十招 讓企業“小金庫”無處遁形

李思琦，胡曉華

（中交一航局第一工程有限公司，天津 300450)

顧名思義，“小金庫”與“大金庫”相對，資金不公有、支出不公開、余額不公布，對于企業來說，是指為了方便消費、不當利得等目的，違反法律法規和管理制度，通過隱藏收入、違規收款、截留利潤等不正當手段，把應列入企業賬簿的資金不列入其中，形成企業的“私房錢”，是“賬外賬”的一種表現形式。

“小金庫”游離于企業正常的管理秩序，在管理流程上，不執行資金審批手續，在內部控制上，不遵守收支管理制度，在監督程序上，不接受財務過程監督，具有隨意支出、揮霍使用、賬外循環的特點，嚴重沖擊了企業的經營管理活動，造成會計信息失真、導致國有資產流失。同時，破壞了企業良好的運營氛圍、助長奢腐風氣，甚至滋生腐敗現象、誘發職務犯罪，因此，嚴審“小金庫”，是企業防治“大風險”的必然之舉。

在“小金庫”的審計過程中，被審計單位通常會強烈抗拒又串通包庇，審計人員只有找準突破口，掌握一定的技術方法，才能揭開“小金庫”的神秘面紗。

一、優化程序，獲取審計線索。

由于“小金庫”由企業內部若干擁有權限的管理人員私下籌劃，一般由權利衍生。一方面，它不屬于企業“廠務公開”的范疇，在企業秘密存在，隱蔽無形；另一方面，它又通過若干人員集體共謀、串通伙同而形成，是企業局部范圍內“公開的秘密”，存在一部分知情人員。

在審計進點之前，審計組按照審計程序在被審計單位公示審計信息，公布提供審計線索的聯系電話和通信郵箱，并公開征集審計線索，可給“知情人員”創造信息傳遞的有效通道，幫助審計人員快速找到詳細核查“小金庫”的“突破口”。舉報電話和舉報郵件一經查實，可迅速而準確地鎖定重點人員和資金流向。同時，“小金庫”往往以個人名義私存，賬戶大額資金存入頻繁，零星支出名目繁多，內容和金額不符合個人賬戶的收支規律，暗藏違規違紀的行為，針對涉“小金庫”的舉報線索，審計人員要協同紀委監察部門共同取證，一方面，可通過多部門資源整合充分發揮監督合力，另一方面，借助紀委監察部門的專業視角能夠準確對問題定性。

提供違規違紀線索、舉報違法犯罪行為是社會公民和企業員工的權利和責任，審計公示這一業務程序，為企業員工參與企業合規性建設提供了通道，為審計人員發現“小金庫”拓寬了獲取線索的渠道。同時，恰當的“聯合審計”為追蹤審計線索提供豐富的技術手段和專業視角。

二、突擊盤庫，取得直接證據。

突擊盤庫是指為了發現被審計單位常態下的現金余額和管控狀況，在不提前通知、不書面告知的前提下，盤點被審計單位的庫存現金。在突擊盤庫時，如果可以初步判斷被審計單位可能存在多個保險柜存放現金，應安排若干小組同時開展盤點。

審計人員突擊盤庫，應對現金、支票、收據、銀行卡、存折存單、收條借條等逐項登記，并與財務賬面數據進行核對，如果發現賬實不符，需要進一步分析查證差異原因：發生長短款有可能是收支登記不及時、記賬錯誤造成，也可能是出納人員代管“小金庫”產生。盤庫的同時，審計人員需要特別關注被審計單位的收據管理，查看是否存在多本收據并用、收款內容不記賬、收款事項異常等問題。

個別被審計單位設置多個保險柜，則需要悉數盤點，從實踐經驗來看，被審計單位的“小金庫”通常狡兔三窟，并非全由出納一人代管，可能由一個或多個管理人員以多種形式保管，審計人員進場前需要了解被審計單位的保險柜設置情況，進場后還要對審計環境仔細觀察。

突擊盤庫要掌握好時機和對象，盤庫前要對被審計單位的基本情況和管控現狀進行深入了解和綜合分析，根據獲知的線索資料，初步判斷資金存放的地點，評估小金庫產生的可能性，同時，審計小組要周密安排，在被審計單位未作任何準備的情況下進行突然盤點。突擊盤庫簡便易行，命中率高，能取得“小金庫”最直接有力的實物證據。

三、訪談分析，找準突破路徑。

語言是意思表達的主要途徑，充分有效的訪談能夠幫助審計人員找到深入核查的蛛絲馬跡。因此，審計人員進場后要有策略地組織訪談：在訪談對象確認方面，要選擇容易接觸現金收入的部門和人員；在訪談時間選擇方面，要尋找可以觀察業務流程的時機；在訪談技巧使用方面，要邏輯清晰，聲東擊西。通過深入細致地交流，審計人員可以找到“小金庫”的突破路徑。

以內部控制專項審計的訪談為例，審計組可以與質量管理經理進行訪談，交流審計期內被審計單位在質量管理方面的制度建設和創新舉措。一般情況下，部門經理會對個人業績和管理實效進行詳細描述，審計人員在獲知企業通過對下游單位的質量延伸管控提升產品質量的舉措后，對企業“日巡檢、周抽檢、月專檢”的質量管理制度予以肯定，同時對“加大獎罰措施管控下游企業質量履約”的措施產生好奇。審計人員認識到“獎罰款項”是重要的關鍵詞，引導被訪談人具體介紹獎罰措施的落地情況，并進一步獲取被審計單位的質量罰款清單和審計期內賬面收款明細，通過信息比對，確認被審計單位質量罰款形成了“小金庫”。有技巧的訪談，幫助審計人員取得了“小金庫”的關鍵線索。

審計人員組織談話首先要消除對方的戒備心理，根據審計目的，引導對方“不經意”地透露審計線索，審計人員要善于捕捉訪談過程中的有用信息，并作為進一步追問和詳查的“突破路徑”。在采取合適的訪談技巧的同時，審計人員還要針對談話內容形成詳盡的訪談記錄，并請被訪談人簽字確認，以提高審計證據的證實性，避免被審計單位和被審計人事后矢口否認的風險。

四、仔細觀察，尋找蛛絲馬跡。

用于超標職務消費、高檔業務招待、高級辦公配置等是“小金庫”比較重要的支出內容，而這些往往會通過被審計單位的一些表象透露出來，審計人員在開展審計業務過程中，除了具備核查審計事項的業務水平外，還要有敏銳的觀察能力，通過對審計現場環境氛圍和人物言談舉止的洞悉，尋找蛛絲馬跡，作為進一步深查的“切入點”。

進點后，審計人員要對被審計單位的辦公環境進行觀察，高檔的辦公條件、高級的辦公用品等，都會暴露其“超標消費”的實質，需要審計人員進一步對財務信息進行核查，判定超標辦公設施設備購置款項是否有可能源自被審計單位“小金庫”，審計人員要據此進一步追根究底。核查過程中，審計人員還要關注被審計單位人員的反應，對高檔消費資金來源說明過程中出現的神色慌張、支支吾吾、欲言又止等情況，都有可能是業務不合規的跡象，這些環境現象和人物舉止反映出被審計單位很有可能“暗藏貓膩”。通過觀察，審計人員通常并不能獲取被審計單位私設“小金庫”的直接證據，但擁有職業敏感度的審計人員可以據此順滕摸瓜，找到正確的查證方向。

五、審閱資料，聯查管理文件。

會議紀要、決議記錄、經濟合同、會簽資料、日程安排等都是企業重要決策信息和日常業務內容的具體反映。“小金庫”的收入和開支，一般是由具有一定決策權的“小團體”決定的，其決策過程和研討經過往往也是有跡可循的，甚至一些“小金庫”為便于“管理”，還會記錄收支流水和具體明細，形成“小賬”。審計人員在現場認真查閱相關管理文件，也有助于從中找到透露“小金庫”的破綻。

六、發函詢證，關注應收款項。

審計人員要充分關注應收賬款、其他應收款、備用金等債權，特別是長賬齡債權，不僅要核查賬面信息，對審計期內核銷的壞賬也不能忽視。很多被審計單位“賬面核銷債權，背后收款私存”，通過“明修棧道暗度陳倉”，把賬面債權“公有”化“私有”，填進“小金庫”。通過對相關單位發函詢證的方式，審計人員可以確認債權是否已經清收。被審計單位以“賬齡長、難以清收”為由，核銷賬面債權再把收回的資金放入“小金庫”體外循環，并把賬面應收通過核銷的方式“消失滅跡”是一種常見的舞弊現象，也是小金庫形成的途徑之一。

一般來說，從被審計單位外部獲取的證據比從被審計單位內部獲取的證據證明性更強，審計人員在小金庫的核查過程中，要采取恰當的方法，充分獲取可靠性更高的證明資料。

七、監盤實物，留意賬實差異。

在現場審計階段，審計人員要對實物資產進行監盤，根據賬實差異，判斷被審計單位是否存在存貨舞弊、管理不善等問題。同時，變賣、出租實物資產等方式也是形成“小金庫”重要的資金來源，是小金庫審計過程中的重點。

以原材料的監盤為例，在合理使用、不發生原材料超耗的情況下，材料在使用過程中應產生邊角料、剩余料、碎料、廢料。如果在對被審計單位“其他業務收入”明細賬進行核查時，未發現相關收入記賬，同時，在對施工現場物資盤點時，也未發現這部分庫存料，審計人員就應該高度關注這一異常現象，通過進一步核實物資銷售處理記錄、現場過磅信息、視頻監控影像等，對清理出售現場廢料所形成的銷售收入進行追蹤，核實實物資產和貨幣資金的流向，明確是否存在通過實物資產變現形成“小金庫”的問題。

八、核查報銷，追蹤不實業務。

在對報銷業務的審計過程中，經常發現以下問題：購買辦公用品業務頻繁，所購物品單價畸高、數額巨大；發生維修費用周期規律，金額較大、無費用明細；報銷會議費參會人員眾多，無相關文件、名目繁雜；差旅費報銷時住宿地點在企業所在地、開票方比較固定；餐費報銷頻繁大額、酒水香煙亂入其中……這些都有通過不實報銷業務“倒現”的跡象。

審計人員要通過支持性文件的充分證實、不冗余、不互相矛盾，來判斷報銷業務是否合規、合理、合邏輯，再通過查閱報銷制度、復核報銷票據、詢問經辦人員、調查業務單位等審計程序和技術手段，確認報銷業務是否真實存在，被審計單位是否存在通過購買假發票、讓人虛開專票等手段，套取現金形成“小金庫”的現象，并對由此產生的走逃票風險、補稅風險、法律責任等予以評估。

九、研讀合同，究查虛假交易。

值得注意的是，部分被審計單位通過虛構經濟業務、虛增合同項目等方式，實現對下游合作方超過實際業務多付款，并通過其回流資金，把企業“大金庫”的“錢”轉移到“小金庫”，這種方式形成的“小金庫”往往金額巨大，內外部風險也較大。審計人員在審計過程中要仔細研讀合同，對合同量、價、補充條款、補充合同等需要認真審核，并結合結算單、發貨單、驗收單、運輸單、現場業務聯系單等對業務實際情況進行邏輯檢查。

十、追查收支，明確問題性質。

審計人員通過一定的技術方法找到“小金庫”后，還應對其收支進行統計和分析，確認企業“小金庫”的來源、規模、用途和去向，針對彌補集體消費經費缺口、購建超標設施設備、違規發放薪酬福利、公款接待饋贈、私自瓜分現金等不同情況，明確問題的情節和性質，依據相關政策，恰當地將問題移交紀檢部門、司法機關，對相關單位和人員的行為進行定性和追責。

結語

近年來，隨著對“小金庫”清理檢查力度的加強，企業小金庫得到了有效遏制。但是我們也看到，高壓態勢下，“小金庫”像細菌一樣變異，“權力型小金庫”、“實物化小金庫”等新型“毒株”層出不窮，成為集體索賄、濫用職權、行賄受賄、偷稅漏稅的溫床，是單位違紀和個人違法的源頭之一，嚴查小金庫是企業健康發展的保健措施。核查小金庫技術難度大，涉及人員多，牽扯利益面廣，審計核查過程中必須抓住重點，方法得當。（注：本文案例多為同行交流中獲取的間接經驗，請勿對號入座。）