科研院所橫向經(jīng)費(fèi)管理問題及對策研究

［摘 要］隨著科技體制改革和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科研院所承擔(dān)的橫向項目數(shù)量呈大幅增長趨勢，如何管好、用好橫向經(jīng)費(fèi)已成為當(dāng)前科研院所亟待解決的問題。然而，現(xiàn)階段科研院所對橫向項目的重視程度普遍偏低，存在“重合同簽訂、輕經(jīng)費(fèi)管理”現(xiàn)象。基于此，文章從科研院所橫向經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，剖析其存在的問題和原因，繼而從制度建立、預(yù)算管控、收入確認(rèn)、成本監(jiān)控、考核激勵等方面提出應(yīng)對措施，以期提升科研院所的橫向經(jīng)費(fèi)管理水平。

［關(guān)鍵詞］科研院所；橫向經(jīng)費(fèi)；項目經(jīng)費(fèi)管理

0" " "引 言

科研院所的經(jīng)費(fèi)一般分為縱向經(jīng)費(fèi)與橫向經(jīng)費(fèi)。所謂的縱向經(jīng)費(fèi)，通常是指由國家財政撥款的科研項目經(jīng)費(fèi)，這些項目經(jīng)費(fèi)往往來自國家部委及各級政府；橫向經(jīng)費(fèi)則指的是科研院所與企業(yè)、高校等通過簽訂技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等合同取得的非財政性資金。雖然縱向經(jīng)費(fèi)是大多數(shù)科研單位的主要經(jīng)費(fèi)來源，但僅僅依靠縱向經(jīng)費(fèi)難以滿足科研院所發(fā)展的需要。因此，近幾年各大科研院所不斷鼓勵科研人員走向社會，通過爭取更多的橫向經(jīng)費(fèi)來增加單位收入、提高營業(yè)利潤，所以目前橫向經(jīng)費(fèi)逐漸成為科研院所經(jīng)濟(jì)增長的核心驅(qū)動力。

國家先后出臺了一系列縱向經(jīng)費(fèi)管理辦法，所以縱向經(jīng)費(fèi)的管理相對規(guī)范，審計和監(jiān)管較為嚴(yán)格；而橫向經(jīng)費(fèi)的來源較為復(fù)雜，國家還未制定統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)管理辦法，因此橫向經(jīng)費(fèi)的管理還存在諸多問題。

1" " " 科研院所橫向經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

1.1" "經(jīng)費(fèi)管理制度存在缺陷

由于國家缺乏統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)管理辦法，不同的科研院所之間橫向經(jīng)費(fèi)的管理水平參差不齊。有些科研院所直接套用縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理模式，對經(jīng)費(fèi)的開支范圍和使用比例加以限制，經(jīng)費(fèi)管理較為剛性，審批管控較為嚴(yán)格，并未針對橫向項目靈活性、市場性的特點(diǎn)設(shè)立單獨(dú)的核算科目，導(dǎo)致項目人員使用經(jīng)費(fèi)時“束手束腳”，影響了科研人員爭取項目的積極性；有些科研院所則完全實行“包干制”，對橫向項目“簡政放權(quán)”，給予項目負(fù)責(zé)人極大的自主權(quán)和決策權(quán)，忽略了配套的預(yù)算控制手段和監(jiān)管措施，從而出現(xiàn)“亂花錢、不花錢、突擊花錢”和管理混亂或違規(guī)現(xiàn)象。而大多數(shù)科研院所的橫向經(jīng)費(fèi)管理制度介于“放”與“管”之間，但對“放”與“管”的邊界界定不清，內(nèi)容和范圍的不明確容易導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清，管理時難免出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象［1］。

1.2" "考核機(jī)制不完善

橫向項目是促進(jìn)科研院所和企業(yè)之間開展科學(xué)研究、科技創(chuàng)新的重要途徑，是科研院所創(chuàng)收的主要手段之一，因此科研院所對橫向項目的考核更多關(guān)注的是年度項目到款情況，忽略了對項目經(jīng)費(fèi)支出的考核。在這種環(huán)境下，為了追求經(jīng)濟(jì)效益的增長，迫于考核指標(biāo)的壓力，項目管理部門和項目負(fù)責(zé)人往往把更多精力放在合同簽訂和項目立項上，對立項后的執(zhí)行疏于管控，使得項目經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范，容易產(chǎn)生風(fēng)險。

1.3" "經(jīng)費(fèi)管理缺乏協(xié)同配合

科研院所橫向項目的經(jīng)費(fèi)管理往往由項目管理部門或者項目負(fù)責(zé)人單獨(dú)負(fù)責(zé)，二者之間缺乏有效的協(xié)同和配合。一般情況下，一些重大項目的經(jīng)費(fèi)收支情況會交由項目管理部門進(jìn)行管理，但這些人常年從事管理工作，缺乏項目相關(guān)的知識，對經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性、必要性的把控能力較弱，因此經(jīng)費(fèi)審查時存在一定的難度；而一些經(jīng)費(fèi)體量較小的項目，經(jīng)費(fèi)使用權(quán)往往直接由具體的項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。然而，項目負(fù)責(zé)人大多是技術(shù)專家，他們雖然是技術(shù)領(lǐng)域的權(quán)威，但缺乏項目經(jīng)費(fèi)管理的知識與經(jīng)驗，經(jīng)常會在項目結(jié)題時才發(fā)現(xiàn)成本列支不合理、收支不匹配，導(dǎo)致項目驗收存在風(fēng)險。此外，有些院所并未對橫向經(jīng)費(fèi)的管理職責(zé)進(jìn)行明確界定，導(dǎo)致職責(zé)界限不清，容易出現(xiàn)“真空”地帶和管理死角［2］。

1.4" "預(yù)算編制不合理、不全面

科研院所的橫向項目大多實行項目負(fù)責(zé)人制，項目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算主要由項目組編制。而項目組成員多數(shù)為科研人員，財務(wù)管理意識淡薄，沒有太多的預(yù)算編制經(jīng)驗，若沒有專業(yè)的財務(wù)人員指導(dǎo)，容易造成橫向項目預(yù)算編制不合理、不全面。主要體現(xiàn)在以下方面：一是預(yù)算編制不全面。很多橫向項目在編制預(yù)算時只考慮了項目所耗用的直接成本（如材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等），而忽略了項目實施過程中所分?jǐn)偟墓操M(fèi)用，導(dǎo)致預(yù)算與實際執(zhí)行費(fèi)用產(chǎn)生偏離，利潤不如預(yù)期。二是虛增預(yù)算。有時項目組為了爭取更多的資金支持，在申報預(yù)算時會有意納入一些與項目無關(guān)的費(fèi)用，這些虛增的費(fèi)用在后期實施過程中很難執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算偏離較大，對經(jīng)費(fèi)使用失去了剛性

約束。

1.5" "收款滯后，收入確認(rèn)時點(diǎn)不合理

科研院所在承接橫向項目時，往往都會與對方簽訂合同或協(xié)議，并在合同中列明收款節(jié)點(diǎn)與開票節(jié)點(diǎn)。然而，有時在面對部分客戶時，即便乙方（科研院所）已經(jīng)按照合同節(jié)點(diǎn)完成相應(yīng)的履約義務(wù)，并將相關(guān)控制權(quán)交予對方，但甲方仍然會以現(xiàn)金流短缺、資金周轉(zhuǎn)不開等理由拖欠或延付，有時甚至?xí)a(chǎn)生跨年度收款、合同到期仍未收回款項的情況。如果此時項目管理人員不及時與財務(wù)人員溝通，財務(wù)人員在不掌握合同進(jìn)展的情況下，容易造成收入的跨期確認(rèn)，違背了會計準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)原則。

1.6" "收入確認(rèn)依據(jù)不充分

不同于縱向科研項目，橫向項目的審計相對較少，部分委托方并未要求對橫向項目進(jìn)行結(jié)題審計，這就造成部分單位在確認(rèn)橫向收入時，附件中只留存了合同、發(fā)票，審計時無法從憑證附件中獲知合同實際完成情況，因而無法判斷收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，從而給出“收入確認(rèn)依據(jù)不充分”的審計結(jié)論。

1.7" "成本開支不合理

橫向經(jīng)費(fèi)由于缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)管手段，加之項目負(fù)責(zé)人缺乏項目管理經(jīng)驗，往往會造成項目經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，最常見的有項目執(zhí)行周期過半而經(jīng)費(fèi)執(zhí)行緩慢、項目結(jié)題前突擊花錢、經(jīng)費(fèi)列支內(nèi)容與實際需求不匹配等［3］。

2" " "科研院所橫向經(jīng)費(fèi)管理建議

2.1" "建立橫向經(jīng)費(fèi)管理制度

科研院所都應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際活動需要，建立和完善橫向經(jīng)費(fèi)管理制度，自主確定橫向經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。橫向項目的經(jīng)費(fèi)管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)市場發(fā)展規(guī)律，在放權(quán)與管理中尋求平衡，既不宜直接套用科研經(jīng)費(fèi)的管理模式，也不宜盲目借鑒“包干制”的做法，要充分考慮橫向項目的特點(diǎn)，在參照縱向經(jīng)費(fèi)管理辦法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加靈活性和彈性，取消對部分經(jīng)費(fèi)使用上限和范圍的限制，明確項目包干的范圍和內(nèi)容，給予科研人員確切的經(jīng)費(fèi)支配權(quán)，最大限度鼓勵和激發(fā)研發(fā)的積極性。

2.2" "完善考核和激勵機(jī)制

“矢不激不遠(yuǎn)，人不勵不奮。”若想從根本上提高科研院所的橫向經(jīng)費(fèi)管理水平，首先得改變固有觀念，使單位管理層深刻認(rèn)識到對橫向項目的考核不能僅僅局限在經(jīng)費(fèi)量的增長上，還要適當(dāng)關(guān)注經(jīng)費(fèi)使用情況，看該項目為單位實際創(chuàng)造的效益。同樣，對項目管理部門和項目負(fù)責(zé)人的考核也要關(guān)注其管理成效，考察其在經(jīng)費(fèi)管控過程中到底為單位節(jié)約了多少資金，創(chuàng)造了多少價值。其次，應(yīng)當(dāng)健全考核機(jī)制，優(yōu)化考核方式，將項目利潤的高低與項目成本管控水平作為項目負(fù)責(zé)人和項目管理部門的考核標(biāo)準(zhǔn)，全方位反映其價值創(chuàng)造；同時制定獎懲細(xì)則，獎勵項目管理人員，以充分調(diào)動項目經(jīng)費(fèi)管理的積極性，增強(qiáng)其管理意識［4］。

2.3" "經(jīng)費(fèi)管理采用分級分類、協(xié)同管理模式

建議從制度層面規(guī)范項目經(jīng)費(fèi)管理職責(zé)，固化管理流程和標(biāo)準(zhǔn)，有效堵塞職責(zé)不清、把關(guān)不嚴(yán)、監(jiān)管不到位等漏洞。科研院所可根據(jù)項目經(jīng)費(fèi)來源、合同金額、項目周期3個維度（見表1、表2、表3），對項目重要性進(jìn)行評判，最終根據(jù)總得分將橫向項目分為A、B、C三類，進(jìn)行分類管控［5］。

表1～3中，項目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)權(quán)重為0.3，合同金額指標(biāo)權(quán)重為0.4，項目周期指標(biāo)權(quán)重為0.3，則最終得

分=項目經(jīng)費(fèi)來源得分×0.3+合同金額得分×0.4+項目周期得分×0.3。若最終得分高于9分，按A類項目進(jìn)行管理，由項目管理部門、項目負(fù)責(zé)人共同負(fù)責(zé)，雙方需要密切關(guān)注項目經(jīng)費(fèi)收支情況，并將每年的經(jīng)費(fèi)收支情況匯報給項目主管領(lǐng)導(dǎo)，由單位領(lǐng)導(dǎo)親自把關(guān)。若最終得分介于4～9分，按B類項目進(jìn)行管理，由項目管理部門牽頭負(fù)責(zé)項目經(jīng)費(fèi)管理，財務(wù)部門可以定期公布項目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，項目管理部門會同項目負(fù)責(zé)人審查把關(guān)。若最終得分低于4分，按C類項目進(jìn)行管理，項目經(jīng)費(fèi)管理可以直接由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，項目管理部門、財務(wù)部門協(xié)助把關(guān)。

2.4" "加強(qiáng)業(yè)財融合，優(yōu)化預(yù)算管理

為提升橫向項目預(yù)算的準(zhǔn)確性與可行性，需要業(yè)務(wù)、財務(wù)、商務(wù)多方聯(lián)動。項目組在編制預(yù)算時，一方面要邀請業(yè)內(nèi)專家，對項目可能用到的人、材、物、料的成本進(jìn)行估算；另一方面應(yīng)同時邀請財務(wù)人員，對項目預(yù)算的完整性和合理性進(jìn)行審核把關(guān)，確保項目預(yù)算既符合單位投入產(chǎn)出的實際情況，又符合單位財務(wù)制度的要求。

2.5" "規(guī)范收入確認(rèn)條件

橫向項目經(jīng)費(fèi)是通過對外提供有償服務(wù)獲得的資金，兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，在某種程度上屬于單位的經(jīng)營性資金，因此收入可以適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，依照新收入準(zhǔn)則的“五步法”進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)然，及時確認(rèn)收入的前提是及時掌握合同執(zhí)行情況，因此項目管理部門需要與財務(wù)部門建立密切的溝通渠道，及時將項目實施情況反饋至財務(wù)部門，財務(wù)部門結(jié)合節(jié)點(diǎn)執(zhí)行情況與合同收款、開票情況進(jìn)行判斷，從而合理地確認(rèn)收入。

2.6" "完善收入確認(rèn)依據(jù)

項目收入的確認(rèn)從來都不是財務(wù)部門一方的事情，應(yīng)當(dāng)將項目管理部門納入進(jìn)來。首先，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對項目管理部門開展培訓(xùn)，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)管理的主體責(zé)任，使其明晰合同收入確認(rèn)的基本原則和要素，了解項目經(jīng)費(fèi)管理的基本知識，建立最基本的項目經(jīng)費(fèi)管理的概念；其次，在進(jìn)行橫向項目收入確認(rèn)時，項目管理部門應(yīng)當(dāng)提供“收入確認(rèn)單”，明確項目的基本信息、合同金額信息、開票信息以及項目的實際完成情況，必要時提供項目節(jié)點(diǎn)完成情況的佐證文件，從而為收入確認(rèn)提供有力證明。

2.7" "強(qiáng)化成本的全過程監(jiān)控

從管理現(xiàn)狀來看，對橫向項目成本列支情況的監(jiān)督不能只停留在結(jié)題前，需要進(jìn)行全過程的跟蹤和管控。因此，從項目立項開始，財務(wù)部門、項目管理部門需要定期對項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析監(jiān)控，一方面評估項目成本列支的合理性，另一方面將經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)展與項目執(zhí)行進(jìn)展相比對。同時，建立成本糾偏機(jī)制，將該階段的實際成本與預(yù)計成本相對比，通過數(shù)據(jù)偏差找出原因，及時督促相關(guān)成本入賬，確保項目經(jīng)費(fèi)支出合理。在項目驗收階段，要全面評估項目經(jīng)費(fèi)收支的合理性和盈利情況，主動核減不合規(guī)的支出。必要時，引入或委托第三方機(jī)構(gòu)對重大項目的經(jīng)費(fèi)使用狀況進(jìn)行評估，確保支出范圍和經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)合理合規(guī)。

3" " "結(jié)束語

橫向項目是推動科研單位研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的重要載體，是科研院所和社會外界合作與交流的平臺。做好橫向項目的經(jīng)費(fèi)管理，不僅可以為科研單位創(chuàng)造實實在在的經(jīng)濟(jì)收益，更能夠全面提升單位的經(jīng)費(fèi)管理水平，可謂一舉兩得。因此，科研院所應(yīng)當(dāng)高度重視橫向項目的經(jīng)費(fèi)管理工作，逐漸規(guī)范橫向項目經(jīng)費(fèi)的核算和使用，不斷總結(jié)管理經(jīng)驗，提煉出一套符合單位自身特點(diǎn)的管理體制和內(nèi)控機(jī)制。同時，要構(gòu)建橫向經(jīng)費(fèi)管理一體化平臺，借助信息化手段，對橫向項目經(jīng)費(fèi)使用的全過程進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保項目經(jīng)費(fèi)使用科學(xué)合理，進(jìn)一步提升橫向經(jīng)費(fèi)的使用效益。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2023-10-16

［作者簡介］徐曉璐（1993— ），女，江蘇蘇州人，碩士，會計師，主要研究方向：科研單位財務(wù)管理。