新形勢(shì)下企業(yè)集團(tuán)基于風(fēng)險(xiǎn)防范視角的供應(yīng)鏈管理審計(jì)研究

[摘要]“安全可控”是新形勢(shì)下企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)鏈管理關(guān)注的重要領(lǐng)域和重要邏輯之一。近年來(lái)，企業(yè)面臨來(lái)自內(nèi)外部諸多影響供應(yīng)鏈安全的不確定因素，供應(yīng)鏈穩(wěn)定運(yùn)行成為企業(yè)生存和發(fā)展的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)轉(zhuǎn)換思路，引入更廣泛有效的審計(jì)方法，積極開(kāi)展基于供應(yīng)鏈安全的管理審計(jì)，有效防范供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了新形勢(shì)下供應(yīng)鏈管理的趨勢(shì)、挑戰(zhàn)和機(jī)遇，從理論上探討并提出如何搭建基于風(fēng)險(xiǎn)防范角度的供應(yīng)鏈管理審計(jì)框架，從而為在審計(jì)實(shí)務(wù)中做好供應(yīng)鏈審計(jì)，在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)重要作用提供理論準(zhǔn)備和實(shí)踐指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈安全" "供應(yīng)鏈管理審計(jì)" "內(nèi)部審計(jì)" "風(fēng)險(xiǎn)防范

一、新形勢(shì)下企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)鏈發(fā)展新趨勢(shì)

（一）供應(yīng)鏈成為企業(yè)集團(tuán)一項(xiàng)戰(zhàn)略性資源

供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的重要優(yōu)勢(shì)之一。供應(yīng)鏈管理深刻反映了企業(yè)管理思想、理念和方法的變革和轉(zhuǎn)變。在百年未有之大變局和世紀(jì)疫情交織影響的背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)受到多重沖擊，全球貿(mào)易自由化、便利化的積極性減弱，惡化了供應(yīng)鏈的良好外部發(fā)展環(huán)境。

黨中央、國(guó)務(wù)院積極構(gòu)建“統(tǒng)一大市場(chǎng)”，實(shí)現(xiàn)商品服務(wù)、生產(chǎn)要素和金融三大市場(chǎng)自由流動(dòng)、平等交換；國(guó)資委要求中央企業(yè)集團(tuán)把創(chuàng)新放在更加突出位置，通過(guò)補(bǔ)鏈強(qiáng)鏈專項(xiàng)行動(dòng)，以“鏈長(zhǎng)制”促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，這些都進(jìn)一步凸顯出供應(yīng)鏈在企業(yè)發(fā)展中的重要地位。

（二）供應(yīng)鏈管理“安全可控”的邏輯更加清晰重要

伴隨外部環(huán)境的惡化，供應(yīng)鏈在全球范圍內(nèi)進(jìn)行配置的成本優(yōu)勢(shì)在下降，風(fēng)險(xiǎn)劣勢(shì)在上升，供應(yīng)鏈中斷或延遲風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著外部制裁、斷供風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部自主可控等供應(yīng)鏈銜接斷層壓力，種種不確定的內(nèi)外部環(huán)境，促使政府和企業(yè)重新審視供應(yīng)鏈的角色和作用，提升供應(yīng)鏈的安全性成為廣泛共識(shí)。

因此，“安全可控”已成為在不確定條件下供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)新的關(guān)鍵要素，它使供應(yīng)鏈發(fā)展不再僅僅是一個(gè)需要遵循效率原則的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)關(guān)系產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的安全問(wèn)題。在后疫情時(shí)代，企業(yè)迎來(lái)供應(yīng)鏈安全治理的新時(shí)期。

（三）“小核心、大協(xié)作”下的供應(yīng)鏈脆弱性不容忽視

近年來(lái)，為了將經(jīng)濟(jì)資源、人力資源更多投入到關(guān)鍵技術(shù)和核心能力發(fā)展上，部分企業(yè)集團(tuán)從戰(zhàn)略全局出發(fā)，提出“小核心、大協(xié)作”“社會(huì)化、開(kāi)放型”等戰(zhàn)略理念?！靶『诵摹⒋髤f(xié)作”是新時(shí)代供應(yīng)鏈管理模式，它以“小核心”為基礎(chǔ)，通過(guò)“大協(xié)作”來(lái)完成任務(wù)，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)集團(tuán)在供應(yīng)鏈管理中的主導(dǎo)地位和協(xié)作的重要性，通過(guò)充分利用社會(huì)資源，不斷強(qiáng)化外部能力的培育和發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)社會(huì)協(xié)同，補(bǔ)充企業(yè)產(chǎn)能，進(jìn)一步提升主業(yè)聚焦度，高效配置資源。

但是，隨著企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)鏈規(guī)模擴(kuò)張，在長(zhǎng)期演化和發(fā)展中，供應(yīng)鏈會(huì)呈現(xiàn)拓展性、復(fù)雜性和集中性，“小核心、大協(xié)作”的脆弱性不容忽視，它更容易受到外部沖擊，從而給供應(yīng)鏈中的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)造成巨大困難，因此，增強(qiáng)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)防范顯得尤為重要。

二、新形勢(shì)下供應(yīng)鏈管理審計(jì)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

（一）傳統(tǒng)供應(yīng)鏈審計(jì)面臨諸多局限性

一是審計(jì)站位不高。供應(yīng)鏈審計(jì)主體一般為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，受其所能獲取的企業(yè)外部信息資源以及立場(chǎng)站位所限，很多企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)主要集中在提升企業(yè)供應(yīng)鏈管理的合規(guī)性，成本效益性、效率性等經(jīng)濟(jì)性效果方面，旨在確保合法合規(guī)的情況下，利用盡可能低的成本實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理目標(biāo)。在供應(yīng)鏈新發(fā)展趨勢(shì)下，較少有審計(jì)人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈所處的宏觀政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境因素進(jìn)行分析識(shí)別，加之能夠獲取的企業(yè)外部信息有限，對(duì)可能影響企業(yè)供應(yīng)鏈管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的客觀因素敏感度不足，審計(jì)目標(biāo)局限在企業(yè)自身利益上，局限在傳統(tǒng)審計(jì)范疇，尚不能從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、重大風(fēng)險(xiǎn)防范的角度審查和評(píng)價(jià)供應(yīng)鏈安全情況，視角不寬、范圍不廣，難以跟上新形勢(shì)變化。

二是審計(jì)內(nèi)容不夠全面。傳統(tǒng)供應(yīng)鏈審計(jì)的內(nèi)容一般圍繞供應(yīng)鏈管理的信息流、物流、資金流三個(gè)方面開(kāi)展。多集中于關(guān)注供應(yīng)鏈信息的共享范圍、共享程度，信息流轉(zhuǎn)渠道的暢通性，流轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)對(duì)信息的反應(yīng)速度和應(yīng)對(duì)機(jī)制、信息資源運(yùn)用的充分性等；關(guān)注實(shí)物流轉(zhuǎn)速度、周期、數(shù)量，實(shí)物庫(kù)存成本，采購(gòu)成本和庫(kù)存成本的協(xié)調(diào)平衡，實(shí)物運(yùn)輸方式和受外界因素干擾程度，產(chǎn)品代理商的地方性保護(hù)政策，物流與信息流及資金流的匹配情況等；關(guān)注資金使用管理的規(guī)范性、安全性以及使用效果，貨款周轉(zhuǎn)速度，質(zhì)保金管理，質(zhì)量問(wèn)題賠付等企業(yè)自身資金管理情況，同時(shí)對(duì)供應(yīng)鏈合作伙伴資金情況進(jìn)行監(jiān)控及采取應(yīng)對(duì)措施等。對(duì)供應(yīng)鏈安全性、穩(wěn)定性的關(guān)注相對(duì)缺乏。如疫情期間，國(guó)內(nèi)多地先后實(shí)施封城、限流等疫情防控措施，部分企業(yè)停工停產(chǎn)，物流行業(yè)停運(yùn)或延緩運(yùn)輸，對(duì)企業(yè)的供應(yīng)鏈管理甚至生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重影響，供應(yīng)鏈審計(jì)不僅要關(guān)注企業(yè)自身所在地的疫情管控政策，還要擴(kuò)大審計(jì)范圍，及時(shí)識(shí)別供應(yīng)鏈合作伙伴面臨的關(guān)鍵外界宏觀風(fēng)險(xiǎn)情況，幫助企業(yè)盡早采取應(yīng)急替代措施，避免或降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失。

三是審計(jì)程序和方法缺乏創(chuàng)新。供應(yīng)鏈審計(jì)的服務(wù)增值職能相較于其監(jiān)督職能更加重要，發(fā)揮著重要的供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn)防控作用，并逐步融入滲透到供應(yīng)鏈管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求轉(zhuǎn)變事后審計(jì)工作思路，由原來(lái)對(duì)結(jié)果資料的審核查找，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)，需要采用新的信息化工具對(duì)供應(yīng)鏈運(yùn)行的過(guò)程信息進(jìn)行采集、分析和傳遞應(yīng)用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)。由于供應(yīng)鏈審計(jì)較其他類型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象范圍更廣，涉及企業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)商、外包商、物流方、經(jīng)銷商、客戶等一系列上下游企業(yè)，各方均是建立在合同關(guān)系上的外部單位。受所在企業(yè)在供應(yīng)鏈中的供需地位和話語(yǔ)權(quán)影響，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展延伸調(diào)查的阻力較大，如果仍然沿用傳統(tǒng)的從財(cái)務(wù)賬面收集數(shù)據(jù)等方法，很難獲得有價(jià)值的審計(jì)信息，這就需要內(nèi)部審計(jì)突破和創(chuàng)新審計(jì)程序及方法，根據(jù)供應(yīng)鏈中上下游企業(yè)的性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等情況，制訂針對(duì)性的審計(jì)方案，采取靈活高效的審計(jì)手段來(lái)確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）有效拓展供應(yīng)鏈管理審計(jì)更大作用空間

在越來(lái)越強(qiáng)調(diào)社會(huì)化分工、合作的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下，供應(yīng)鏈管理對(duì)企業(yè)的重要性日益凸顯，企業(yè)之間從常規(guī)的產(chǎn)品、技術(shù)、市場(chǎng)份額等方面的競(jìng)爭(zhēng)，逐步擴(kuò)展到供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。供應(yīng)鏈資源成為打造企業(yè)核心能力和提升持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵戰(zhàn)略資源，企業(yè)需要整合積聚企業(yè)內(nèi)外部?jī)?yōu)勢(shì)資源，與具備專業(yè)化能力的外部供應(yīng)商、制造商、客戶所構(gòu)成的供應(yīng)鏈體系保持緊密聯(lián)系，高效、經(jīng)濟(jì)、安全地開(kāi)展產(chǎn)品交易、技術(shù)交流以及信息共享，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，集中力量塑造核心競(jìng)爭(zhēng)力。

開(kāi)展基于風(fēng)險(xiǎn)防范角度的供應(yīng)鏈審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈管理目標(biāo)設(shè)定、政策制度保障、具體措施落實(shí)、管理成效等情況進(jìn)行審核驗(yàn)證，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估并提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議，從而促進(jìn)企業(yè)規(guī)范供應(yīng)鏈管理，推動(dòng)管理水平提升，為企業(yè)提供價(jià)值增值服務(wù)。供應(yīng)鏈安全管理審計(jì)，是企業(yè)供應(yīng)鏈領(lǐng)域的一項(xiàng)管理活動(dòng)，有助于在現(xiàn)有治理過(guò)程中建立新的治理機(jī)制，發(fā)揮新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)防范和控制供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn)方面的重要作用。這既是審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”“查病”作用的體現(xiàn)，更是“治已病”“防未病”的重要體現(xiàn)。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)防范角度的供應(yīng)鏈管理審計(jì)框架

2020年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新“三線模型”提到，內(nèi)部審計(jì)要更加積極主動(dòng)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)價(jià)值的增值作用。新形勢(shì)下，企業(yè)集團(tuán)基于風(fēng)險(xiǎn)防范角度的供應(yīng)鏈管理審計(jì)，可適當(dāng)弱化監(jiān)督職能作用，更加突出職能建設(shè)作用，更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理在完成組織目標(biāo)、創(chuàng)造價(jià)值以及“增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力”方面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)要積極開(kāi)展獨(dú)立的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制，在風(fēng)險(xiǎn)管理上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)穩(wěn)定供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈的增值作用。

（一）審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)目標(biāo)明確的管理活動(dòng)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的核心和價(jià)值體現(xiàn)，決定了審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)思路和審計(jì)方法。審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度是檢驗(yàn)審計(jì)成效的重要標(biāo)志。圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，按照層次不同，基于風(fēng)險(xiǎn)防范角度的供應(yīng)鏈管理審計(jì)至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)審計(jì)目標(biāo)。

一是直接目標(biāo)，即通過(guò)對(duì)供應(yīng)鏈資金流、信息流和物流方面開(kāi)展檢查，評(píng)價(jià)單位經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的實(shí)現(xiàn)程度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

二是現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，即排查供應(yīng)鏈隱患風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理水平提升。從第三方角度審視企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)鏈安全方面存在的問(wèn)題，及時(shí)督促識(shí)別供應(yīng)鏈管理中重大風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)采取有效措施防范重大風(fēng)險(xiǎn)。

三是根本目標(biāo)，即維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。避免發(fā)生供應(yīng)鏈不暢通，甚至斷供等風(fēng)險(xiǎn)，以免對(duì)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值鏈產(chǎn)生重大影響，造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)停滯，甚至突然“休克死亡”。

（二）審計(jì)模型

供應(yīng)鏈安全的管理審計(jì)，既要關(guān)注企業(yè)自身核心能力建設(shè)，以加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，更要關(guān)注“關(guān)鍵要素”（如關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商等）的可控生產(chǎn)與供應(yīng)，增強(qiáng)供應(yīng)鏈的安全性、穩(wěn)定性，在審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)時(shí)要添加關(guān)鍵要素的“安全”考量，這主要體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的控制能力。

本文試圖構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)防范角度的供應(yīng)鏈管理審計(jì)框架，即從重要性、保障性、經(jīng)濟(jì)性三個(gè)維度，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)對(duì)組織與關(guān)系、環(huán)境因素、關(guān)鍵供應(yīng)商、財(cái)務(wù)四個(gè)方面的控制力，系統(tǒng)反映企業(yè)集團(tuán)在供應(yīng)鏈安全方面存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。具體如圖1所示。

1.以供應(yīng)鏈整體視角，圍繞重要性、保障性、經(jīng)濟(jì)性三個(gè)維度制訂審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)人員要能夠結(jié)合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況，如項(xiàng)目WBS（工作分解結(jié)構(gòu)）、BOM（物料清單）等，尋找和定義對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)哪些屬于“關(guān)鍵要素”，即關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商，這些是對(duì)企業(yè)重要的、能夠保障其持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的要素。同時(shí)，在一般情況下，保證供應(yīng)鏈安全也并不完全意味企業(yè)要徹底放棄供應(yīng)鏈的經(jīng)濟(jì)性。具體來(lái)看，審計(jì)人員在制訂審計(jì)方案時(shí)至少要圍繞以下三個(gè)維度。

在重要性維度上，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、供應(yīng)鏈發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)鏈角色、行業(yè)地位等方面，篩選和判斷戰(zhàn)略依賴性強(qiáng)、關(guān)聯(lián)度高、重要性強(qiáng)的關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商，檢查這類供應(yīng)鏈企業(yè)是否已列入“戰(zhàn)略供應(yīng)商”，并已對(duì)其采取了恰當(dāng)、有效的管理措施。

在保障性維度上，要根據(jù)供應(yīng)比例和金額、供應(yīng)物資或服務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量，對(duì)自身產(chǎn)品重要程度、可替代性、交付時(shí)效性以及特殊供需要求等方面，對(duì)企業(yè)關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商的管理狀況等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

在經(jīng)濟(jì)性維度上，要根據(jù)供應(yīng)鏈上企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性、現(xiàn)金流狀況、供應(yīng)物資或服務(wù)的成本和價(jià)格水平等方面，判斷關(guān)鍵資源、關(guān)鍵供應(yīng)商長(zhǎng)期穩(wěn)定合作的可靠性水平。

2.針對(duì)“關(guān)鍵要素”四個(gè)方面的控制力作出審計(jì)評(píng)價(jià)和判斷。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)分析，描繪出原材料、半成品、關(guān)鍵工藝、設(shè)備等供應(yīng)鏈條，分析供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)，梳理這些關(guān)鍵要素對(duì)供應(yīng)安全風(fēng)險(xiǎn)的影響情況。

一是對(duì)環(huán)境因素的控制力。檢查環(huán)境因素變化對(duì)供應(yīng)鏈安全的影響，如自然災(zāi)害、疾病、戰(zhàn)爭(zhēng)、政府產(chǎn)業(yè)政策等方面的自然、社會(huì)、人文環(huán)境影響供應(yīng)安全的可能性及概率，也包括檢查物資采購(gòu)需求預(yù)測(cè)與外部供應(yīng)能力的匹配程度，特別是由市場(chǎng)供需變化引發(fā)的供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，以此評(píng)價(jià)企業(yè)是否能有效應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的波動(dòng)。

二是對(duì)組織與關(guān)系的控制力。梳理供應(yīng)鏈供應(yīng)商名錄和采購(gòu)產(chǎn)品清單，對(duì)以下情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)：供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)是否處于穩(wěn)健狀態(tài)；與供應(yīng)商之間的信任程度；供應(yīng)渠道和代理商合作可靠性；唯一供應(yīng)商是否對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈造成實(shí)質(zhì)性影響；供應(yīng)鏈利益保障機(jī)制、不良供應(yīng)鏈企業(yè)的懲處機(jī)制建設(shè)和執(zhí)行等。通過(guò)上述梳理和檢查評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈關(guān)系的影響能力。

三是對(duì)關(guān)鍵供應(yīng)商的控制力。結(jié)合企業(yè)自身采購(gòu)需求，通過(guò)搜集“戰(zhàn)略供應(yīng)商”信息，采取調(diào)研、考察等方式，分析關(guān)鍵供應(yīng)商在可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、應(yīng)變能力、快速響應(yīng)、及時(shí)按質(zhì)量交付等方面的能力，判斷供應(yīng)商選擇的恰當(dāng)性、供應(yīng)商抗風(fēng)險(xiǎn)水平，避免發(fā)生關(guān)鍵供應(yīng)商失敗風(fēng)險(xiǎn)事件。對(duì)關(guān)鍵供應(yīng)商，按照全流程管控、風(fēng)險(xiǎn)可控等原則開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)，評(píng)價(jià)其質(zhì)量、交付、服務(wù)、價(jià)格和重要程度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，保障供應(yīng)生產(chǎn)需求。

四是對(duì)財(cái)務(wù)的控制力。檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)的供應(yīng)鏈整體資金流動(dòng)充裕性、金融政策扶持力度、庫(kù)存控制水平的合理性、價(jià)格變動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)機(jī)制和應(yīng)急方案的可行性。

（三）審計(jì)內(nèi)容

按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)內(nèi)容要緊密圍繞被審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)展開(kāi)。結(jié)合供應(yīng)鏈安全角度的管理審計(jì)，除了傳統(tǒng)通過(guò)審計(jì)內(nèi)控測(cè)試判斷內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查和分析性復(fù)核工作之外，還應(yīng)重點(diǎn)檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)對(duì)供應(yīng)鏈領(lǐng)域重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和化解能力。

1.檢查和評(píng)價(jià)供應(yīng)鏈安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析的充分性。

供應(yīng)鏈安全事關(guān)企業(yè)生死，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩個(gè)方面，分別是供需協(xié)調(diào)造成的風(fēng)險(xiǎn)以及正常供應(yīng)鏈活動(dòng)中斷造成的風(fēng)險(xiǎn)。由于供應(yīng)鏈中斷發(fā)生的概率低成本卻很高，且很多企業(yè)集團(tuán)之前并沒(méi)有針對(duì)性地制訂相應(yīng)的應(yīng)急計(jì)劃或方案，一旦供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，企業(yè)就無(wú)法維持基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，針對(duì)供應(yīng)鏈安全的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，是風(fēng)險(xiǎn)防范視角下供應(yīng)鏈管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一。

審計(jì)人員要重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位供應(yīng)鏈安全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和范圍的完整性、準(zhǔn)確性情況。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，受到外部環(huán)境、自身內(nèi)部因素影響，供應(yīng)鏈環(huán)境分析是一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容。

一方面是外部環(huán)境變化。審計(jì)人員需要關(guān)注業(yè)務(wù)部門對(duì)諸多外部環(huán)境變化的識(shí)別。一是法律法規(guī)變化，特別是關(guān)注了解國(guó)家層面對(duì)關(guān)鍵、重要原材料，中間產(chǎn)品、設(shè)備頒布的新法律法規(guī)；二是監(jiān)管政策變化，主要是相關(guān)部委、行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)的監(jiān)管政策、行業(yè)自律規(guī)范；三是國(guó)際環(huán)境變化，主要涉及是否有明確的國(guó)際規(guī)則、禁令、負(fù)面清單等，是否存在國(guó)際關(guān)系的調(diào)整以及他國(guó)法律法規(guī)及監(jiān)管政策的變化；四是技術(shù)領(lǐng)域變化，主要是新的解決途徑、方案、應(yīng)用手段等方式的產(chǎn)生。

另一方面是內(nèi)部因素影響。審計(jì)人員需要關(guān)注業(yè)務(wù)部門所掌握的業(yè)務(wù)模式受市場(chǎng)環(huán)境等因素影響而產(chǎn)生的調(diào)整；新業(yè)態(tài)的涌現(xiàn)打破原有的供應(yīng)鏈格局；業(yè)務(wù)活動(dòng)拓展產(chǎn)生的區(qū)域政策差異；合作伙伴關(guān)系對(duì)供應(yīng)鏈產(chǎn)生的不同程度的影響等。

此外，由于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)處于動(dòng)態(tài)的環(huán)境中，受外部環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化影響，呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性特征，因此審計(jì)人員還要關(guān)注被審計(jì)單位建立定期和持續(xù)性監(jiān)測(cè)機(jī)制的情況。

2.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇的合理性。

從各類文獻(xiàn)綜述和實(shí)踐情況看，供應(yīng)鏈安全風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略主要有四種方式：（1）建立必要的應(yīng)急庫(kù)存，如戰(zhàn)略儲(chǔ)備、冗余等；（2）實(shí)施多元化供應(yīng)，如雙流水、雙源采購(gòu)等；（3）內(nèi)部開(kāi)展關(guān)鍵要素的替代研究，即B計(jì)劃——為了避免潛在風(fēng)險(xiǎn)，維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，預(yù)防原定計(jì)劃無(wú)法正常實(shí)施而設(shè)計(jì)的可用于替代常規(guī)計(jì)劃的備選方案；（4）在組織與關(guān)系上與供應(yīng)鏈相關(guān)方開(kāi)展深入合作，如戰(zhàn)略合作、股權(quán)合作等。

針對(duì)應(yīng)對(duì)策略的合理性評(píng)價(jià)，審計(jì)人員要關(guān)注企業(yè)在追求效率優(yōu)先、安全可靠上的權(quán)衡和選擇。在新形勢(shì)下供應(yīng)鏈安全更強(qiáng)調(diào)應(yīng)對(duì)外部沖擊的能力，讓企業(yè)具備應(yīng)急處置的能力以增強(qiáng)供應(yīng)鏈韌性。本文認(rèn)為，審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)可借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理模型，對(duì)企業(yè)采取的供應(yīng)鏈安全風(fēng)險(xiǎn)防范策略成本、策略難度進(jìn)行綜合分析、對(duì)比，判斷企業(yè)在應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈安全風(fēng)險(xiǎn)中是否恰當(dāng)?shù)剡x擇了策略成本較低、策略難度較小的方案，即如圖2所示的左下側(cè)區(qū)間。

因此，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)要轉(zhuǎn)向控制性的事中審計(jì)和預(yù)防性的事前審計(jì)，由審查過(guò)去轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督現(xiàn)在、預(yù)見(jiàn)未來(lái)，強(qiáng)調(diào)對(duì)各類信息的獲取和預(yù)測(cè)上，以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)不會(huì)實(shí)質(zhì)性影響正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)最終目標(biāo)。

對(duì)于“小核心、大協(xié)作”中國(guó)際供應(yīng)鏈較多、關(guān)鍵要素分布在全球的企業(yè)集團(tuán)，審計(jì)人員要站在當(dāng)前角度，圍繞外部風(fēng)險(xiǎn)因素判斷企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈的控制能力，甚至在管理層可接受的風(fēng)險(xiǎn)容忍度、經(jīng)濟(jì)性成本范圍之內(nèi)，評(píng)價(jià)相關(guān)舉措的客觀性、有效性，也要從中長(zhǎng)期角度，結(jié)合經(jīng)濟(jì)性、可操作性審慎判斷企業(yè)采取相應(yīng)策略之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受范圍之內(nèi)。

（四）審計(jì)方法

新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)要以滿足需求、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)為目的，廣泛吸收和開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序及方法。供應(yīng)鏈安全管理審計(jì)范圍得到擴(kuò)大，屬于延伸審計(jì)，它與外部市場(chǎng)聯(lián)系更加緊密。大量審計(jì)資料無(wú)法直接從賬面上反映，而且外部相關(guān)方的內(nèi)部資料一般也不愿意毫無(wú)保留地提供給審計(jì)人員。因此，一般管理審計(jì)常用的詢問(wèn)、審核、觀察、函證、監(jiān)盤等，雖然在供應(yīng)鏈管理審計(jì)上同樣可用，但是為了更全面深入、客觀反映出供應(yīng)鏈安全狀況和威脅，提出更具指導(dǎo)性的審計(jì)意見(jiàn)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員往往要采用更為廣泛的技術(shù)方法，如審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析、專家評(píng)價(jià)、訪談等。

以表1所示的資源類原材料供應(yīng)為例，審計(jì)人員可以圍繞多個(gè)維度開(kāi)展審計(jì)調(diào)查、數(shù)據(jù)分析等，建立相關(guān)指標(biāo)體系，組織專家、骨干人員開(kāi)展第三方支持，從而對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈安全的風(fēng)險(xiǎn)情況作出相應(yīng)審計(jì)判斷。

除上述方法外，在滿足可行性的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員還可以通過(guò)盡職調(diào)查、審核與評(píng)審供應(yīng)商過(guò)程記錄等方法判斷供應(yīng)商按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)交付實(shí)現(xiàn)的能力，滿足企業(yè)需求的程度，對(duì)其中存在的預(yù)期短缺和延遲交付風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告提示業(yè)務(wù)管理部門、管理層進(jìn)行關(guān)注；通過(guò)考察企業(yè)供應(yīng)鏈安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建立及運(yùn)行情況，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、評(píng)估和反應(yīng)等，來(lái)保障供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定運(yùn)行。

四、下一步審計(jì)研究建議

21世紀(jì)是供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)的世紀(jì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)某種程度上是供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要從理論上深入開(kāi)展供應(yīng)鏈安全管理審計(jì)研究，從實(shí)踐上不斷豐富供應(yīng)鏈安全管理審計(jì)思路、內(nèi)容和方法。

一是要繼續(xù)以研究型審計(jì)理念不斷推動(dòng)供應(yīng)鏈審計(jì)思路創(chuàng)新。要進(jìn)一步堅(jiān)持系統(tǒng)觀念、運(yùn)用研究思維，以問(wèn)題為導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境及其審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)查研究。

二是要著力構(gòu)建供應(yīng)鏈審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。由于不同企業(yè)集團(tuán)的供應(yīng)鏈安全影響因素差異較大，審計(jì)范圍和內(nèi)容存在行業(yè)、單位間的區(qū)別，結(jié)合企業(yè)實(shí)際形成一個(gè)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)在內(nèi)的、動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)體系，是下一步實(shí)務(wù)研究的方向。

三是要強(qiáng)化供應(yīng)鏈審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制手段，提出更有價(jià)值的審計(jì)建議。通過(guò)對(duì)供應(yīng)鏈總體安全評(píng)估評(píng)價(jià)，在一些供應(yīng)基礎(chǔ)薄弱領(lǐng)域和供應(yīng)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)新突破，在產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)等多維度識(shí)別供應(yīng)鏈脆弱因素，深入審查“關(guān)鍵供應(yīng)商、關(guān)鍵資源”，圍繞“制定可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)或區(qū)域生產(chǎn)和加工能力、增加戰(zhàn)略儲(chǔ)備、尋找替代品、促進(jìn)對(duì)外合作”等方面提出符合本企業(yè)集團(tuán)實(shí)際的審計(jì)建議。

（作者單位：中國(guó)航發(fā)北京有限責(zé)任公司" 中國(guó)航發(fā)動(dòng)力股份有限公司" "中國(guó)航空發(fā)動(dòng)機(jī)集團(tuán)有限公司，郵政編碼：100097，電子郵箱：647013891@139.com）

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