精益管理視角下內部審計高質量發展探討

宋玉璽 劉偉濤

內部審計是加強內部管理、提高治理水平的有效手段。本文針對內部審計問題進行研究，采用文獻分析法、實地調查法，從精益管理的基本概念及應用價值入手，指出當前內部審計工作的不足之處，闡述了精益管理視角下內部審計的高質量發展途徑，并對內部審計精益管理的注意事項進行總結。研究表明：在內部審計中融入精益管理思想，能提高內部審計效率，實現高質量發展目標。

內部審計與外部審計相對，是一種獨立的檢查、監督和評價活動。內部審計工作的開展，既能評價內部管理制度是否合理有效，又能檢查資產、會計信息是否真實完整，利用審計結果完善組織體系，實現預期管理目標。在我國，內部審計具有較高的地位，它既是單位內部經濟管理的組成部分，也是國家審計工作的基礎，因此必須加以重視。新時代背景下，經濟社會穩健發展，對審計工作提出新的要求，精益管理這一理念應運而生，旨在提高內部審計的精準化和規范化。以下探討了精益管理視角下內部審計的高質量發展途徑，供同業人員參考。

精益管理的基本概念及應用價值

精益管理的基本概念 精益管理作為一種新型管理理念，起源于日本豐田企業的精益生產模式，對生產過程中的人、機、料等各個要素進行管控，用最小的投入實現最大化效益。如今，從精益管理中衍生出大量理論方法，常見如5S管理、全面質量管理、業務流程優化、團隊工作法等。簡單來說，精益管理的基本思想是關注小處和細節，充分調動全體人員參與管理，及時發現問題、提出解決對策，實現管理質量的持續提升，推動整個組織管理健康發展。

精益管理在內部審計中的應用價值 一是激發內部審計效能。在內部審計中，審計質量是核心所在，也是審計工作開展的落腳點，審計質量高低決定了審計部門的貢獻大小，激發審計效能才能打開有利局面。將精益管理應用在內部審計中，通過審計機制的完善，有助于提高審計工作的實效性，向著明確的審計目標努力，從而激發審計效能。實踐證實，審計效能與審計質量具有密切關聯，激發審計效能可以顯著提高審計質量。

二是加強黨風廉政建設。內部審計的一大特征體現在自我約束、自我監督上，針對存在的問題及時有效處理，避免發生經濟上的違法犯罪行為，成為黨風廉政建設的重要推手。將精益管理應用在內部審計中，采用專業方法尋找管理漏洞、明確相關風險因素，進而補短板、防范風險，可避免濫用職權行為的發生，有助于干部領導依法依規履行職權，消除貪污腐敗現象。

三是推動企業健康發展。從宏觀角度看，國民經濟在轉型發展中，調整產業結構、優化資源配置成為工作要點。將精益管理應用在內部審計中，能對內審思維和方法進行變革，滿足經濟新常態下的要求，為企業發展提供良好的外部環境。從微觀角度看，企業要想實現高質量發展，就必須從內部治理出發，將精益管理應用在內部審計中，利用完善治理機制的優勢開展科技領域的專項審計工作，為企業的高質量發展提供動力和保障。

當前內部審計工作的不足之處

實地調查發現，企業經營管理過程中非常重視內部審計，基本建成了完善的內審機制。但在實際操作中，因受到環境、人力、科技等方面的影響尚存在一些問題和不足，體現在審計水平不高、審計效能低下、覆蓋范圍有限、結果運用不足等。

審計水平不高 面對復雜的國內外環境，我國經濟發展從粗放型轉變為集約型，從關注規模速度轉變為質量效益。基于這一背景下，內部審計需要積極順應新形勢、新要求，然而部分企業的內部審計水平不高，在審計過程中沒有充分利用現有資源，審計方法單一，在有限的投入內并未獲得最大的監督效益，企業內部治理上存在漏洞。

審計效能低下 審計效能與審計質量密切相關，兩者相互影響、相互作用。審計效能低下表現在以下幾點：第一，內審前的調查工作流于形式，缺少針對性的實施方案；第二，審計報告的質量不高，一些數據信息的真實性存疑；第三，內審工作的獨立性受到干擾，審計權威打折扣，審計服務水平不高；第四，對大數據、云計算等新型信息技術的應用不到位，難以實現審計的高效化和精準化。

覆蓋范圍有限 《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確指出：企業內部審計要實現全覆蓋，包括公共資金、國有資產、國有資源、領導干部履行經濟責任情況等內容。然而，一些企業距離審計全覆蓋的要求仍有一定差距。從內部審計涉及業務范圍來看，調查顯示，內部審計覆蓋全業務的企業只有73%，有24%的企業僅對主營業務進行審計。

結果運用不足 對內部審計結果的運用要求是嚴肅問責，要求企業領導和部門負責人重視審計意見和建議，及時整改問題，對問題責任人進行懲罰。在審計結果的運用上，常見如審計結果與績效考核掛鉤、研究改進措施、崗位調整、扣罰薪酬、職務限制、黨內問責等。面對內部審計意見和建議，多數企業能積極采納，但也有少數企業的采納率低，未嚴格執行問責整改跟蹤機制。

精益管理視角下內部審計的高質量發展途徑

在精益管理視角下，內部審計的目的從防弊興利轉變為價值提升，增強企業的綜合競爭力，創造更大的價值，推動企業可持續發展。為將精益管理運用在內部審計中，企業應建立一套防治結合的內審管理模式，具體方法總結如下。

積極轉變工作理念 精益管理的核心可以用“精準細嚴”進行概括。其中，“精”指的是精心操作，用最小的投入、最少的消耗獲得最大的收益；“準”指的是準確操作，避免出現誤差和差錯；“細”指的是細心操作，從每一個小處入手，關注整個工作流程；“嚴”指的是嚴格操作，依法依規進行審計，不受到人情世故、外部環境的干擾，保證內審的獨立性和權威性。內部審計工作的精益管理，要求審計人員轉變傳統的理念，正確把握精益管理的內涵，結合企業的實際情況，實現內部審計精益管理的落地。要想做到這一點，必須加強宣傳工作，領導干部以身作則，營造積極的環境氛圍，才能減小阻力、消除障礙。

創新內部審計思維 內部審計思維的創新，要求審計人員樹立風險防控意識，構建價值增值型審計模式。第一，加強理論知識學習研究，掌握精益管理視角下內部審計的工作特點和要求，與傳統的內部審計工作進行對比，增強風險意識，將內部審計的核心與重點，從差錯糾弊轉變為優化價值鏈，從形成審計報表轉變為防范內部風險；第二，內部審計思維的轉變并非一朝一夕就能完成，審計人員需著眼于企業的總體情況、著眼于整個價值鏈體系、著眼于精益管理的內涵特征，轉變自身的角色定位，從審判者變為企業價值利益的創造者；第三，圍繞企業的全部業務展開風險評估工作，通過增值審計的方式明確風險源，并提出合理有效的風險應對措施，通過補短板、修漏洞實現增值目標。

大力推行信息技術 新形勢下，信息技術的發展與進步為審計工作提供了支撐，大力推行信息技術成為內部審計工作方法創新的必要手段。第一，審計人員在工作中，應熟練使用審計軟件和信息技術平臺，構建內部審計數據庫和信息平臺，從過去的人工作業模式轉變為數字化作業模式。通過審計數據的采集、挖掘、分析和判斷，達到實時監督、全面評價的效果，與此同時減少現場審計工作量，降低成本、提高效能；第二，大數據技術的應用顯著提高了內部審計的效率和質量，大數據審計成為一個重要發展趨勢。對審計人員而言，應該樹立大數據思維，從原本的單一審計轉變為多元化審計，在大數據技術的支持下進一步擴大審計范圍、拓寬和延伸審計領域，真正實現內部審計的全覆蓋。

內部審計精益管理的注意事項

精益管理對內部審計工作帶來了不少挑戰，審計人員在實際工作中需要注意一些特殊事項，如審計業務的連續性、科技信息的創新性等，這樣才能確保審計工作科學有序推進。

審計業務的連續性 在內部審計中，保證審計業務的連續性有助于審計數據信息前后有機銜接，保證審計工作的全過程，既能降低審計風險，又能提高審計質量。因審計工作中斷導致數據信息缺失，會對整個審計流程造成干擾，導致工作量和成本提高。所以，內部審計的實施必須關注審計業務的連續性，一方面結合企業實際情況和審計要求，合理對接各個環節，避免增加額外工作量，提高人力資源的利用效率；另一方面注重工作交接、人員調動，對審計人員進行動態管理，實現人崗匹配，避免因審計人員離崗而導致審計業務中斷。

科技信息的創新性 21世紀是信息技術時代，在科技力量的支持下，經濟社會迅猛發展，尤其各類信息的傳遞效率提高、整合能力加強。在此背景下，內部審計工作對科技信息的依賴性更強，獲得的信息范圍更廣，審計數據更加真實完整。精益管理下的內部審計工作應該緊緊跟隨科技信息的發展步伐，發揮新型技術工具的作用和優勢，實現審計工作的降本增效。以大數據、人工智能為例，企業應在這些技術的應用上增加投入，完善相關硬件和軟件，為審計模式與方法的變革、升級奠定有利條件，真正實現內部審計的精細化。

綜上所述，將精益管理運用在內部審計中，能激發內部審計效能，有助于加強黨風廉政建設，繼而推動企業健康發展。針對目前內審工作存在的問題，在精益管理視角下，企業應積極轉變工作理念，創新內部審計思維，大力推行信息技術，并注重培養人才隊伍。實際工作中，審計人員應注意審計業務的連續性、審計數據的安全性、科技信息的創新性，如此才能提高審計質量，推動企業高質量發展。

[作者宋玉璽單位系青島海洋科技中心；作者劉偉濤系希地環球（青島）

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