軍工科研項目成本預算管控流程設計與關鍵點分析

滕飛

一、概述

黨的二十大報告指出堅持以推動高質量發(fā)展為主題，構建新發(fā)展格局。軍工科研單位作為國家國防建設的主力軍，在保障武器裝備科研生產和國防安全等方面具有重大責任和使命。然而，隨著軍品市場競爭加劇，對于軍品配套層次較低的軍工單位，經營管理和財務管理的壓力隨之加大。各軍工集團迫切需要轉變科研生產方式，相繼發(fā)布實施成本工程和價值工程戰(zhàn)略。預算管理作為科學有效的管理工具，從提出至今，其理論和實踐都在不斷的發(fā)展中，得到企事業(yè)和政府機關單位的普遍認可。軍工科研單位同樣重視預算管理，但是預算管理適用程度參差不齊，適用效果不盡理想。在受主客觀因素和內外環(huán)境的雙重影響之下，軍工科研單位求生存求發(fā)展的整體呼聲已形成，亟需探索出一條基于預算管理的科研項目成本管控流程，實現降本增效，提升經營質量。

二、基于強效預算管理的科研項目成本管控流程設計

基于上述背景，本文選擇軍工科研單位作為研究對象，結合強效預算管理方式，探索重塑科研項目成本管控流程，助力軍工科研單位降本增效，實現經營高質量發(fā)展。

（一）預算管理模式

預算類型依據時間、業(yè)務對象、編制方式及編制基礎等可分別劃分為短期預算與長期預算、業(yè)務預算與資金預算、滾動預算與定期預算、零基預算與增量預算等。本文總結軍工科研單位預算管理的特點，以預算管理制度健全性與流程執(zhí)行嚴格性分別為橫縱坐標，將預算管理劃分為弱效、半強效及強效三種類型，如圖1 所示。

圖1：以制度健全性與流程執(zhí)行嚴格性為標準劃分的預算管理模式

強效預算管理指企業(yè)預算制度健全和預算流程執(zhí)行嚴格，預算管理體制機制建設較好；半強效預算管理指企業(yè)預算制度不健全或者預算流程執(zhí)行不嚴格，預算管理體制或機制建設欠缺；弱效預算管理指企業(yè)預算制度不健全且預算流程執(zhí)行不嚴格，預算管理體制和機制均欠缺。

（二）基于強效預算管理的科研項目成本管控流程

1.流程管理要求

根據軍工科研單位行業(yè)背景，為使科研項目成本管控流程得以嚴格執(zhí)行，首先要具備以下條件：各部門職能與職責清晰；成立預算管理委員會或類似機構；設立預算管理辦公室；健全的預算管理與成本管理相關制度；有較好的項目預算管理信息系統(tǒng)建設；項目管理和考核管理觀念或意識深入員工內心等。

2.流程管理階段

本文結合預算周期管理理念，將預算周期分為四個階段：預算編制、預算執(zhí)行、預算調整和預算考核。在預算周期各階段，各職責部門相互協(xié)作，承擔科研項目成本預算管理相應職能。

3.流程管理圖示

結合前文流程管理要求和階段，本文對軍工科研單位科研項目成本預算管理流程設計如圖2 所示：

圖2：軍工科研單位科研項目成本預算管理流程圖

4.流程管理圖解

根據圖2 所示，各職能機構按照科研項目成本預算管理縱深層次大概可分為：決策層、管理層、執(zhí)行層和職能層。決策層主要指預算管理委員會，管理層主要指預算管理辦公室，執(zhí)行層主要指科研項目計劃管理部門，職能層主要指財務和其他預算相關部門。各職能機構具體應承擔的職責或應發(fā)揮的作用在于：

（1）預算管理委員會

預算管理委員會主要承擔科研項目成本預算計劃或方案的決議工作。在軍工科研單位內部，設立預算管理委員會可以從預算管理整體層面形成頂層設計方案，未經預算管理委員會同意的科研項目不再進行資源分配。預算管理委員會對科研項目成本預算的決議應釋放明確的信號，在鼓勵技術積累，鼓勵創(chuàng)新發(fā)展的同時，減少資源無效投入，杜絕鋪攤子，引導走精細化發(fā)展路子。

（2）預算管理辦公室

預算管理辦公室主要承擔科研項目成本預算計劃或方案的組織工作。軍工科研單位成立預算管理辦公室，實現科研項目成本預算管理組織化和專業(yè)化，在預算管控流程中起到承上啟下的作用。一方面按預算要求發(fā)布編制、調整和考核通知，向預算管理委員會提交由科研計劃管理部門形成的年度計劃或方案；另一方面將預算管理委員會決議的結果反饋至科研計劃管理部門或其他職能部門。

（3）科研計劃管理部門

科研計劃管理部門主要承擔科研項目成本預算計劃或方案的執(zhí)行工作。軍工科研單位圍繞科研項目展開工作，科研計劃管理部門獨立承擔科研項目進度調度、節(jié)點配置和生產交付等工作。作為項目管理機構，在預算編制中承擔預算匯總審核工作，審核技術組提交的項目成本結構是否合理，審核物資管理部門提供的器件價格是否得當；在預算執(zhí)行中承擔監(jiān)督、分析、協(xié)調和指導工作；在預算調整中向預算管理辦公室提交經審核過的調整方案；在預算考核中向預算管理辦公室提交經審核過的項目預算執(zhí)行情況。

（4）財務和其他預算相關部門

財務和其他預算相關職能部門主要包括：市場部門、技術部門、物資部門、質量部門和財務部門等，承擔科研項目成本預算計劃或方案的具體落實工作。在預算編制、預算調整和考核過程中配合科研計劃管理部門做好預算數據支持工作，并嚴格執(zhí)行預算制度相關規(guī)定，確保預算數據真實完整準確。

三、科研項目成本預算管控的關鍵點

軍工科研項目普遍具有技術要求高、攻關難度大、研發(fā)投入多和研發(fā)周期長等特點。而且，軍品研制生產有國產化和小型化設計要求，這使得對成本預算管理的需求愈發(fā)強烈。通過設計成本預算管控流程，本文認為軍工科研項目成本預算管控的關鍵點主要有：

（一）基于產品詳細設計的項目成本預算

在詳細設計階段，科研項目總體設計方案、產品結構設計和工藝方案已經確定，可以將產品按WBS（Work Breakdowm Structure）細分至元器件，形成“產品-分系統(tǒng)-部組件-元器件”層級分明的BOM（Bill of Material）清單。結合財政部、國防科工局和軍兵種關于軍品價格管理辦法規(guī)定，項目成本預算測算公式如下：

因此，詳細設計方案的執(zhí)行性和穩(wěn)定性對項目成本預算方案影響較大，一但設計方案發(fā)生變更，必將造成成本預算的調整和資源的浪費。在成熟的預算管理工具、清晰的產品結構庫和元器件價格庫幫助下，可以實現相似或同類產品結構可比較，元器件價格可對比，這樣項目成本預算測算才更具可靠性。

（二）構建精細化成本核算系統(tǒng)管理生態(tài)

精細化成本核算是成本預算管理執(zhí)行過程中的重要一環(huán)，精細化核算要求項目成本費用歸集真實、及時、準確和完整，要求成本費用盡量做到對象化核算，無法直接對象化核算的成本費用應按統(tǒng)一且可靠的標準進行分攤結轉。在精細化核算下，業(yè)務部門對成本費用的真實性負責，財務部門對成本費用的合規(guī)性負責。軍工科研項目往往任務來源廣、項目階段和批次類型多等特點。在此背景下如何確保項目成本費用精細化核算對成本預算管理提出了挑戰(zhàn)。本文認為：在強效預算管理模式下，軍工科研單位應建立歷史產品結構樹數據庫并充分利用BOM 管理實現科研生產計劃管理、采購訂單下達、質量進度跟蹤和成本費用核算等工作，將BOM 管理系統(tǒng)與IDS、SAP、PDM 和MES 等系統(tǒng)進行集成，消除信息孤島，實現信息傳遞暢通化，信息管理集約化。具體精細化成本核算系統(tǒng)管理生態(tài)如圖3 所示：

圖3：精細化成本核算系統(tǒng)管理生態(tài)圖

（三）基于項目成本預算執(zhí)行的偏差考核

考核是管理的一種手段，是引導企業(yè)向著經營戰(zhàn)略方向前進的重要措施，沒有考核的經營管理等于無效管理。因此，軍工科研項目成本預算管理離不開有效的考核管理，考核管理辦法既要強調對降本增效情況的激勵，也要強調對資源浪費行為的懲罰。具體預算執(zhí)行分析與考核情況如表1 所示：

表1：科研項目成本預算與執(zhí)行考核情況表

四、結語

由于各軍工科研單位所處的環(huán)境、自身規(guī)模和內部管理能力不同，對成本預算流程管控的認識和執(zhí)行程度也不同，但是成本預算流程管控是軍工科研單位成長發(fā)展的必然選擇。因此，本文對軍工科研單位成本預算管控流程的設計和管控關鍵點分析具有一定的代表性，并釋放出積極的管理信號，以期未來在行業(yè)內形成一種“成本管控借助預算，預算管控助力經營，經營優(yōu)化成本預算”良性循環(huán)發(fā)展態(tài)勢，從而提高軍工科研單位整體綜合管理水平，實現高質量發(fā)展戰(zhàn)略。