通過財務報表加強事業(yè)單位納稅風險管理研究

秦劍

【摘要】納稅與事業(yè)單位經(jīng)營活動相關(guān)聯(lián)，是事業(yè)單位經(jīng)營中重要的一部分。潛在的納稅風險不僅會增加事業(yè)單位經(jīng)營活動成本，也可能會違反法律法規(guī)。事業(yè)單位財務報表較為全面地反映了事業(yè)單位一定期間內(nèi)的經(jīng)濟狀況，可通過財務報表指標直接或間接探究指標背后所涉及的納稅風險情況。目前，事業(yè)單位對基于財務報表進行納稅風險管控的研究并不深入，管控方法沒有達到預定效果且不全面。本文就財務報表中的事業(yè)單位納稅風險管理進行研究。

【關(guān)鍵詞】財務報表 稅務指標 納稅風險 風險管控

目前，事業(yè)單位在納稅管理方面風險防控力較弱，稅務機關(guān)在依法檢查事業(yè)單位納稅時，會發(fā)現(xiàn)各種多樣的納稅問題，這些問題會直接或間接地提升事業(yè)單位的經(jīng)營成本。因此，納稅風險管理應成為事業(yè)單位關(guān)注的重點，主要通過風險管控來解決顯現(xiàn)或潛在的納稅風險。財務報表比較全面地揭示了事業(yè)單位特定會計期間內(nèi)的經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量，并且事業(yè)單位財務報表涉及納稅因素較多且便于獲取，稅務機關(guān)和事業(yè)單位都可以分析研究財務報表。事業(yè)單位可以運用財務報表進行自查和管控可能存在的納稅風險，分析財務報表中的涉稅指標，從而推斷出所存在的納稅風險情況，幫助單位更好地進行納稅風險管控。

目前，大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)開始意識到納稅風險管理的重要性，開始向基于財務報表分析下的納稅風險管理探索，并且大數(shù)據(jù)時代下也有利于收集信息進行納稅評估工作。但是在納稅風險管理中報表指標數(shù)據(jù)缺乏完整性、準確性的情況下，事業(yè)單位管理者對于報表指標的選擇分析沒有進行深入的研究，并且納稅風險管理缺乏關(guān)聯(lián)性，缺乏專業(yè)化的人才，究其原因是管理人員對財務報表中納稅風險管理的認識還不夠全面，以及事業(yè)單位納稅風險管理專業(yè)化人員欠缺等。

（一）財務報表中事業(yè)單位納稅風險管理現(xiàn)狀

從財政資金在各個預算單位使用的整體情況和過程來看，在財政監(jiān)督環(huán)節(jié)，最為關(guān)鍵的是保持納稅信息的真實性、準確性和及時性。當前，大部分單位在財政資金支出過程中存在浪費及低效率的問題，財政監(jiān)管沒有觸及各個單位的內(nèi)部，通常在財政資金下發(fā)到各個單位之后，資金的使用情況難以通過單位納稅信息有效反饋出來。這就導致了單位領(lǐng)導在使用財政資金時具有一定隨意性，而納稅人員在專業(yè)素養(yǎng)及品格方面如果存在問題，就會出現(xiàn)財政資金使用不當?shù)那闆r，部分單位的財政資金使用仍然以部門利益為主，擾亂了財政秩序，導致腐敗滋生。對行政事業(yè)單位實施集中的納稅核算模式，能夠有效加大納稅監(jiān)管力度，使資金的使用更加透明。該模式致力于通過對納稅人員管理制度與運行流程的分析，可以使納稅核算與監(jiān)督功能最大化，從源頭上遏制行政單位貪污、挪用公款等行為，有效地推動經(jīng)費的使用。

（二）財務報表中納稅風險管理的不足

目前事業(yè)單位對于用財務報表分析納稅風險管理的研究還處于初步階段，還有很多不完善的地方，主要包括以下方面：

1.財務報表指標數(shù)據(jù)缺乏完整性、準確性

目前，事業(yè)單位根據(jù)財務報表中各項目組成的指標進行納稅風險管理，但是在選取指標時存在不完整、不準確的情況，這主要是事業(yè)單位稅務人員沒有進行完善的報表填制以及對相關(guān)項目沒有完整和正確的認識等原因造成的。

2.財務報表指標選擇和分析方法欠缺

事業(yè)單位雖然分析研究了很多財務報表指標，但是在指標的選擇上往往沒有與市場大環(huán)境相結(jié)合，具有一定的主觀性。并且往往進行籠統(tǒng)的定性或定量分析，指標性質(zhì)與指標數(shù)據(jù)的聯(lián)系不足，導致納稅風險分析不全面不科學。

3.納稅風險管理缺乏關(guān)聯(lián)性

目前，納稅風險管理已經(jīng)開始在事業(yè)單位中進行，但在管理中沒有將納稅風險管控貫通經(jīng)營業(yè)務全程，只是通過簡單的財務報表指標進行納稅風險分析，這種做法片面籠統(tǒng)。并且沒有針對財務報表中的涉稅風險，采取系統(tǒng)的措施進行控制解決，導致管理達不到應有的成效，還會損耗事業(yè)單位的人力和財力等。

4.納稅風險管理缺乏專業(yè)人才

目前，事業(yè)單位稅務工作人員對于納稅有關(guān)問題的認識不足，納稅知識和經(jīng)驗欠缺，在納稅風險管理中達不到應有的效果，究其原因是因為事業(yè)單位缺乏專門的納稅風險管理人才。

（三）財務報表中納稅風險管理存在問題的成因

1.事業(yè)單位管理人員對納稅風險認識不足

事業(yè)單位管理人員對于納稅問題的重視程度不夠，往往簡單認為只要依法進行納稅計算和繳納稅務，或認為與稅務機關(guān)有良好的關(guān)系就可以降低納稅風險。其實這樣的做法是一種被動的納稅風險管理，并且其往往無法應對突發(fā)狀況。事業(yè)單位管理者應充分學習納稅風險管理的知識，化被動為主動，構(gòu)建積極的納稅風險管控模式。

2.納稅風險管理尚未成熟

對于財務報表中納稅風險管理，絕大多數(shù)事業(yè)單位并沒有深入探究有關(guān)納稅風險管控的方式方法，只簡單通過財務報表指標進行推斷，沒有結(jié)合事業(yè)單位整體的稅務狀況。一些事業(yè)單位只是形式化組織納稅風險管理，并沒有了解其背后的深意，對于納稅風險管理的方法也沒有深入研究。

3.專業(yè)化工作人員欠缺

對于事業(yè)單位內(nèi)部控制等管理，現(xiàn)在已有較為完善的課程培訓等供管理者學習，但是對于納稅風險管理來說還未形成完善的事業(yè)單位課程。所以，相應的管理人員對于財務報表中的納稅風險管理辦法在事業(yè)單位中的實施應用并不精通，學校等教育主體也尚未完善系統(tǒng)地講述這方面的知識，對于財務報表在納稅風險管理中的應用缺乏專業(yè)性的人才。

（一）構(gòu)建納稅風險評估的財務報表指標體系

財務報表能全面系統(tǒng)地揭示了事業(yè)單位一定時期的稅務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，通過對財務報表項目的分析，可以在一定程度上判斷出事業(yè)單位的一定時期內(nèi)的經(jīng)濟狀況以及對納稅的影響。財務報表中的涉稅指標是指以財務報表為基礎(chǔ)，選取所需的報表項目數(shù)據(jù)，由此計算出所需要衡量的涉稅指標的大小。其中報表項目主要包括與事業(yè)單位盈利能力、償債能力和營運能力有關(guān)的數(shù)據(jù)，財務報表中涉稅指標有存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)務成本率、事業(yè)單位所得稅負擔率、稅負差異率、事業(yè)單位所得稅變動率等。在基于財務報表對納稅風險的分析中，一些事業(yè)單位的稅務狀況和納稅情況可以簡單地從單一指標中反映出來，但是只從單一的指標進行判斷是片面的，需要對指標進行綜合分析，通過對一個指標結(jié)果的分析從而關(guān)聯(lián)到其他指標的分析中，對事業(yè)單位稅務狀況和納稅情況有更全面的認識，從而較為準確地判斷事業(yè)單位的經(jīng)營效益和納稅風險情況。

（二）提升財務報表指標數(shù)據(jù)的完整性和準確性

當前，財務報表在納稅風險管理中的應用處于起步階段，由于其選用方法和人員等因素會導致在選用指標數(shù)據(jù)時出現(xiàn)有些數(shù)據(jù)并沒有完全呈現(xiàn)在報表中的情況，這就會影響指標數(shù)據(jù)的完整性和準確性，關(guān)于提升指標數(shù)據(jù)完整性和準確性有如下措施：

1.事業(yè)單位應定期檢查財務報表數(shù)據(jù)信息，加強對數(shù)據(jù)信息的監(jiān)管，防止相關(guān)人員出現(xiàn)舞弊行為，保障財務報表指標數(shù)據(jù)的完整性和準確性。

2.事業(yè)單位應建立完善的財務報表指標數(shù)據(jù)相關(guān)體系，內(nèi)部應有統(tǒng)一的財務報表指標選擇和分析制度，根據(jù)制度規(guī)定進行財務報表指標數(shù)據(jù)的逆向檢查，核實其是否完整和準確。

3.事業(yè)單位應積極學習國內(nèi)外先進的方法和手段分析財務報表指標，從財務報表指標分析的過程入手，改進指標的選擇，提升指標數(shù)據(jù)的完整性和準確性。

（三）利用財務報表指標抽樣調(diào)查評估納稅風險

事業(yè)單位稅務數(shù)據(jù)通常較多，涉及納稅有關(guān)指標的項目也較多，在大量復雜的數(shù)據(jù)之中，事業(yè)單位可以通過抽取樣本的方法挖掘納稅風險點，這樣不僅可以降低數(shù)據(jù)采集的成本，也能在較大程度上保證納稅風險指標的準確性，具體需關(guān)注的內(nèi)容如下：

1.在進行納稅風險指標抽樣時，要關(guān)注事業(yè)單位所在的大環(huán)境，利用橫向和縱向相結(jié)合的方式選擇樣本。

2.在進行納稅風險指標抽樣時，要從稅務管理部門的角度出發(fā)，將相關(guān)的納稅風險識別指標進行抽樣，這樣能使抽樣效率更高并且準確。

（四）采用定性和定量等方法加強納稅風險評估

事業(yè)單位在通過財務報表進行納稅風險分析時，應將定性分析和定量分析相結(jié)合。定性分析主要根據(jù)事物的表面現(xiàn)象或者屬性，從內(nèi)在的聯(lián)系和規(guī)律進行分析。在財務報表的納稅風險管理研究中，要將項目與指標進行內(nèi)在的關(guān)聯(lián)和判斷。定量分析主要根據(jù)事物的數(shù)量進行分析，了解其特點、變化和關(guān)系。在財務報表的納稅風險管理研究中，主要分析的是財務報表數(shù)據(jù)，根據(jù)呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行處理分析。

（五）納稅風險管理全方面融入事業(yè)單位經(jīng)營管理

事業(yè)單位的納稅風險管理并不是單獨分離開來的，要和事業(yè)單位的整體經(jīng)營相結(jié)合，且并不只是僅僅在一個會計期間結(jié)束后進行納稅風險分析，而是要將納稅風險管理融合事業(yè)單位經(jīng)營的全過程，做到事前、事中和事后管控。具體管理分析如下：

1.事業(yè)單位應設置專業(yè)的納稅風險管理部門，指定專門人員從事納稅風險管理工作，從專業(yè)性的角度為納稅風險管理工作順利開展提供保障。

2.事業(yè)單位納稅風險管理部門應同成本以及稅務等部門相聯(lián)系，建立納稅風險管理制度，將納稅管理貫通事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，加強單位內(nèi)部的聯(lián)合管理。

3.事業(yè)單位應加強納稅風險管理專業(yè)人才的引進。由于研究納稅管理會運用到稅務、稅務以及會計等方面的專業(yè)知識，因此納稅管理人員不僅要有較強的稅務知識，也要有納稅風險識別和管控的能力。

目前，事業(yè)單位納稅問題較多，納稅問題不僅會影響事業(yè)單位的經(jīng)營效益，也會影響事業(yè)單位聲譽等，如何進行納稅風險的有效管控已成為當前事業(yè)單位的一項重要工作。從上文的分析可以看出，事業(yè)單位可以從財務報表數(shù)據(jù)的分析上進行稅務風險管控。

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