校辦企業財會監督建設策略研究

鄧文文

江蘇食品藥品職業技術學院, 江蘇 淮安 223003

0 引言

2018年中央全面深化改革委員會第二次會議審議通過《高等學校所屬企業體制改革的指導意見》,意見指出,高等學校所屬企業體制改革,要堅持國有資產管理體制改革方向,尊重教育規律和市場經濟規律,對高校所屬企業進行全面的清理、規范,厘清產權和責任關系,分類實施改革工作,促進高校集中精力辦學,實現內涵式發展[1]。以江蘇省為例,截至2021年底,全省高校共計有1 197戶企業涉及改革,其中脫鉤剝離533戶,清理關閉167戶,保留管理278戶,改革所涉企業數量全國第1。

2020年十九屆中央紀委四次全會上,首次將財會監督納入國家十大監督體系,財會監督被提升到了國家治理體系的更高層次。2023年2月中辦國辦聯合印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》,意見指出:財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分,在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規范財經秩序、促進經濟社會健康發展等方面發揮了重要作用,但同時也存在監督體系尚待完善、工作機制有待理順、法治建設亟待健全、監督能力有待提升、一些領域財經紀律亟須整治等問題,這為進一步加強財會監督工作提出了一些建設性的建議。

作為國家十大監督體系之一的財會監督,其建設對提升國家治理能力具有重要的意義,同時,它的建立又能完善我國的治理體系。校辦企業是指由高等教育機構設立的獨立核算、自負盈虧的法人實體,這些企業在為高校服務的同時也具有一定的商業屬性。為了確保校辦企業的財務管理規范和透明度,需要加強財會監督工作。校辦企業財會監督依托其開展的業務,對企業的經濟活動進行全面系統的監督,進而規范企業內部管理和外部披露行為。

1 校辦企業開展財會監督的重要性

校辦企業財會監督水平提高能夠完善現有治理體系。財會監督對校辦企業的資金活動實現全過程、全方位、全覆蓋的監督,校辦企業開展財會監督不僅能夠保證教育系統各項政策的有效落實,還可以實現服務社會的目標。

此外,財會監督還能夠提升校辦企業內部治理水平。作為校辦企業內部治理結構的重要組成部分,財會監督能夠完善權力約束機制,著力構建“不敢腐、不能腐、不想腐”的長效治理機制。一方面,作為提升企業治理能力的重要抓手,財會監督覆蓋了企業經濟活動的各個環節,能夠及時發現風險、防范風險,從而促進校辦企業的高質量發展;另一方面,財會監督制度的執行要求企業建立明確的財務管理制度、內部控制制度、內部巡查、審計制度等,要求企業在經營過程中要合理規范地使用資金,保障校辦企業正常、規范運行。

2 校辦企業財會監督的內容

新時代背景下的校辦企業財務工作包含了整個企業的資金使用活動,校辦企業的財會監督工作應堅持“全方位、全過程”的基本原則,對企業的所有資金活動實施監督,包括向股東單位的匯報監督、預算監督、采購監督、成本監督、銷售監督、決算監督和其他監督(見表1)。

表1 校辦企業財會監督內容

2.1 向股東匯報的監督

學校作為校辦企業的出資人,一般會成立資產經營公司對校辦企業進行統一管理,校辦企業的董事、監事、高級管理人員一般是由學校委派到校辦企業進行經營管理,校辦企業應出臺校辦企業管理辦法和財務管理辦法,對股東大會和董事會提出的事項進行明確的規定,對需要公示的事項須在校辦企業內部和學校層面進行公示,實現全面、有效的監督。

2.2 預算監督

校辦企業的預算收支計劃是開展各類財會工作的前提和參考,具體包括預算編制、預算執行、預算調整、預算決算和預算績效管理。預算要嚴格按照相關法律法規進行編制,同時考慮到單位的實際情況,在允許的范圍內進行小幅調整,同時對調整部分進行備案,嚴防出現內部預算與上報預算“兩張皮”的現象。

預算決算的過程是對預算編制和執行情況的真實性、準確性和完整性進行審核,審核結果公示后,應將審核結果和公示結果及時呈報學校和上級財政部門。對實施的預算進行績效考核,通過將預算編制目標和最終實現目標進行對比、將預算資金與實際使用資金數量進行對比,對偏離目標值的情況進行分析,及時采取糾偏措施,提升資金使用效率,優化校辦企業資源配置效率。

2.3 資金活動的監督

校辦企業主要投資人是高校,校辦企業所擁有的資產屬于國有資產,所以應對其資金活動進行嚴格的監管,從資金收付、資金使用審批、資金保管和資金盤存方面建立校辦企業財會監督制度,在財務報銷制度中嚴格規定資金審批的權限,會計人員在報銷審核時嚴格按照審批權限進行審核,對不符合審批制度的事項,堅決不予支付并予以退回。建立資金盤點對賬制度,會計人員定期編制銀行存款余額調節表和現金盤點表,并且要求監盤人進行監督盤點,同時單位財務負責人要簽字確認,審計等單位應定期檢查或抽查“兩張表”的編制情況,對沒有編制或者編制不合格的情況予以公示通報。

2.4 采購監督

作為獨立運行法人,校辦企業采購是由企業自行組織進行的,主要包括采購計劃的編制、招標代理機構法人管理、招標文件的編制、采購供應商的確定、合同的管理、項目的組織驗收、項目的結算。在采購實施的過程中應提高采購業務人員的專業素養,加強對采購人員的培訓,制定完善的采購管理制度,建立由紀委、審計、法律和財務部門共同組成的采購監督機構,實現對采購的全流程監督。充分發揮互聯網的優勢,優化企業采購的流程,與供應商實現及時的信息交流。建立庫存管理系統,對低于最佳庫存量的原材料及時進行采購,節約倉儲成本的同時又可以有效降低客戶等待時間的成本。在企業內部公開采購業務的操作和決策流程。

2.5 成本監督

成本優勢是企業處于有利地位的關鍵因素之一,在保證質量的前提下,企業一方面要縮減成本實現企業利潤最大化的目標,另一個方面需要監督企業成本管理的全過程,規避成本管理風險。成本監督的內容包括企業成本核算方法、成本核算程序、成本核算內容、成本分析和整改。通過這5個方面實現對成本的全面監督,達到提高成本核算管理意識、增強成本核算人員素質、提升企業成本核算準確性和效率的目的。成本實施財會監督要建立成本績效考核體系,完成企業成本監督報告并予以公示。

2.6 銷售監督

銷售監督是對產品變現過程的監督。銷售監督包括對銷售組織的合理性和穩定性、銷售流程的穩定性和流暢性、銷售規章制度的合理性、銷售運輸體系、銷售交貨結算方式等方面的監督。銷售組織的合理性和穩定性包括穩定的銷售目標、搭配形式和組織形式;穩定和流暢的銷售流程是指有明確的銷售流程指南可遵守;合理的銷售費用使用規章制度,是指銷售費用包括的內容、日常報銷需要遵守的規范等;銷售運輸體系是指選擇哪種運輸體系可以節約費用的同時提高運輸效率;銷售交貨結算方式是指通過哪種付款方式可以對客戶回款形成有效的激勵,降低資金的占用率。通過從以上方面對銷售進行財會監督,可以在產品變現的過程中,減少不必要的損失,從而推動校辦企業業績的健康穩定高質量發展。

2.7 決算監督

校辦企業作為國有資產,應對國有資產的保值增值進行監督,財務報表的編制和年度財務報表的決算就是一種有效的監督方式。決算監督包括核算監督和報表監督。核算監督體現在企業對發生的經濟業務活動進行整理,通過錄入會計憑證的方式把實物流轉化為會計流,在對會計憑證審核和記賬后編制財務報表。報表監督體現在聘請會計中介機構對年度經營情況進行審計,編制企業決算會計報表,上報學校和相關主管部門。通過編制財務報表和企業決算財務報表的方式對校辦企業進行會計監督,能夠在一定程度上保證校辦企業會計信息質量的真實性。

2.8 其他監督

其他監督主要的表現形式是稅務監督、資產監督、利潤監督等。稅務監督包括稅務系統通過要求企業上繳稅費的方式讓企業把稅票的信息上傳到系統進行比對。在每個季度末,稅務系統要求上傳企業財務報表,監控企業費用、收入對應的企業所得稅是否正常申報,通過基本信息表的填報,對企業殘疾人保證金、垃圾清理費等按職工人數申報的稅費進行申報監督。企業的資產包括固定資產、無形資產和流動資產,這些資產的使用和管理在校辦企業成本中占有一定比例。資產監督包括按照資產的性質和特征進行歸口管理,建立固定資產檔案卡;對無形資產通過資產系統進行管理,根據資產的性質,實現不同方式的監督管理;重點在關注現金的坐支、白條抵庫的行為、固定資產折舊計提和無形資產的攤銷,及時進行減值測試,保證校辦企業資產監督的有效性。校辦企業應定期向學校匯報企業經營情況,對年度實現的利潤,要上繳相關財政部門和所屬高校,實現校辦企業回饋高校和社會的目標,利潤監督體現在高校通過收到投資企業的利潤上繳確認長期股權投資,實現校辦企業利潤上繳和高校確認投資的雙向財會監督,保證了校辦企業財會監督的高效性。

3 校辦企業財會監督體系存在問題

3.1 單位內部財會監督制度不健全,執行力度不到位

部分高校還未建立對所屬企業的管理制度及企業負責人考核評價制度;部分高校對所屬企業的監督機制不完善,缺乏相應的內部審計監督、巡視巡查監督制度等;校辦企業內部未建立完善的公司治理制度。校辦企業監管制度的不健全是導致財會監督制度體系不健全的首要原因,部分高校校辦企業雖然設立的內部財會監督制度,但是對管理執行力度不到位,未定期對本單位經濟業務、財會行為和會計資料的進行財會監督。高校相關部門也未定期開展對所屬企業進行審計、檢查等工作。

3.2 監管主體不明,監管權利受限

一些校辦企業沒有設立財會監督委員會,監督主體缺失。部分高?；蛘咝＾k企業雖然已經成立了財會監督委員會加強對校辦企業的財會監督,但是將財會監督管理部門設立在資產經營公司,此外,財會監督委員會成員大多由校領導、有關職能部門的主要負責人組成,與校辦企業領導班子成員人員重合率高,導致企業決策層難以保持決策的獨立性,也不利于學校對企業的財會監督和管理[2]。很多高校財會監督委員會實質上的監管權不大,很多事項最終都要上學校黨委常委會或者校長辦公會決議,最終導致監督不嚴的現象屢屢出現。

3.3 財會監督時效不高,大部分是事后被動監督

現有的財會監督通常是在事后對本單位經濟業務、財會行為和會計資料進行日常監督檢查,這種財會監督是一種被動監督的方式,盡管事后通過財會監督方式可以對已經發生的經濟事項進行制止,但是已經發生的成本會對企業造成難以挽回的損失,進而提高企業的經營風險,造成國有資產流失。

3.4 企業財會監督沒有形成閉環管理

校辦企業的財會監督沒有形成“核查、整改、評價、追責”的閉環監督鏈條。通常校辦企業會將發現的問題上報所在學校,學校和企業在處理財會監督發現的問題時存在處理不及時、不到位的情況,甚至矯枉過正,阻礙企業經營發展,這些問題的存在都會導致單位內部財會監督制度在運行過程中出現偏差。

3.5 財會監督沒有和其他監督機制相結合

財會監督很容易被誤認為財政部門、財務部門或者審計部門等某個部門獨立實施的監督工作?！兑庖姟分赋鲐敃O督不是傳統意義的財政監督、財務監督和會計監督的簡單加總,而是三者的有機融合和凝練升華,是涵蓋了財政、財務、會計監督在內的全覆蓋的一種監督行為。財會監督未能與其他監督形式相結合,會導致財會監督的效率低下,出現監督不到位的情況,不利于全面監督體系的建設[3]。

3.6 財會監督方式單一

校辦企業的外部財會監督多為國有資產部門、財政部門、稅務部門等外部單位,這些部門大多以財會專項審計方式或者專項檢查方式開展財會監督,而企業內部的財會監督多為企業內部財務部門發起的財務核查方式。財會監督方式較為單一,與傳統意義上的審計監督形式雷同。

3.7 財會監督隊伍人才缺失

要對校辦企業所有的經濟活動進行財會監督,這就要求財會監督負責人和參與人要具備綜合知識,通常意義上的會計人員未能具備的這一知識,因為會計人員對經濟活動不能實現全方位的了解,從事經營活動的員工又對會計活動不了解,所以受參與財會監督人員的專業水平、個人能力和檢查時間等客觀因素限制,校辦企業財會監督的質量不穩定[4]。

3.8 財務監督互聯網信息化建設程度低

校辦企業一般是由學校下屬資產經營管理公司管理,學校對校辦企業實行目標利潤考核制,企業購進財務會計核算系統、資產管理系統等,需要較大的投入,在目標考核制度下,企業負責人不愿意花費更多資源去建設信息化系統,為財會監督服務。

4 建設校辦企業財會監督體系的建議

4.1 建立并堅決執行完整的單位內部管理制度

學校作為校辦企業的股東,應盡到監督的責任,監督校辦企業設立完整的企業負責人考核制度和對派駐董事、監事等高級管理人員的管理制度,設立內部審計監督制度、巡視巡查制度,設立對股東學校、財政部門以及相關利益者的上報制度。在學校內部考核時,建議把校辦企業財會監督建設列為校辦企業負責人的首要考核目標;在財政部門考核時,建議將校辦企業是否設立了完整的財會監督制度,作為學?？己说闹匾笜?。對已經建立財會監督制度的校辦企業,應將財會監督內容按設定事項逐步推進,對每個階段任務完成情況設定考核指標。

4.2 明確監管主體和監管權利

設立財會監督委員會,財會監督委員會的會長應由學校的一把手擔任,在校辦企業部分董事監事高級管理人員擔任委員的同時,聘請校外審計機構審計人員作為委員會的委員,并要占到一定的比例。明確監督方式和監督依據,財會監督的主要依據是國家的《會計法》《審計法》等相關法規和企業內部管理制度等。財會監督不僅針對會計核算和內部審計,還應將企業所有經濟業務活動納入監督范疇內。財會監督委員會應定期或按需召開,對已經發生或者將要發生的經濟活動進行監督,并及時上報財政部門。財會監督委員會在行使權利時應獨立于學校黨委會和校長辦公會。

4.3 積極提高監督時效

建立事前監督的財會監督機制可以避免事后監督的被動性,將財會監督嵌入業務流程中,盡早遏制風險,提高監督效率。從財會監督的被動監督和事后監督入手,對重要經濟活動發生前應積極進行風險評估,設立風險評估部門,確立項目評估流程和制度,對經濟活動的風險和收益進行評估,保證對經濟活動評估的全面性和準確性,對經營風險高、侵吞國有資產的行為予以事前警告或者禁止其發生。

4.4 建立校辦企業財會監督整改反饋機制

校辦企業及股東應將發現的問題及時通報給相關部門,相關部門就監督風險和問題進行討論和整改,對整改的結果應及時匯報給財會監督組織部門,財會監督組織部門應就業務部門的整改再進行監督和評價,形成閉環的管理。對涉及校辦企業領導個人事項的經濟活動,可以直接由股東的財會監督組織處理,從而避免內部人控制的現象發生,通過“發現問題—反饋問題—整改—評價整改”的財會監督流程,構建健全的財會監督整改機制。

4.5 結合其他形式監督,形成監督網絡

財會監督是對單位經濟活動事項的監督。在實施財會監督前,單位已經實施審計監督等其他監督形式對經濟活動進行監督,校辦企業應充分應用其他審計監督的成果,將其他形式監督與財會監督相結合,實現資源互補和共享,形成監督網絡,提高監督效率,實現全覆蓋的監督[5]。

4.6 拓展監督方式,提升財會監督質量

財會監督除了對既有傳統意義上的監督改進之外,還可以借助信息化手段進行實施,將校辦企業工商登記信息、稅務信息、財務系統和資產管理信息系統集中在一個信息化平臺中,實現系統自動取數,可以有效保證數據的真實性,可以及時糾正任何數據篡改的行為。通過監督平臺的搭建,可以實現對新引入經濟行為的風險預測,有效實現事前監督的目的。同時實現財會監督和審計監督等其他形式監督的平臺搭建和數據傳輸,可以保證數據共享,提升監督質量。

4.7 提升校辦企業財會監督的信息化水平

隨著信息技術的發展,會計核算、審計和資產管理等工作都已經與信息系統建設密切相關,財務信息系統信息化建設更能實現讓“數據多跑路、讓辦事人員少跑路”的高效率辦公。財務數據也正朝著電子化和虛擬化的方向轉變,但是各個系統之間的“孤島化”現象比較嚴重,信息無法實現共享。財務監督不僅是財務部門的事情,還需要多個部門相互配合,但是信息的傳遞又存在麻煩,所以應通過信息化建設,使數據在各部門之間進行流通,通過歷史經驗數據比對、分析等方法,可以及時發現問題,并加以整改,使得財會監督的監督職能及時有效的體現[6]。

4.8 加強財會監督人才培養

人才是校辦企業財會監督高質量發展的關鍵因素,校辦企業應有計劃內部培養一批高素質的財會監督人才。對現有的財會監督人才,通過參加培訓和外出學習的方法提高業務水平,通過制定標準、激勵等方式打造一支信念堅定、業務精通的高素質財會監督人才隊伍[7]。此外還應積極引進高層次的財會監督人才,通過引進外部財會監督人才,提升內部財會監督水平。

5 結束語

財會監督為校辦企業高質量發展提供有力的保障,本文從校辦企業業務流程的角度提出財會監督的建設重點,分析了現有財會監督存在的問題,提出強化政治引領來提高校辦企業財會監督意識,明確規章制度是推動財會監督工作順利執行的基礎,拓展多種監督相結合的方式,積極建立財會監督工作小組的工作機制,加強財會監督人才引進和培養工作的建設,以及運用信息化手段為企業強化財會監督工作路徑的方式,從多角度對校辦企業的財會監督工作提出了建設建議,以期進一步推進校辦企業財會監督工作的開展。