公立醫院全面預算管理體系構建實踐

王瑤　李海龍　姜超

摘要：全面預算管理作為公立醫院運營管理的兩大核心之一，是助推公立醫院高質量發展的重要管理工具。探討目前公立醫院全面預算管理工作中存在的問題，如組織架構不完善、預算編制粗放化、預算管理信息化水平低和預算績效考核缺位等，同時針對性地提出公立醫院在全面預算管理體系構建實踐中的具體舉措，以期為公立醫院全面預算管理建設工作提供實踐指引，也為公立醫院高質量發展提供相應啟示。

關鍵詞：公立醫院；全面預算管理；高質量發展

0 引言

當前，公立醫院已進入高質量發展的重要窗口期，必須轉變發展模式，開拓運營管理發展新思路。2020年12月31日，國家衛生健康委、國家中醫藥管理局發布《關于印發公立醫院全面預算管理制度實施辦法的通知》（國衛財務發〔2020〕30號），為開展公立醫院全面預算管理工作、規范公立醫院經濟運行、提高預算資金使用效益和資源利用效率提供了基本遵循和政策指引。公立醫院加強全面預算管理，實施預算績效管理，強化管理創新，是其提升綜合管理水平的內在要求，也是其優化資源配置的關鍵舉措。

1 公立醫院全面預算管理工作中存在的問題

1.1 預算組織架構不完善，部門職責不清晰

醫院經濟管理工作的重點在于預算管理。預算管理工作涉及醫院內部所有科室及工作人員。但當前部分醫院的預算組織架構搭建不完善，預算管理工作主要由財務部門一肩挑，其他職能科室和臨床科室參與度低，缺乏讓相關人員主動參與預算工作的制度和機制安排。此外，醫院預算管理領導機構和執行機構職責劃分不清晰，未能以制度形式予以規范，缺乏有效的組織部門對預算管理全流程工作進行監督和指導。

1.2 預算編制粗放

公立醫院年度預算編制工作沒有以醫院戰略發展規劃和年度發展目標為指引，預算編制工作較為隨意。由于臨床醫技業務科室與財務科室工作人員的學科背景差別大，彼此間思維方式和工作目標不一致，業務科室參與預算管理的意識不足，預算編制工作淪為醫院財務部門的“獨角戲”[1]。另外，預算編制方法單一，多以增量預算編制法為主，預算編制流程不規范，大額預算項目和資本性支出項目預算前期論證不充分，預算編制剛性不足[2]。

1.3 預算管理信息化水平低

當前絕大多數公立醫院信息系統建設相對滯后，醫院內部各個信息系統之間缺乏有效的接口，信息系統建設呈現各自為政的割據狀態，不能實現多部門數據之間的互聯互通，出現數據碎片化現象，增加了醫院實施全面預算管理工作的難度。醫院預算管理信息系統建設落后，未能與財務報銷系統對接，無法完成線上預算控制，仍主要依靠線下人工審核，增加了預算管理工作的隨意性，導致預算約束剛性不足。

1.4 預算績效考核缺位

公立醫院預算績效管理未受到足夠重視，全院預算績效管理意識不足，績效管理主要針對財政專項預算項目進行預算績效評價，尚未覆蓋醫院所有預算資金項目。同時，公立醫院預算績效考核指標單一，考核存在重結果、輕過程的現象，預算績效評價結果與科室年終績效尚未建立相應的勾稽關系，存在預算績效激勵約束不足的現象。

2 公立醫院全面預算管理體系構建實踐

2.1 完善全面預算管理制度，強化預算約束力

全面預算管理制度建設是一個不斷完善的過程，醫院預算管理內容要覆蓋全部人、財、物和技術資源，貫穿預算管理全過程的各個環節。一方面，要強化預算硬約束，破除之前預算軟約束壁壘，明確各個預算科室的執行管理責任；另一方面，要強化預算績效考核管理，制定預算績效考核評價體系，嚴格落實預算績效考核，提升預算管理效益和效果。

2.2 建立健全組織架構，落實三級責任中心

公立醫院應建立健全預算管理組織體系，落實三級責任中心（見圖1），確保預算管理責任實現層層分解，并具體推行至每一級預算責任單元[3]。一級責任中心是全面預算管理委員會，下設醫院預算管理辦公室，通常掛靠在醫院財務科；二級責任中心是各歸口管理部門；三級責任中心是院內所有預算科室。

2.3 優化預算編制流程，提升預算編制的科學性

2.3.1 開展科學論證，實施預算編制“二上二下”模式

公立醫院預算管理委員會辦公室在年中就啟動次年預算編制相關準備工作，收集并整理上一年度預算執行數據和其他相關財務業務數據，反饋至預算科室，為預算編制預留充足時間。預算歸口管理科室組織專家對重點項目和大額資金項目進行調研論證，并填制項目事前績效評價報告，從而提高預算編制的準確性。預算編制流程遵循“二上二下”模式（見圖2），以提高預算編制的規范性和科學性。

2.3.2 實施預算歸口管理，落實預算編制責任清單

公立醫院應嚴格按照部門預算經濟科目內容設置預算項目，針對不同預算項目內容和特點，確定預算歸口科室[4]；強化預算編制責任意識，以內部控制制度形式明確各預算項目的編制科室及編制科室的相應職責，避免部門職責不清晰導致預算編制推諉扯皮，提高預算編制工作效率[5]。公立醫院預算歸口管理編制清單見表1。

2.4 加快預算系統信息化建設，加強預算過程控制

2.4.1 強化日常費用報銷管理，落實預算事前控制

公立醫院應將財務報銷系統與預算管理信息系統連接，設置相應的預算權限和審批流程，通過系統實現預算事前控制，將“無預算不支出”落在實處。年初，預先在系統中分解下達各預算科室的年度預算資金額度，連接至財務報銷系統，讓預算科室可透過信息系統隨時查看預算資金使用進度。科室報銷時，系統會自動提示其當前預算剩余額度。當遇到科室無預算或超預算時，財務報銷系統將提示無法提交。科室要轉而走預算調劑流程，待流程審批完成后，再行提交相關報銷審批流程。

2.4.2 業財融合下業務控制與財務控制相結合

以醫療設備采購為例，公立醫院醫學工程科負責編制醫院醫療設備預算，前期負責收集匯總臨床科室設備采購需求并組織專家論證，形成年度新增設備采購計劃和采購預算申報表；到采購發起階段，根據采購項目匹配相應的采購預算，判斷是否審批采購項目；待采購訂單完成后，進入采購付款流程，在財務報銷系統中申請資金支付審批，啟動資金預算控制審批，實現設備采購業務全流程預算管控。公立醫院醫療設備采購預算控制流程見圖3。

2.5 加強預算績效管理，落實預算績效考核

由于預算考核是預算管理全流程中的最后環節，公立醫院應遵循“花錢必問效、無效必問責”的預算績效管理原則，綜合考慮當前自身發展實際并結合各預算科室的特點，確定適配的預算績效考核方案。預算考核指標應摒棄僅以單一預算執行率為主的方式，構建多維度的預算績效考評體系（見表2），強化考核結果應用，提升醫院內部管理水平和資金使用效率。

3 思考和建議

3.1 醫院領導持續重視，培育預算管理理念和氛圍

公立醫院全面預算管理工作需遵循醫院戰略發展規劃，統籌調配全院人、財、物和技術等資源，是醫院精細化管理發展的重要抓手[6]。全面預算管理工作作為“一把手”工程，需要醫院領導層的高度重視與支持，有效統籌和協調全院部門和人員，形成戰略合力，共同推進預算目標的實現。全面預算管理是一個持續發展與優化的過程，醫院需培育獨有的預算文化，營造全院全員參與預算管理的氛圍，從而實現高質量發展。

3.2 以信息系統為支撐，搭建業財融合的一體化信息平臺

公立醫院應做好全院信息系統建設的總體規劃布局，搭建業財融合的一體化信息平臺，打通院內各信息系統之間的信息壁壘，實現院內信息的互聯互通。公立醫院可通過預算信息系統建設，規范預算管理流程，實現預算全流程的線上操作，做到預算執行中的事前審批控制，降低預算管理的隨意性，使預算管理全流程可跟蹤、可溯源，提升預算管理剛性和醫院運營效能。

3.3 強化預算績效理念，持續完善預算績效考核

公立醫院預算績效考核工作不能一蹴而就，它是一項需不斷調整優化的系統性工程，要讓預算績效管理理念在全院深入人心。預算績效考核方案的制訂要綜合評估臨床科室和行政職能科室的特性，避免考核方案“一刀切”現象[7]。公立醫院預算績效考核可緊扣三級公立醫院“國考”指標，進行對標自查，適時調整和更新考核指標庫，不斷優化考核指標；嚴格落實預算績效考核方案，使預算績效考核轉化為實實在在的管理效果。

4 結語

當前，國家相關政策對醫院全面預算管理工作提出了具體且明確的要求。公立醫院高質量發展也迫切需要優化全面預算管理這一管理手段。因此，加強全面預算管理體系建設就顯得尤為重要。公立醫院應以自身戰略發展目標為指引，持續修訂和完善預算管理制度，優化預算管理流程，加強預算控制，落實預算績效考核管理，以預算信息系統建設為重要支撐，最終實現預算的精細化管理。公立醫院應用好全面預算管理工具，提升運營管理能力和效率，為實現高質量發展提供新動能。

參考文獻

[1]王秋霞，李奕霏.公益性視角下精細化經濟管理助推公立醫院高質量發展探討[J].中國醫院，2023，27（6）：102-104.

[2]王琦，馬世元，馬麗亞.彈性預算法在公立醫院預算編制中的應用[J].中國醫藥導報，2023，20（2）：189-191.

[3]張文東.公立醫院戰略預算管理體系建設初探[J].衛生經濟研究，2023，40（3）：90-93.

[4]尚浩，汪火明，周莉莉，等.基于HRP一體化管理的全面預算精細化管理研究與設計[J].現代醫院，2023，23（4）：521-523.

[5]楊征帆.公立醫院全面預算管理的實踐探索[J].衛生經濟研究，2022，39（4）：90-93.

[6]陸毅.關于公立醫院全面預算管理方法的思考與探討[J].中國衛生標準管理，2020，11（22）：36-38.

[7]梁丹青.公立醫院績效考核與預算管理一體化探析：以E醫院為例[J].財務管理研究，2021（4）：32-35.

收稿日期：2023-07-07

作者簡介：

王瑤，女，1993年生，碩士研究生，會計師、注冊會計師、稅務師，主要研究方向：醫院財務管理。

李海龍，男，1995年生，碩士研究生，會計師、注冊會計師，主要研究方向：醫院財務管理。

姜超，男，1993年生，本科，主要研究方向：醫院財務管理。

*基金項目：四川省基層衛生事業發展研究中心2022年度課題資助項目“基于標準成本法下DRG成本核算”（SWFZ22-Q-45）。