數字經濟背景下管理會計應用轉型升級的實踐與思考

陳世贏 翁一菲

【摘要】近年來，浙江省B市管理會計應用與推廣扎實有效，采取獎補考核、智庫建設、案例征引、宣傳培訓等手段，為提升企事業單位經濟管理效益取得一定成效。但當前數字經濟背景下，管理會計推廣面臨高水平會計專業人才缺少、信息系統不健全、工具創新不充分、管理會計體系不完善等短板，各方在思想認識、財政支持、企業參與等方面差強人意。為適應數字化經濟浪潮多元化、智能化、專業化的趨勢，文章從財政獎補支持企業應用等角度為著力點出發，歸納總結了管理會計應用的相關實踐和成效，并提出促使其轉型升級的若干對策，力求推動管理會計應用水平邁上一個新臺階。

【關鍵詞】數字經濟；管理會計；應用推廣

【中圖分類號】F232

2021年11月，財政部發布的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》中提出：“大力推動會計職能拓展，加強對企業管理會計應用的政策指導、經驗總結和應用推廣，推進管理會計在加速完善中國特色現代企業制度、促進企業有效實施經營戰略、提高管理水平和經濟效益等方面發揮積極作用。”隨著社會經濟的發展，管理會計已從傳統會計中分離出來，成為與財務會計并列的一個分支。職能作用也從單純的記賬報賬核算擴展到利用有關信息來預測發展前景、制定戰略規劃、參與管理決策、評價經濟等多方面。作為浙江省經濟大市，B市始終把管理會計應用放到服務全市經濟社會發展大局中去思考、把握、統籌，在數字經濟背景下不斷學習管理會計新理論知識、工具方法，在實務中進行創新應用，提升會計專業技術水平，為全市經濟社會高質量發展發揮越來越重要的作用。

一、推動管理會計應用轉型升級的現實意義

管理會計與財務會計均屬于企事業單位管理活動范疇，為企業提供各種財務報表數據，對經營生產活動進行監督評估，輔助經營管理者作出科學決策。但存在較大差別：前者將企業各層次的責任部門作為具體主體，關注的是人的行為，后者則以單位為主體；前者側重單位內部管理服務，后者側重是為利益方提供會計信息服務；管理會計信息跨越過去、現在、未來三個時段，財務會計信息主要是針對過去。與傳統財務會計相比，推動管理會計應用可以更好地賦能經濟高質量發展，能提供更為強勁的動能，主要表現在以下幾個方面：

（一）理論意義

從理論研究方面看，20世紀70年代后，我國從西方國家引進了管理會計的概念，管理會計的理論研究主要屬于規范研究。不同成本會計服務于不同目的這一指導思想和新古典經濟學的引入，為規范研究的迅速發展提供了廣闊領域。大批學者運用經驗分析和模擬方法對傳統技術方法的優缺點作了比較，證實管理會計實務使用常規技術方法的合理性，引起部分研究人員從規范研究轉向實證研究。管理會計研究人員使用作業研究、概率論、統計、經濟學理論中的定量技術作為分析工具，深入企業組織現場進行實地研究來歸納和總結這些新的管理會計技術方法。實證研究的倡導者針對實際作業或過程，通過直接觀察和訪談等方法，獲取研究數據，從而能夠得到真實和精確的研究結果。正是由于實地研究的直接目的在于彌補理論和實踐的間距，保證理論的創造性和指導實踐的生命力，這種研究方法已成為當代管理會計理論研究的最新動向。數字經濟背景下，企業側重于建立新的成本管理控制系統，并以新觀念和技術彌補傳統技術方法的不足，從而促使成本會計和管理會計不斷融合，引導學者結合我國的政治、經濟和社會環境，探索制定出符合我國企業發展的數字化的管理體系理論。

（二）實踐意義

一是有助于建立現代財政制度，推進國家治理體系和治理能力現代化。創新管理會計應用，是推動中國會計工作轉型升級的重點所在，是實現中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，也是財政政策、產業發展政策制定以及宏觀經濟管理決策提供參考的重要力量，是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措，是順應財政科學發展的必然選擇。

二是有利于建立完善現代企業制度，增強核心競爭力和價值創造力，促進經濟轉型升級。創新管理會計應用，推動企業建立、完善現代企業制度，實現管理升級，增強核心競爭力和價值創造力，促進經濟轉型升級；推動更加科學、全面地衡量企業績效，加快形成企業自主經營、公平競爭的市場環境，充分發揮市場在資源配置中的決定性作用。

三是有益于推動行政事業單位增強成本意識、防范內部風險，提高財政資金使用效益。與財務會計領域發展相比，管理會計發展相對滯后，為單位發展提供規劃、決策、控制和評價等方面的作用未得到充分有效發揮。創新管理會計應用，是推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段。

二、管理會計職能定位及數字經濟背景下的發展趨勢

（一）職能定位

管理會計是從傳統的會計系統中分離出來，與財務會計并列，著重為企業進行最優決策，改善經營管理，提高經濟效益服務的一個企業會計分支。為此，管理會計需要針對企業管理部門編制計劃、作出決策、控制經濟活動的需要，記錄和分析經濟業務，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。管理會計目標的內涵是“在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎上，實現資源的優化配置，進而提高企業的生產效率、生產經濟效果和經濟效益”的觀點，管理會計本身也是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。

（二）管理會計在數字經濟背景下面臨的挑戰與機遇

在信息技術高速發展的新時代，數字經濟影響著各個行業的發展，也給會計行業帶來新的發展變革、機遇與挑戰。數字技術應用提升了企事業單位會計信息質量，使得管理會計效率迅速提升，從而促使應用主體的價值創造和競爭優勢明顯。但依然存在諸多挑戰與不足，主要表現為：

一是高水平、復合型管理會計人才較為缺乏。數字經濟需要管理會計人才既要有扎實的會計知識儲備和較強管理能力，又要有熟練的大數據處理能力。目前，企事業單位普遍缺乏大數據處理應用人才，信息技術素養不高，對數字經濟領域研究不多不透。面臨復雜多變的市場環境，通過管理會計方法運用，不斷提高生產經營效率，為管理決策提供更加有效、實時在線的支撐，并且由于具備全面性、準確性和及時性的大數據信息，應用管理會計使管理決策更加科學。

二是信息系統或管理基礎設施不夠完善。要使管理決策中獲得相對客觀、全面的財務分析報告，就要盡可能全面及時地收集企業內部和外部運營信息，這是開展管理會計應用的基礎。因此，信息管理基礎設施投入程度，將大大制約管理會計信息化水平的提升。目前，我國對管理會計工作重視不夠，在人財物等方面投入都不足，導致財務部門的信息管理基礎設施不完善，管理會計的數字化水平不高。此外，依然面臨數據流失或網絡攻擊的安全風險，生產、銷售、財務數據等商業機密一旦泄露或破壞，將造成重大的經濟損失和社會影響。

三是管理會計的方法手段不夠創新。數字經濟背景下，現階段管理會計的方式方法簡單陳舊，沒有有效結合大數據和信息技術，個別單位甚至采用人工收集數據，智能化程度不高，信息傳遞的時效性不強，處理信息的工作任務較多，時間花費長，工作效率不高，影響單位管理層對經營決策和風險預測作出準確判斷。

（三）管理會計應用在數字經濟浪潮下的發展趨勢

一是融合數字化技術更加明顯。管理會計要提供更多支持決策的信息、向價值創造轉型，就必須實現業財融合。一方面，可以通過財務向業務前端延伸，打破會計與業務、會計與外部利益相關者的界限，實現信息的集成與實時控制。另一方面，財務與業務融合要關注業務鏈條中的不增值環節和節點，并利用信息化與智能化消除會計核算流程的不增值部分。信息化是支撐管理會計理念與方法落地，支撐管理會計功能發揮和價值實現的重要手段和主要推動力量。要業財融合就必須運用信息化和智能化手段，通過內置于業務流程，才能真正實現業財融合。

二是精益管理理念貫穿始終。融合信息技術與精益管理理念的精益成本管理模式成為成本管控的重要工具。精益成本管理以客戶價值增值為導向，融合精益采購、精益設計、精益生產、精益物流和精益服務，將精益管理思想與成本管理思想相結合形成的成本管理理念和工具。它從采購、設計、生產和服務上全方位控制企業供應鏈成本，以達到企業供應鏈成本最優，從而使企業獲得較強的競爭優勢，達到降低供應鏈成本、提高供應鏈效率的目的，最大限度地滿足客戶特殊化、多樣化的需求，使企業的競爭力不斷增強。

三是集成應用的案例不斷增加。不少企事業單位在管理會計應用的實踐中，涉及多項工具方法綜合運用，或全面預算管理、價值鏈管理、標準成本法、阿米巴經營模式等綜合工具方法的具體應用，而且趨向多工具方法系統化集成到一體化數字應用平臺。

三、管理會計應用推廣的實踐與成效

浙江省B市高度重視管理會計應用與推廣工作，積極采取措施，大力推動管理會計現代化體系建設。從2015年起，把推動管理會計的應用實踐作為夯實會計基礎管理、宣傳貫徹會計準則、推動會計工作從傳統核算型向現代管理型轉變，更好地服務經濟社會高質量發展的重要舉措。

（一）獎補考核方面

2015年，B市對開展管理會計應用實踐的4家試點單位，分別獎勵3萬元。2022年，出臺專項獎補政策《關于進一步促進寧波市會計等專業服務機構和專業人才隊伍高質量發展的實施辦法》，到2025年，四年內對每家管理會計應用試點單位進行試點經費補助10萬元，當年有19家單位申報，在會計數字化轉型項目中申報總量占比為54.29%。同時，該市財政局制定明確的目標和指標，為三年內完成100家的試點數量目標，對各區（縣、市）財政部門下達了考核指標，將其納入績效考核體系之中，激勵各地積極應用管理會計，為持續推進這項工作提供了強有力的保障。2023年，經廣泛宣傳發動和逐級申報匯總，共有41家單位申報，同比增加116%，在會計數字化轉型項目中申報總量占比為61.19%。當地企事業單位申報會計數字化改革項目，尤其是推動管理會計應用的興趣和熱情高漲，人財物等投入不斷增加。

（二）智庫建設方面

2015年，B市引導4家單位與國家會計學院、寧波大學等高校專家團隊建立“一對一”輔導機制，并成功確立和驗收了首批試點單位。2020年，B市財政局結合寧波市會計學會智庫建設和專家人才隊伍調整之際，邀請寧波諾丁漢大學、寧波工程學院、浙江萬里學院等高校會計系教授參與，更新了專家團隊指導名單，各位專家利用自身在理論研究、實踐經驗、市場運作等方面的特長和優勢，深入企事業單位充分建言獻策、答疑解惑，充分發揮了專家的智庫作用，并探索建立管理會計咨詢委員會隊伍，組織專家深入基層、企業，根據基層、企業需求，提供專業服務，提高管理水平，為基層應用和推廣管理會計提供精準服務。

（三）案例征引方面

自財政部2014年發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》以來，B市財政局迅速響應，積極貫徹，采取了一系列措施開展了管理會計應用推廣工作，并形成可復制、可推廣的典型案例。2015年，4家試點單位開展4個項目的應用實踐，均被評為優秀案例，引發社會強烈反響。2021年，17家單位開展了18個項目的管理會計應用實踐，經專家評審，評出優秀案例4個，良好案例11個，合格案例3個，創造了良好的社會和經濟效益。2023年，在往年實踐和申報基礎上，按照財政部《關于開展管理會計案例征集工作的通知》要求，在全市范圍內開展年度案例征集工作，聯合市教育局、市衛生健康委、國資委等部門，全面摸清各地管理會計應用情況，指導篩選推薦相關案例，組織專家對征集的案例進行初選，擇優報送財政部。同時通過邀請授課、開展訪談、集結成冊等方式，運用案例成果，推廣先進經驗，促進學習交流。

（四）宣傳培訓方面

2015年，B市為了大力宣傳管理會計，專門組織管理會計知識競賽活動，鼓勵18周歲以上公民參與，共有38 164人參賽，滿分率達到

37.1%，較好普及宣傳管理會計知識。為了持續推動管理會計在B市的應用推廣，該市將管理會計納入財會人員業務能力素養提升的必修課程，分層次、分類型開展以管理會計為專題的教育培訓。聯合區（縣、市）財政部門組織開展高層次會計人才公開課、行業研討沙龍、財務大講堂，宣傳管理會計應用成效，培養了一批高端人才，為企事業單位應用管理會計提供人才支持。同時，強化理論與實踐的結合，市學會聯合市注協、市評協共同開展管理會計應用課題研究，積極向《中國會計報》《財務與會計》《國際商務財會》等期刊投稿，營造了解管理會計、學習管理會計、應用管理會計的良好氛圍。

四、存在的問題與不足

B市的管理會計應用推廣工作，雖然取得了一些成績，但與管理會計發展的目標相比，與現實需要相比，還有一定的距離。主要存在企事業單位認識參與不夠、財政部門宣傳推廣不夠、專家智庫作用有待加強等問題。對此，要有清醒的認識，以永遠在路上的定力和決心，持續不斷做好這項工作。

（一）思想認識層面

個別企事業單位負責人對應用推廣管理會計的思想認識不夠到位，造成某些單位動作遲緩，導致各地發展不平衡。非專業人士了解管理會計應用工具的普遍不多，個別企業甚至出現有熱情無辦法的局面，需要加強經驗分享和業務培訓，提高管理會計理解和應用能力。

（二）財政支持層面

目前，財政部門為管理會計應用提供的支持和資源，顯得杯水車薪。財政推廣力度不大，指導體系不夠健全，需要更多的配套政策支持，財政與相關單位需要建立合適的溝通渠道，了解彼此的需求和問題，提供幫助指導，及時答復問題和解決疑難。

（三）社會參與層面

社會力量尤其是會計師事務所對推動管理會計應用不夠積極，未通過內部案例分享交流會議等方式，向員工和管理層展示管理會計的價值和作用，增強他們對管理會計的認識和重視程度，對調整優化管理會計應用的方法和工具，提高應用的效果和影響力，也沒有創新舉措。一些大專院校參與的專業力量不多，人才支撐作用不明顯，參與人員的素質有待提升。

五、促進管理會計應用轉型升級的幾點思考

筆者在全面總結和提煉B市實踐的基礎上，結合其他城市的有效做法和成功經驗，提出相應的政策建議，以期為深入推廣管理會計應用提供借鑒。

一要制定發布管理會計應用的指導意見。要針對本地區、本行業管理會計應用的現狀和趨勢、問題和需求進行總結分析，明確本區域、本系統、本單位管理會計應用的目標、范圍、原則和方法，收集相關資料和案例，包括國內外的管理會計應用指導意見、最佳實踐等，組織專家和相關人員針對指導意見進行討論研究、修改完善，確保指導意見的科學性和實用性。經過必要程序審批后，通過組織培訓和推廣活動，建立監督評估機制，確保指導意見的有效實施、落地生根、開花結果。

二要開展管理會計案例征集工作。管理會計推廣運用需要一批具有示范引領的典型案例發揮排頭兵作用，通過展示管理會計工具方法綜合運用場景，以點帶面、以面帶全，形成管理會計實施應用“比學趕超”新局面。要深入基層、廣泛調研，積極走訪發掘管理會計體系建設健全、應用成效顯著的示范單位，并主動會同有關業務主管部門、會計學會、協會和會計服務機構等積極指導示范單位根據行業特點和管理會計體系建設情況，總結梳理管理會計體系化建設應用的經驗做法，通過研討交流、集結出版等多種形式對遴選的優秀示范材料進行宣傳推廣，并擇優入選管理會計應用示范案例庫，切實加強管理會計工具在企事業單位的應用。

三要積極發揮專家智庫作用。要建立專家智庫，適時調整更新專家名錄，囊括學術界、行業專家以及一線高端人才，或者邀請專家建立合作關系。出臺專門管理辦法，明確權責義務，如提供咨詢、研究、政策建議等服務內容，確保專家智庫的工作與管理會計應用的戰略目標與需求相一致。促進專家交流與合作，組織專家交流活動，例如定期會議、項目合作、專家咨詢等，與專家保持密切溝通合作，充分發揮他們的專業知識和經驗，通過專家的研究分析，為企事業單位提供專業的政策建議和決策支持。

四要加強管理會計項目推廣宣傳工作。加強培訓輔導和推廣宣傳工作，推動管理會計信息化應用全面開花。結合近年來會計信息化建設情況，會同有關業務主管部門，以上下聯動，部門協作等多種形式持續進行管理會計信息化探索，推動會計數據治理能力建設。結合管理會計信息系統應用指引及會計數字化轉型要求，加強對單位電子票據接收、報銷、入賬和歸檔全流程等自動化、無紙化問題以及管理會計信息系統集成和數據共享業務的培訓輔導，為各單位做好會計信息系統和會計數據安全風險防范提供技術支持，有效推動單位管理會計信息化應用落地生根生效。

五要加強管理會計在企業領域的應用。結合地方產業特點，引導在特色產業、重點行業、核心工業領域處于領導地位的上市企業、專精特新“小巨人”企業、上規模龍頭企業等市場主體，不斷完善管理會計在企業管理的基礎建設與實踐應用，運用管理會計新工具新方法，更加重視為企業提供科學的決策意見和經營策略，強化成本控制和績效考核，實現企業資源有效配置，促進企業生產效益提升和價值創造，為企業管理戰略發展提供更加高效便捷的信息支撐，從而使管理會計的職能作用和應用價值更加突出。

主要參考文獻：

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責編：夢超