fā)展有積極作用。Avis等(2018)、史安玲、賈凌軒(2018)考察綠色發(fā)展，唐洋和陳依(2018)[4]考察長江經(jīng)濟帶水污染治理，蔡春等(2020)考察2008—2017年的微觀環(huán)境治理效應(yīng)，都發(fā)現(xiàn)政府環(huán)境審計能夠顯著促進綠色發(fā)展。方芳(2018)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計能減少環(huán)境污染、促進環(huán)境保護，從而對綠色發(fā)展產(chǎn)生積極影響。潘鳳杰(2021)分析山東太陽紙業(yè)公司，指出其內(nèi)部環(huán)境審計對綠色可持續(xù)發(fā)展起到促進作用。李夢婷(2022)、曹偉(2022)分別從環(huán)境治理的監(jiān)督作用、促進碳減排等角度考察，發(fā)現(xiàn)碳審計在促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、生態(tài)環(huán)境綠色治理中的作用日益重要。高燕(2022)[5]指出績效審計能推動我國環(huán)保事業(yè)更好發(fā)展、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整實現(xiàn)促進綠色發(fā)展。

(三)文獻述評

從現(xiàn)有文獻看，學(xué)者通過對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計作用效果的研究，認為其在改變領(lǐng)導(dǎo)干部行為、地方政府環(huán)境策略選擇、環(huán)保專項資金合規(guī)使用、改善地區(qū)資源和環(huán)境狀況以及改變企業(yè)微觀行為方面有積極作用。環(huán)境審計(包括政府環(huán)境審計、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計)、碳審計、績效審計對綠色發(fā)展有積極作用，但現(xiàn)有研究還沒有人考察領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計在綠色發(fā)展方面的作用效果。鑒于此，本文以山東省地級市為樣本，構(gòu)建山東省綠色發(fā)展指標體系，利用多期DID模型實證考察自然資源資產(chǎn)離任審計在綠色發(fā)展方面的作用效果。

二、 理論分析和研究假設(shè)

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計作為一種國家審計政策工具，主要通過糾正領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為，改變當?shù)卣牟呗赃x擇，迫使當?shù)仄髽I(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新，以實現(xiàn)對綠色發(fā)展的影響。首先，基于可持續(xù)發(fā)展理論，在過去“唯GDP論”的政績觀下，領(lǐng)導(dǎo)干部往往在發(fā)展經(jīng)濟時以犧牲環(huán)境資源為代價，有悖于可持續(xù)發(fā)展，而領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的實施恰好是一種“問責”機制，給領(lǐng)導(dǎo)干部施加了一定的壓力，促使其自覺規(guī)范自身行為，科學(xué)、合理的使用自然資源資產(chǎn)，在建設(shè)生態(tài)文明的同時促進經(jīng)濟發(fā)展[6]；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計在某些程度上影響著地方政府在資源環(huán)境方面做出的策略選擇，比如制定政策加大對環(huán)境破壞行為的處罰力度，規(guī)范政府在自然資源保護項目和環(huán)境保護項目中專項資金使用，為實現(xiàn)綠色發(fā)展保駕護航。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計在發(fā)揮獨立、專業(yè)的監(jiān)督職能基礎(chǔ)上，督促領(lǐng)導(dǎo)干部落實受托責任的履行，使政府的各項環(huán)保政策落實到位，環(huán)境治理的專項資金得到合理使用，并督促當?shù)刭Y源型、重污染型企業(yè)形成綠色發(fā)展理念，加快進行綠色技術(shù)創(chuàng)新，促進企業(yè)節(jié)能減排，從而助推綠色發(fā)展。據(jù)此提出假設(shè)：

假設(shè)：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計與綠色發(fā)展顯著正相關(guān)。

三、 研究設(shè)計

(一)樣本選取與數(shù)據(jù)來源

文章以山東省2010—2021年16個地級市為研究樣本，通過搜集審計試點城市信息，創(chuàng)建綠色發(fā)展指標體系，運用熵值法確定各指標的權(quán)重，進而運用綜合指數(shù)法計算各地級市的綠色發(fā)展指數(shù)，最后在采用多期DID模型進行實證檢驗。相關(guān)數(shù)據(jù)均來自《山東省統(tǒng)計年鑒》、山東省各地級市統(tǒng)計年鑒、國研網(wǎng)以及EPS等數(shù)據(jù)庫。

(二)綠色發(fā)展指標體系的構(gòu)建

國內(nèi)關(guān)于綠色發(fā)展水平的評價大多選擇構(gòu)建相關(guān)指標體系，本文參照2016年四部委聯(lián)合發(fā)布的《綠色發(fā)展指標體系》以及與綠色發(fā)展有關(guān)的研究成果，遵照科學(xué)、系統(tǒng)、明確的原則制定山東省綠色發(fā)展指標體系，熵值法確定各指標權(quán)重，如表1所示。

表1 山東省綠色發(fā)展水平評價指標體系

(三)變量定義與模型

1．被解釋變量。綠色發(fā)展水平(y)，通過熵值法計算綜合指數(shù)所得。

2．解釋變量。本文的解釋變量是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(audit )。2015年，山東省在青島膠州市展開離任審計，2016—2017年進一步擴大試點。試點城市當年及以后的年份Audit賦值為1，否則賦值為0。試點情況如表2所示。

表2 試點情況

3．控制變量。本文選取產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(x1，第三產(chǎn)業(yè)/地區(qū)GDP)、城市化水平(x2，城鎮(zhèn)人口/總?cè)丝?、科技創(chuàng)新(x3，ln(專利授權(quán)數(shù)))、對外開放水平(x4，當年實際使用外資/地區(qū)GDP)、人力資本(x5，本科及以上學(xué)歷/總?cè)丝?。

4．實證模型：本文利用多期雙重差分來進行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計效果的檢驗，如模型式(1)所示。

(1)

其中，controls是控制組變量，其中k表示個數(shù)，δt為時間固定效應(yīng)，λi為城市固定效應(yīng)，εit為隨機擾動項，i、t分別為地區(qū)和時間。

四、 實證結(jié)果分析

(一)描述性統(tǒng)計

描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，綠色發(fā)展水平和增長質(zhì)量的均值分別為0.499和0.249，最小值分別為0.166和0.029，最大值分別為0.764和0.503，標準差分別為0.116和0.101，說明差異較大。audit的均值為0.458，說明山東省有將近45.8%的的城市開展了審計試點。

(二)基本回歸結(jié)果

本文運用模型(1)進行回歸以檢驗前文提出的假設(shè)1，結(jié)果如表3所示，可以看到audit的系數(shù)顯著為正，表明領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的實施顯著提高了綠色發(fā)展水平，因此，假設(shè)得到驗證。

表3 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計對綠色發(fā)展影響

(三)穩(wěn)健性檢驗

1．平行趨勢檢驗。在使用雙重差分模型前要滿足實驗組和對照組具有共同發(fā)展趨勢的假設(shè)條件，即政策實施之前實驗組和對照組不存在系統(tǒng)性差異。以綠色發(fā)展水平(y)為被解釋變量進行平行趨勢檢驗結(jié)果如圖1所示，在政策發(fā)生之前，置信區(qū)間在0點平行波動，直到政策實施之后的置信區(qū)間開始遠離0點，而在政策開始實施的當年就發(fā)生了作用，隨著政策時間的推移，這種作用越來越明顯，即原假設(shè)通過平行趨勢檢驗。

圖1 平行趨勢檢驗圖

2．安慰劑檢驗。本文隨機生成一個受到政策影響的實驗組，并通過構(gòu)造的虛擬實驗組重復(fù)進行500次回歸，以此來判斷離任審計對綠色發(fā)展的促進作用，是否是由于其他隨機因素導(dǎo)致的。由圖2可以看見，隨機分配的實驗組回歸系數(shù)集中分布在0附近，這意味著，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計對綠色發(fā)展的提升作用未受到其他遺漏變量的干擾，回歸結(jié)果符合預(yù)期。

(四)研究結(jié)論

文章以山東省16個地級市2010—2021年的數(shù)據(jù)為研究基礎(chǔ)，搜集地級市審計試點信息并創(chuàng)建山東省綠色發(fā)展指標體系，運用熵權(quán)法計算綠色發(fā)展綜合指數(shù)，并運用多時點DID模型實證檢驗領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計在綠色發(fā)展方面的作用效果，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，該項審計的實施對山東省綠色發(fā)展水平有顯著提升作用，該結(jié)論經(jīng)穩(wěn)健性檢驗后依然成立。

五、政策建議

1．強化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的監(jiān)督力度，作為一種新型的環(huán)境治理工具，該制度符合中國國情，有利于推進國家生態(tài)文明建設(shè)。發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，能夠一定程度上減少資源的消耗，達到有效控制污染源的目的，提高資源使用效率，節(jié)約集約使用資源，大力發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)。

2．要不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系建設(shè)，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)果的運用，明確不同職級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在生態(tài)文明保護與綠色發(fā)展中的責任，使審計定責和問責有據(jù)可依，更好的發(fā)揮自然資源資產(chǎn)離任審計的激勵和約束作用。