中小制造企業成本管理優化研究

摘 要：制造企業成本管理水平關系著企業的經營效益，對企業的生存發展有直接的影響。一旦制造企業的成本過高，市場競爭力就會降低，經濟效益也會隨之降低。如果過度控制成本，不關注產品的質量，也會影響產品的銷售，進而影響企業的發展。因此，制造企業應充分認識到成本管理的重要意義，全面分析影響成本的主要因素，并找到優化成本管理的策略，為制造企業的可持續發展奠定基礎。

關鍵詞：中小制造企業；成本管理；精益管理

制造行業是我國實體經濟的主要組成部分，也是提升國家綜合實力的重要抓手。現階段，我國經濟增速放緩，制造企業更需要加強成本管理，推動企業轉型發展，從而提升企業市場競爭力，促進社會經濟發展。

一、中小制造企業成本管理存在的問題

（一）成本管理理念落后

隨著社會的發展，各種新興的管理理念不斷興起，如果企業不能改變原有的成本管理觀念，仍然通過大量消減生產原料成本的方式進行成本控制，不僅成本控制效果不理想，還可能會影響企業的產品質量，進而威脅企業的生存發展；同時，多數制造企業認為成本管理是財務部門的工作，與其它部門無關，導致成本控制效果不佳，成本管理工作流于形式；另外，財務部門的成本控制工作一般側重于事后核算和總結，這種做法具有很大的滯后性，只能為下年度成本管理提供參考，歷史成本數據對后續的成本管理工作的參考性不高。

（二）全過程成本控制不到位

當前，多數中小制造企業并沒有建立有效的成本控制監督機制，成本管理制度流程不完善，導致全過程成本控制不到位。甚至部分制造企業并沒有提高對成本管理的重視程度，沒有設立成本管理部門或專門人員，企業成本管理模式陳舊，成本控制仍然以控制生產原料和人工為主，沒有將成本控制滲透到企業生產經營的全過程。在采購支出、生產成本支出和銷售費用支出等成本控制方面，只是停留在表面工作，對實際成本控制的意義不大，影響制造企業的經濟效益。隨著中小制造企業業務類型的擴展，企業經營成本隨之增加，如果企業想要真正降低成本，就需要加強全過程的成本管理，如果僅僅考慮單一因素的影響，就會影響整體成本控制效果。以人工成本為例，同一生產線上不同水平的工人生產效率、生產質量等不一致。生產同期化水平低會造成人力資源浪費，從而造成人工成本高居不下。而部分企業采取壓縮人工薪資的方式來降低成本，反而造成人員流失、企業進入惡性循環。同時，制造企業在不斷革新技術、更新設備的過程中，需要及時對員工開展培訓，確保員工掌握一定的技能。而人員流動頻繁將會增加企業培訓成本，且使培訓工作無法為企業產生效益。

（三）成本精細化管理程度較低

一方面，在成本預算管理中，預算編制質量不高，預算執行剛性不足。多數企業的成本預算管理沒有覆蓋企業的全部經營活動，成本管理工作側重事中和事后，事前預算不足。而且，事后成本預算執行分析的深度和全面性不足，導致分析結果不能真實反映成本管理中存在的問題及導致問題的原因。另一方面，部分制造企業的成本管理仍然處于粗放式管理狀態，成本管理滯后，管理手段落后，精細化程度不足，可能會引發各種風險。

（四）產品合格率仍需提升

產品合格率是在生產過程中質量合格的產品占該批次產品總數的比重，體現了企業精益生產質量水平的穩定性。如果某個批次產品的合格率較低時，企業就需要花費大量資源對產品進行二次維修和評估，從而增加企業成本。此外，雖然多數制造企業比較重視產品質量，但是在實際生產環節沒有對產品質量進行有效監管，導致殘次品較多，而且在相關數據分析結果出來后，也沒有完善的追責機制對相關人員進行問責，管理效果不佳。

二、中小制造企業成本管理優化策略

（一）全面重視成本管理

中小制造企業管理者要提高對成本管理的重視程度，強化成本管理意識，明確成本管理重點，不僅僅要著眼于控制生產成本，還應結合企業的經營規劃，將戰略管理融入成本管理工作中，制定科學可行的成本管理工作計劃，實現對全經營過程的成本管理。制造企業可以通過要求生產管理專家根據企業實際情況制定精益生產成本管理實施計劃，并開展教育培訓，優化工作流程，完善相關管理制度，從而加深員工對精益成本管理的認識，學習精益生產管理先進方法，并在日常工作中進行應用。同時，制造企業要積極開展績效考核工作，對員工在生產管理工作中的成本控制情況進行考核，確保成本管理目標的達成。

（二）實施全過程成本控制

1.研發設計階段

根據相關研究結果發現，研發設計階段占制造企業產品生產和銷售成本的八成以上，產品的研發設計直接決定產品的質量和成本，功能設計、原材料選擇都會影響產品的生產成本。由此可見，研發設計階段的成本控制對產品全壽命周期的成本管理有至關重要的作用。

（1）新產品可行性分析。制造企業要保證新產品的研發有效性，在產品研發設計前要做好可行性分析。研發部分應聯合市場部門、技術服務部門、采購部門等對上下游需求、市場偏好以及可能存在的風險進行綜合評估，明確產品的功能性質、材料選型、受眾群體等。同時，研發人員還應提供產品的具體設計、生產制造工藝、生產流程以及功能測試等方案，定量分析產品生產需要的成本，并形成可行性分析報告，交由企業管理者進行最終決策。

（2）優化設計工藝。對設計工藝、設計方案、原材料使用等優化，可以有效降低產品成本。對于設計工藝的優化工作，財務部門、技術部門、生產部門都應參與其中，對產品的全壽命周期成本進行分析，發現可降低的環節，從多方面降低產品成本。

（3）設定利潤目標。通過分析市場因素，結合企業內部情況和戰略規劃，制造企業可以擬定新產品的利潤目標，根據產品的成本影響因素，制定產品價格。通過利潤目標實施成本控制，確保成本管理的有效性。

2.生產制造階段

在生產制造階段，制造企業要對各種成本進行精細化管理。這樣可以有效解決生產制造過程中工藝陳舊、原材料浪費等諸多問題，提高生產效率，提升成本管理有效性。

（1）實施6S管理法促進企業高效發展。首先，要改善生產制造環境，企業在生產過程中要保持生產工具擺放準確，分類歸納，保持現場環境整潔，為產品的生產制造提供良好的環境，提高生產效率；其次，員工要保持良好的素養，養成良好的工作習慣，積極主動地落實管理工作；最后，完善獎懲機制，保障管理措施的有效落實。組建檢查監督小組，對生產車間6S管理措施的實施情況進行監督，并對相關人員進行獎懲，確保6S管理工作的有效實施。

（2）開展全面質量管理。全面質量管理是在生產制造過程中對產品質量進行管控，確保產品質量符合相關要求。在質量管理工作中，要加強對各環節工作的檢驗，同時要注重提升員工的質量管理意識，全面落實質量管理要求，從而減少浪費，實現成本管理目標。

（3）實施JIT生產方式。JIT生產方式就是準時生產，以訂單為驅動，用最低的成本生產出必要數量、質量標準的產品，降低庫存，縮短工期，降低成本。制造企業在確定訂單后自動生成生產任務指標，制定生產方案，在需要的時間內生產出符合數量和質量要求的產品，這種生產方式可以有效降低企業庫存，優化生產流程，提升生產效率，降低生產成本。JIT強調準時生產，對生產制造過程中增值性不高的環節進行精簡。同時，還要保證不超量生產，避免發生流動資金被擠占的問題，從而滿足企業對成本管理工作的要求。

（4）加強人工成本控制。為了避免人員流動頻繁，一方面，制造企業可以在控制人工成本總支出的基礎上，合理設計車間工人的薪資結構，增加一線員工、核心技術員工的工資待遇，避免人員流失增加企業人工成本；另一方面改善員工的日常工作環境，建立相互尊重的企業文化氛圍，為員工提供良好的工作環境；此外，還要加大先進設備更新換代方面的投入力度，以高科技設備代替手工生產線，以此來控制人工成本，改善生產效率和生產技術問題。

3.銷售售后階段

（1）合理定價。制造企業要根據不同類型的產品，制定不同的市場價格。走量產品是為了搶占市場，提升品牌效應，因此，在控制產品成本的基礎上，市場售價可以降低一些。高附加值產品主要突出其技術創新性，具有一定的市場競爭力，因此市場售價可以適當提高。

（2）優化營銷模式。在選擇營銷模式時，制造企業可以采用直銷和經銷、自產和外購相結合的方式，實現成本最低、利潤最大的目標。例如，某個產品可以正常量產，不需要增加資源投入，自產成本低于外購成本，這種情況下可以采用自產的方式；當某款產品要進入特定的市場，直銷渠道不暢通的情況下，可以選擇用經銷的方式快速開拓市場。

（3）降低售后成本。保持良好的售后服務是提升產品銷售的重要手段。而向客戶承諾的售后服務內容、范圍、時間等內容直接影響產品售后成本。對此，制造企業可以在產品研發設計階段對關鍵零配件選擇來預估后期售后成本費用，如果產生額外的費用，可以在后期的研發設計中進行改進，從而有效降低售后服務階段的成本。

（三）引入精益化思想加強成本管理

1.精益間接成本費用分攤

當前，比較常用的成本管理方法有作業成本法、標準成本法、目標成本法等。利用這些方法將間接費用合理分攤到產品成本中，有利于提升制造企業盈利核算水平和經營決策水平。目前，多數制造企業在計算間接費用時，利用機器工時、人工工時的標準定額進行分配，但是這些數據的準確性不高，導致間接成本計算和分配準確性不高。對此，制造企業可以全面梳理和細分產品生產和研發的工作環節，包括研發、合同、物資采購、檢驗、生產裝配、倉儲與包裝運輸、安裝調試、售后服務等，對各環節的成本因素進行分析，結合標準作業法和歷史數據，測算各環節工作的成本標準和資源用量，經供需雙方確認后，進行間接費用分攤。管理部門和營銷部門的部分費用也可以利用此方法分配到產品中。此外，在利用作業成本法時，也可以有效識別增值作業和非增值作業，并制定優化方法，逐步優化和改進工作流程，從而提升工作效率。同時，結合目標成本法，優化成本管理工作，為營銷管理提供支持，發揮成本管理相關數據的價值。

2.制定精益化成本考核體系

制造企業可以應用平衡計分卡建立成本管理考核體系，從財務、客戶、內部流程與優化、員工學習與成長等四個維度進行評價，促進成本管理目標的實現。精益化管理理念應貫穿于成本管理的全部過程，從四個維度分析當前成本管理工作中存在的不足和優點，對標精益成本管理目標和企業的戰略目標，從產品的殘次品率、返修率、關鍵節點的達成率、客戶滿意度等方面設置非財務指標體系，加強對產品周轉效率、投入產出率等指標的考核，形成戰略目標、成本管理與績效管理一體化的精益管理機制。

3.成本精益化管理與數字化技術融合

成本管理數字化發展是以數據為核心要素，構建整體項目成本管理平臺，完善從產品的研發設計、采購、生產制造、調試到包裝運輸等全過程業務板塊，并設置營銷、供應商管理等公共管理模塊。搭建成本精益化管理數字平臺，全面收集各環節的成本數據，從多維度分析成本管理效果，對成本控制情況、存貨管理、采購管理、運營周轉效率、研發投入等工作進行動態監管，及時預警非增值作業，全面管理成本管理中各項工作的風險因素，提升成本精益化管理數字化水平。

4.提高財務人員綜合素質

數字化發展給制造企業財務人員的綜合素質提出了新的要求。企業財務基礎性核算工作將逐漸被數字化工具代替，未來財務人員組織結構會發生較大變化，核算型財務人員占比下降，而管理會計、業財融合型財務人員占比不斷上升。首先，制造企業財務人員要深入了解數字化內涵，轉變工作方式；其次，制造企業要加大對財務人員的培養力度，優化培養機制，采取理論與實踐相結合的方式，幫助財務人員盡快了解業務及財務數字化知識和技能，基于戰略目標和服務業務發展，完善績效考核機制，以提高財務人員的綜合能力，加大相關人員引進，吸引優秀的管理會計和數字化人才，優化企業財務人才組織結構，提高財務團隊整體素質；最后，加大對數字化成本管理理論和技術的引進，邀請專家對企業內部情況進行分析研究，構建成本管理和財務數字化體系。

綜上所述，面臨行業利潤降低、產品更迭速度加快、行業競爭加劇等各種挑戰，中小制造企業必須重視并加強全壽命周期的成本管理工作，降本增效，提高企業內部管理水平，促進企業經營利潤的提升，最終促進中小制造企業的健康可持續發展。

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