研究型審計助力國有企業(yè)內(nèi)部審計提質(zhì)增效

[摘要]本文以某國有核電企業(yè)采購績效審計工作實例，詳細剖析了電廠企業(yè)采購流程冗長、采購效率低下的問題及其癥結(jié)，闡述了以研究型審計理念為指引，在采購績效審計中開拓新思路、使用新方法、取得新成效、體現(xiàn)新價值的實踐做法。

[關(guān)鍵詞]研究型審計" "內(nèi)部審計" "采購績效審計

一、引言

近年來，我國內(nèi)部審計快速發(fā)展，審計的范圍向縱深發(fā)展，審計的地位不斷提升，審計環(huán)境發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員面臨許多新的機遇和挑戰(zhàn)，簡單機械對照規(guī)定、標準去查找和提出問題，已不能適應(yīng)新時代國家治理、組織治理對審計工作的高標準、高要求，需要審計機構(gòu)和人員深入研究黨和國家重大政策方針出臺或組織單位重大決策部署的背景、意圖和目標，更加關(guān)注審計對象的歷史沿革、發(fā)展狀況、所處環(huán)境等，注重提煉總結(jié)、揭示本質(zhì)、把握總體、促進發(fā)展、提升價值。

內(nèi)部審計作為企業(yè)治理體系和內(nèi)部監(jiān)督力量的重要組成部分，當前國有企業(yè)的管理層更加期待，通過內(nèi)部審計工作改善組織環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部控制和風險管理制度。這就要求內(nèi)部審計既要聚焦企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理活動，又要關(guān)注黨和國家政策的執(zhí)行情況，以更寬闊的視野和更高的政治站位思考內(nèi)部審計面臨的問題，如何更好地落實研究型內(nèi)部審計成為必然選擇。

二、研究型審計應(yīng)用現(xiàn)狀

研究型審計的理念自提出之日起，各地企事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在審計實踐中積極探索并廣泛開展了研究型審計實踐，積累了不少經(jīng)驗。曲天任、李金榮結(jié)合實踐提出“研究與審計雙要素驅(qū)動下開展研究型審計”的具體路徑，總結(jié)了如何在審前階段、審中階段、審計報告階段、成果運用階段進行研究型審計的具體路徑和方法；李毅結(jié)合實踐提出研究型審計要按照“國之大者”要求，從頂層設(shè)計入手，指導(dǎo)具體審計業(yè)務(wù)，將研究貫穿于審計項目或任務(wù)全生命周期，將政策法規(guī)、審計對象、基礎(chǔ)工作、成果應(yīng)用等作為研究型審計的重點方面；劉艷麗結(jié)合實踐提出“內(nèi)部審計適用研究型審計的思考”，總結(jié)了工程管理內(nèi)部審計適用研究型審計的實踐經(jīng)驗，梳理出研究型工程管理審計“視角廣”“方法廣”“研究方向深”“揭示本質(zhì)深”的突出特點。

總體上，理論界和實務(wù)界開展研究型審計的三個方向：一是站位要高，對重大經(jīng)濟決策、政策、發(fā)展趨勢進行深入研究，提升審計工作政治性、宏觀性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性；二是研究要深，對審計的具體目標、具體內(nèi)容進行深入研究，調(diào)查工作要更扎實，在戰(zhàn)略意圖層面考量審計發(fā)現(xiàn)的問題和風險，思考化解風險的方法，為企業(yè)疏通組織中的“每一根毛細血管”，保證審計實踐活動有效，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；三是理論與實踐要相結(jié)合，在廣泛實踐基礎(chǔ)上要開展審計理論研究研討，不斷總結(jié)經(jīng)驗，促使理論更好地指導(dǎo)開展研究型審計實踐。

三、在研究型審計理念指導(dǎo)下開展績效審計的整體思路

為深入貫徹落實黨中央和上級單位有關(guān)提質(zhì)增效穩(wěn)增長的政策方針、決策部署，結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略，某國有核電企業(yè)組織實施經(jīng)濟業(yè)務(wù)領(lǐng)域績效審計。面對經(jīng)驗少、資源少、人員少等困難，該企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)過調(diào)查研究、交流討論，明確了具體的審計思路。

（一）確定研究對象，找到“牽一發(fā)而動全身”的研究型審計著力點

當前，某國有核電企業(yè)三大核心業(yè)務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營、工程建設(shè)、國內(nèi)外市場開發(fā)，績效審計須找到某特定業(yè)務(wù)或領(lǐng)域作為切入點，貫穿三大核心業(yè)務(wù)，才能發(fā)揮出審計作用。經(jīng)研究討論，內(nèi)部審計機構(gòu)確定本次研究型審計對象為采購業(yè)務(wù)，通過對采購業(yè)務(wù)實施績效審計，改進、提升采購業(yè)務(wù)，推動整體工作效能提高和實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）加強調(diào)查研究，適時調(diào)整采購績效審計方向和重點

為更好開展采購績效審計，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員深入調(diào)研，全面掌握采購各流程、各環(huán)節(jié)的隱藏風險，不僅關(guān)注合規(guī)性問題，更關(guān)注并促進解決實際困難、提升采購效率、取得整體管理效益。

（三）深入對標對表，探求采購績效審計評價指標和依據(jù)

效率問題是績效審計重點與核心所在，也是績效審計的最大難點，針對采購流程有關(guān)的審核審批節(jié)點等內(nèi)容，全面對照上級單位和企業(yè)自身采購制度差異點，探索梳理出有關(guān)“采購效率高不高”的評價標準或指標。

（四）改變思維定式，突破審計組人員構(gòu)成與團隊勝任能力的局限性

深入探討把握企業(yè)內(nèi)部審計相對客觀性、相對獨立性的邊界特征，直面“審計部門不及采購業(yè)務(wù)部門懂流程、不及信息部門懂技術(shù)”的不足，吸納業(yè)務(wù)部門和信息部門人員加入審計組，提高內(nèi)部審計效能。

（五）開展整改分析研究，找準制約整改的難點和痛點

充分利用企業(yè)現(xiàn)有信息化系統(tǒng)，構(gòu)建整改協(xié)同機制，改善“錯誤屢審屢犯”“問題重發(fā)多發(fā)”“整改蜻蜓點水”等情況，推動形成全面的、深層的整改成效。

四、研究型審計在某國有核電企業(yè)采購績效審計中的應(yīng)用

（一）開展全方位調(diào)查研究，為明確審計目標、制訂審計方案、搭建審計團隊做好保障

錨定審計重點和目標。內(nèi)部審計機構(gòu)做足審前調(diào)研，經(jīng)廣泛交流訪談、征詢意見建議、收集文件資料，定位亟待解決的問題及矛盾：監(jiān)督檢查密集致使采購工作及迎檢壓力陡增；檢查后采購合規(guī)提升伴隨效率下降的零和現(xiàn)象突顯。采購效率低下已成為管理質(zhì)效提升的一個重要制約因素，因此績效審計核心在于發(fā)現(xiàn)并推動解決采購流程冗長、審批低效等問題。

開展績效審計理論學(xué)習(xí)研討。審計人員重點研討了價值導(dǎo)向下核電企業(yè)采購績效審計實施、評價指標確定等關(guān)鍵問題，組織搜集學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)績效及績效審計的文獻資料，重點掌握績效審計內(nèi)容與方法，了解把握國有企業(yè)價值目標的多元性。

制定審計方案。審計組與相關(guān)人員進行深入溝通，了解到：公司高管層擔憂采購物資不到位對生產(chǎn)造成影響；生產(chǎn)部門購買物資既難又慢；采購部門抱怨采購風險高、任務(wù)重。基于此，審計組制訂績效審計工作方案，確定審計目標是為制度“瘦身健體”、為人員“減負賦能”、為采購“提速增效”、為企業(yè)“保障合規(guī)”。

將整個采購業(yè)務(wù)鏈條劃分為五大環(huán)節(jié)（見圖1），實施分段檢查，關(guān)注和檢查各環(huán)節(jié)的難點堵點，挖掘其制度設(shè)計不足、人員執(zhí)行不力等影響效率問題。

搭建審計團隊并明確分工。考慮到采購流程復(fù)雜、工作量巨大等因素，吸納業(yè)務(wù)部門和信息部門人員參與審計，提升審計團隊整體專業(yè)勝任能力水平。

（二）邊研究邊梳理邊檢查，抽絲剝繭式分析采購流程冗長低效的痛點堵點

研究對照上級規(guī)定和自身采購制度流程的匹配性、檢查采購流程的合理性。審計組認真研究上級制度與核電企業(yè)制度，發(fā)現(xiàn)“增設(shè)采購審批節(jié)點不合理、部門擔責不足導(dǎo)致決策事項向上移交、決策權(quán)限下放不足”等制度過多過嚴、層層加碼問題。

對采購項目抽樣實施穿行測試，發(fā)現(xiàn)采購流程效率低下問題。審計組對采購項目進行分層抽樣，實施穿行測試發(fā)現(xiàn)：項目招標方案審核效率低，最長達119天；存在“招標成功可能性小也要招標，招標失敗后再轉(zhuǎn)其他采購方式，匯報及審批耗時數(shù)月”的形式主義問題；采購階段反復(fù)澄清，多達200個項目超出規(guī)定時限；單一來源項目沒有整合，與同一供應(yīng)商簽訂多份合同，增加重復(fù)工作，也不利于爭取規(guī)模交易優(yōu)惠。

對采購項目總體進行分析，發(fā)現(xiàn)流程審批緩慢原因癥結(jié)。從需求立項審批、采購方案審批、合同簽訂審批等流程中抽取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以審批時間為關(guān)鍵指標，分析發(fā)現(xiàn)2020年全年合同中有207個采購需求審批時間超出規(guī)定時限、超期率達19%。同時，通過分析采購審核節(jié)點耗時，分析哪些流程耗時最長、哪些環(huán)節(jié)反復(fù)最多、哪些部門審核最慢。

深入訪談收集意見。結(jié)合制度梳理、數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，按照研究型審計思路，審計組將相關(guān)結(jié)果向高管層通報、向采購部門溝通確認，保證審計項目不偏離重點、不缺漏關(guān)鍵。

開展同行對標調(diào)研。為了避免審計結(jié)論片面性、局限性，審計組協(xié)同采購部門赴同行核電廠開展對標調(diào)研，一定程度上保障了審計結(jié)果的合理性和充分性。

對發(fā)現(xiàn)問題抓要害、做歸類、找原因。審計發(fā)現(xiàn)，存在采購經(jīng)理同時參與采購需求立項審批、部分新員工未經(jīng)充分培訓(xùn)即參與采購立項申請工作等問題，并按流程設(shè)計問題、流程執(zhí)行問題進行分類及查找原因。

（三）及時梳理總結(jié)審計情況，以研究型成果樣式、量化分析數(shù)據(jù)形式向公司黨委報告審計結(jié)論，引導(dǎo)構(gòu)建自上而下的審計整改與跟蹤機制

審計成果獲得高層肯定，為后續(xù)整改夯實基礎(chǔ)。審計組結(jié)合績效審計成果，總結(jié)撰寫《采購業(yè)務(wù)合規(guī)管理情況的審計報告》《關(guān)于采購流程效率調(diào)查的情況報告》，達到“一項審計、兩項成果、多領(lǐng)域監(jiān)督促進”的綜合成效，獲得公司黨委充分肯定。

構(gòu)建審計整改跟蹤體系。公司黨委高度重視，安排兩位高管專門負責，建立《整改措施及任務(wù)跟蹤表》，構(gòu)建“責任部門抓整改、管理部門抓制度、計劃部門抓考核、監(jiān)督部門抓驗證”的整改提升體系（見圖2），形成“每月跟蹤通報整改情況、每季度召開整改報告會、每半年驗證整改效果”的閉環(huán)管理機制，打通審計整改的“最后一公里”。

五、采購績效審計取得的成效

（一）構(gòu)建某國有核電企業(yè)“一二三四五”研究型審計工作框架模型

一總方針：深入堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向、風險導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、價值導(dǎo)向的審計方針。

二元機制：創(chuàng)新構(gòu)建“以風險防范作為內(nèi)部審計出發(fā)點、以價值增值作為內(nèi)部審計落腳點”的合規(guī)保障與價值提效相融合的新時代內(nèi)審工作機制。

三大方法：靈活運用“往大里做發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性問題，往細里做發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性問題，往深里做發(fā)現(xiàn)深層次問題”的審計方法。

四項原則：嚴格遵循審計對象“減負”、監(jiān)督計劃“融合”、合規(guī)風險“降低”、企業(yè)管理“增效”的工作原則。

五維重點：強化監(jiān)督三大領(lǐng)域（生產(chǎn)運行、工程建設(shè)、綜合管理）重點難點，關(guān)注貫穿其中的兩大高風險環(huán)節(jié)（采購、財務(wù)），以卓有成效的審計監(jiān)督推進合規(guī)運營、促進提質(zhì)增效、保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展（見圖3）。

（二）研究型審計促進審計人員工作能力得到提升

在研究型審計理念指導(dǎo)下，本次采購績效審計得以順利推進，強化了審計人員堅持實事求是、善于調(diào)查研究、剖析事物本質(zhì)的優(yōu)良工作習(xí)慣，增強了審計人員“能查、能說、能寫”的能力，切實提升了“好學(xué)習(xí)廣學(xué)習(xí)”“強責任嚴履職”“帶疑心看問題”“善抽絲勤剝繭”“巧借力添外援”“明標準促規(guī)范”等六項審計本領(lǐng)，初步搭建出新時代研究型審計干部必備的能力素質(zhì)模型。

（三）研究型審計取得多方面的成效

1.經(jīng)濟效益明顯。

通過審計整改，著力改善了“與同一供應(yīng)商簽訂多個合同”的低效、重復(fù)工作，采購不經(jīng)濟等情況，組織梳理采購規(guī)模大、頻次高的項目，實施采購需求整合、簽訂框架協(xié)議等優(yōu)化措施，增強商務(wù)談判優(yōu)勢，經(jīng)對比歷史價格、市場價格、預(yù)期漲幅等因素，為公司節(jié)約資金達1500萬元。

2.管理效益突出。

公司黨委賦權(quán)賦能更科學(xué)、合理、充分，聚焦于“把方向、管大局、保落實”核心作用。公司黨委帶頭整改，結(jié)合上級制度組織完善“三重一大”事項議事程序，將相關(guān)采購審批權(quán)限賦予更貼近采購業(yè)務(wù)的經(jīng)理層會議、招標委員會，極大優(yōu)化了采購審批流程，激發(fā)了執(zhí)行層的責任感。

需求立項審批效率大幅提高。經(jīng)整改，對比2020年立項審批平均時長和流程優(yōu)化后時長，由單個立項審批平均時長82天優(yōu)化至7.77天；超期比率由平均19%縮減至4%；超出期限的部門明顯減少（見圖4）。

采購管理制度持續(xù)完善。修訂完善《立項管理》《招評標管理》《采購計劃管理》等采購管理制度，優(yōu)化了審批流程，簡化了審批手續(xù)，縮短了審批時長，降低了管理成本。

創(chuàng)新構(gòu)建采購審批超期考核指標。將“采購超期率”納入公司月度約束性考核指標，對立項超期情況進行考核與通報，促進考核結(jié)果導(dǎo)向和過程管控相結(jié)合，有效提高了采購效率。

采購工作信息化水平穩(wěn)步提升。通過整改督促，某核電企業(yè)創(chuàng)建了采購考核查詢一體化平臺，可實現(xiàn)全面高效的信息檢索，迅速梳理并顯示出采購審批的超期情況，做到精準預(yù)警，倒逼采購環(huán)節(jié)工作效率的提升。

六、結(jié)論與啟示

本次審計以研究型審計理念為指引，在采購績效審計過程中，開展全方位地調(diào)查、研究、審計、檢查，審計全過程得到了普通員工、基層干部、中層干部、高級管理層的高度關(guān)注和大力支持，通過整改牽引各個業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)籌劃、協(xié)調(diào)聯(lián)動、落實整改，確實起到了“由審計監(jiān)督小切口推動公司治理提升大變局、牽一發(fā)而動全身”的顯著成效。

（作者單位：江蘇核電有限公司，郵政編碼：222042，電子郵箱：ykxcfo_2008@163.com）

主要參考文獻

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