事業單位財務會計和預算會計核算模式分析

［關鍵詞］事業單位；財務會計；預算會計；會計核算

基于新會計準則實施背景，事業單位推進財務會計和預算會計核算模式，有利于強化會計核算效果，并增強事業單位預算執行能力。研究目的：在明確財務會計和預算會計二者區別與聯系的前提下，探究在事業單位內部實施雙核算模式的可行性。研究意義：財務會計和預算會計核算模式有效實施，不僅可以提升會計核算的信息質量，能增強資金管理與使用規范性，為事業單位可持續發展提供基礎保障。研究方法：運用文獻查閱法、調查法以及實證研究法等，確定財務會計和預算會計核算模式在事業單位的實踐路徑，解決事業單位會計核算工作中存在的各種問題。

1. 財務會計和預算會計核算模式分析

1.1 雙分錄模式

事業單位對自身固定資產、無形資產開展會計管理工作時，在此基礎上形成的核算模式，即為雙分錄模式。換句話說，則是分錄記載財務會計與預算會計，同時將財務會計信息、預算會計信息反映在憑證上。以事業單位采購辦公用品為例，與辦公用品供應商簽訂合同總價款為100000元，預付定金為15000元，待辦公用品在規定期限內全部運送至事業單位后，對剩余款項進行支付[1]。而事業單位需要驗收辦公用品質量后，無任何問題，方支付剩余85000元的貨款。根據上述信息，在財務會計和預算會計雙核算模式下，預算會計方面需要優先使用收付實現制完成決算報告編制；財務會計方面使用權責發生制完成財務報告編制，內容包括資產負債表、收入費用表以及現金流量表等。但雙分錄模式實施下，可能因財務人員認識不足導致會計數據使用率不高，或者因該模式未正確實施，降低會計核算的信息質量，進而阻礙財務會計和預算會計雙核算并行模式功能作用的有效發揮。

1.2 共享模式

共享模式以互聯網為載體，以信息技術為依托，在該模式下，可滿足財務會計與預算會計共享原始憑證的需求。真實性是原始憑證的基本特征，可以在共享模式實施的基礎上通過財務會計完成憑證生成，將其轉化為電子檔案存儲于系統服務器。后者在預算會計系統中錄入數據，利用該系統對數據中具有利用價值的信息進行測算和提取，即可形成預算會計模式，原始憑證存儲量在系統內部減少的同時，也能有效縮減財務人員工作量。但該模式的缺點是高度依賴事業單位信息化建設程度，若事業單位財務信息化系統建設尚未完善，會直接阻礙會計核算工作正常開展，降低會計核算工作效率。

1.3 直接生成模式

相比上述幾種核算模式，基于直接生成模式下，財務會計需要以財務管理系統中原始憑證為依據，生成財務會計憑證；預算會計則是以財務會計憑證為依據，生成預算會計憑證。因在實際工作中預算會計憑證無需提供原始憑證，但要將原始憑證在財務會計憑證摘要內明晰注明并附錄，或者標明用于生成憑證的某個財務會計憑證[2]。在該模式下，某種程度上使核算工作量減少，也提升了成本控制的靈活性，且省去了建設信息化系統支撐工作環節。但預算會計憑證若在具體工作中未附有原始憑證，會影響后續工作。

2. 財務會計和預算會計核算模式對事業單位的影響

2.1 會計核算的信息質量得到提升

事業單位各項工作、決策均要以會計數據為支撐，基于預算會計和財務會計雙核算并行要求下，可以滿足從財務與預算兩個方面分析、監督、反映事業單位經濟活動及信息的需求。例如，科目增減變動，能夠將事業單位的資產負債、資金收支等情況如實反映，提升數據信息獲取全面性、時效性的同時，也能服務事業單位各項決策，以保證戰略目標及管理工作部署制定科學性，符合事業單位當前發展，充分發揮預算會計和財務會計雙核算模式互補優勢，促進會計核算信息質量提升。

2.2 資金管理效率得到提升

資金管理作為事業單位日常財務工作關鍵環節，由于事業單位運營具有非營利性特點，內部收入渠道較為單一，但從資金管理情況來看，因支出項目較多，導致事業單位運營過程中經常面臨資金緊張，如何提升資金利用率，避免資金損失與浪費是現階段事業單位急需解決的問題。基于預算會計和財務會計雙核算模式在事業單位內部實施，以雙核算并行體系為支撐，促進事業單位預算管理流程優化，實現現有資金合理配置，促進資金管理效率提升。與此同時，事業單位也可以利用權責發生制對各項資金使用情況進行全過程跟蹤與記錄，加強資金收支與業務活動聯系，進而達到強化資金管理與使用規范性的目的，從而為事業單位可持續發展提供基礎保障。

2.3 會計核算復雜程度提升

會計核算中并未對財務會計與預算會計進行明確細分是傳統管理模式下事業單位普遍存在的情況，僅依靠收付實現制支撐各項核算，會計核算范圍較小，且會計核算工作量不大，進而降低了會計核算難度。受到新的《政府會計制度》全面推行影響，對事業單位內部會計核算工作提出新的要求，要以財務會計與預算會計雙核算并行要求為依據，財務人員除了要負責預算編制、報告等工作，也要兼顧財務會計分錄、報告，明顯增加了財務人員核算工作量以及會計核算難度，對財務人員專業能力提出嚴格要求[3]。若想使財務會計與預算會計雙核算模式在事業單位有效實施，不斷優化會計核算流程尤為關鍵，提高會計核算質量，有利于促進事業單位健康穩定發展。

3. 財務會計和預算會計雙核算模式如何在事業單位有效實施

3.1 準確把握二者關系，既要適度分離又要保證相互銜接

在核算主體、核算基礎以及受托責任等方面，財務會計與預算會計均有差異，從核算范圍來看，二者雖然存在相互重復的部分，但在工作過程中，仍存在各自獨立操作的部分。因此，財務會計與預算會計雙核算模式在事業單位內部實施，要準確把握二者關系，適度分離，可保證各自要素得到正確使用。從事業單位會計核算工作角度分析，需要對財務會計與預算會計的核算內容加以明確；資產負債、收入、費用以及所有者權益等則是財務會計核算工作依據；預算收入、支出以及結余等則是預算會計核算依據。與此同時，有機結合收付實現制和權責發生制，以保證決算報告和財務報告編制合理性、準確性。并由財務人員負責會計事項的梳理工作，對會計基礎標準進行統一，實現財務會計與預算會計有效保持適度分離關系。

發揮財務會計與預算會計雙核算模式的優勢，事業單位應做到在保持適度分離關系的基礎上，相互銜接，進一步強化財務會計與預算會計協作性，使其能夠發揮二者優勢補充作用，全面提高事業單位會計核算質量。例如，針對收支項目預算處理，若雙核算工作中存在相互重復的情況，財會人員可以采取同步核算的方式進行平行記賬，既能避免重復核算內容干擾會計核算，也能保證會計核算準確性。此外，針對財務報表編制，以預算結余與盈余差異兩方面為切入點，將事業單位財務情況進行反映，為事業單位管理層做出正確決策提供參考[4]。

3.2 構建適宜實施雙核算模式的環境

基于財務會計與預算會計雙核算模式在事業單位內部實施的初期，為確保雙核算模式優勢得以有效發揮，并做好財務會計與預算會計二者在單位內部的協調工作，構建適宜實施雙核算模式的環境尤為關鍵，既能提高事業單位會計核算工作質量，又能事前預控運營風險可從以下幾個方面著手：

（1）貫徹分階段逐步實施雙核算模式原則，使各階段主導對象明確化，并在此基礎上穩定持續推進財務會計與預算會計雙核算模式。為避免財務會計與預算會計盲目并行而導致事業單位面臨運營風險，需要嚴格落實分階段推進雙核算模式原則，以保證各階段完成的任務足夠明晰，促進會計核算流程規范化。例如，基于財務會計與預算會計雙核算模式實施前期，要對財務會計、預算會計、權責發生制、收付實現制各自運作特點有全面了解，并在會計處理方法熟練掌握的基礎上，結合事業單位經營現狀，明確雙核算模式實施前期工作重點以及主要任務，可從預測潛在風險的角度找準雙核算前期實施的難點，構建完善且覆蓋全面的雙核算體系，為逐步落實財務會計與預算會計雙核算模式提供強力支撐。

（2）掌握與了解現行政府會計制度，明晰財務會計與預算會計差異。基于財務會計與預算會計在事業單位內部并行環境下，使會計核算工作量增多，如雙核算基礎、雙報表以及雙報告等內容均是會計核算過程中需要給予高度重視的問題，要求事業單位內部財務人員具備較強的專業能力，才能為雙核算模式穩步推進以及工作高質量開展提供基礎保障。首先，事業單位應綜合考慮財務會計與預算會計雙核算模式實施對財務人員能力的要求，提升對財務人員專業培訓的重視程度，再結合事業單位實際情況，制定專項培訓計劃，確保培訓具有針對性、實效性。組織單位內部財務人員定期參與各項培訓活動，扎實財務人員專業基礎知識，摒棄傳統會計核算思維，保證財務人員在復雜的會計核算工作中發揮專業優勢，服務事業單位管理決策[5]。與此同時，在內部培訓基礎上，要求財務人員關注與學習現行《政府會計制度》，進一步了解與分析各項新規定，使其可以明晰新舊政府會計制度中財務會計與預算會計的差異，準確把握財務會計與預算會計二者并行關系，做到既要適度分離又要保證相互銜接。并以現行《政府會計制度》為依據，對各階段雙核算模式實施流程進行優化與完善，進而在事業單位內部構建適宜雙核算模式實施的環境，夯實雙核算模式運行基礎，全面提高事業單位財務工作水平。

（3）加快信息化，提升數據利用率，為事業單位內部會計核算工作高效開展提供強力支持。數據是會計核算工作在事業單位內部正常有序開展的支撐，保證數據信息完整性、全面性尤為關鍵，對會計核算質量有極大影響。事業單位內部系統也要根據財務會計與預算會計雙核算模式實施要求進行調整與升級，以保證內部系統滿足財務會計與預算會計雙核算模式實施下各項工作要求，雙報表編制方面存在的不足是該環節亟須解決的問題。因此，事業單位需要積極推進財務信息化，綜合考慮單位經濟能力，引入滿足當前財務會計與預算會計并行要求的系統及輔助軟件，使事業單位所有經濟業務、資產負債以及決算報表和財務報表等信息實時自動記錄、錄入與生成，為雙核算工作提供強力技術支持的同時，也能有效減少財務人員工作量，將更多精力投入具有高附加值的工作，切實強化財務核算工作效能。

例如，隨著財務會計與預算會計雙核算模式在事業單位內部深入實施，并面對預算執行審計全覆蓋工作推進要求，尤其是現下正處于新《政府會計制度》實行階段，對事業單位財務信息化水平提出更高要求；因此，可以通過在內部建立財務信息化系統，一方面為財務會計與預算會計雙核算模式實施提供支撐，規避財政資金損失及浪費的風險；另一方面面向財務人員搭建數據分析平臺，使其在充分了解并有效利用數據的前提下，輔助決策。可滿足報表自動取數、報表自動生成以及報表自動推送等需求，多源數據鏈接，助力單位打通數據孤島，讓更多數據應用于經營分析和業務管控，通過利用自助數據集功能，內部普通業務人員也能對數據進行篩選、切割、排序等操作。根據單位各部門工作特點，建立面向各職能部門的數據平臺，實現單位各部門以及各層級信息共享、業務分析決策、協同辦公的業務訴求；或者通過匯集并抓取業務需求、目標計劃、項目實施、賬務報告等信息，實現對單位各業務全流程可視化跟蹤，提高業務流程管理水平，助力財務會計與預算會計雙核算模式在事業單位內部精準實施。

3.3 加大雙核算并行模式監督力度，提升財務管理工作有效性

首先，事業單位管理層要增強監督管控意識，在明確意識到雙核算并行模式對事業單位穩定良好發展重要性的前提下， 根據財務會計與預算會計雙核算模式特點，制定符合工作要求的財務管控制度以及健全現有會計核算體系，使財務管理范圍進一步擴大的同時，也能為財務會計與預算會計雙核算模式順利實施提供基礎保障。以健全的管控制度體系為支撐，推進財務審計工作落實，規避潛在財務風險，強化雙核算模式實施效果。

其次，由于固定資產核算是事業單位財務管理工作重要環節，為避免專項資金被擠占或固定資產管理混亂，事業單位需要緊緊抓住內部體制改革契機，并在完善的雙核算模式管理體系支撐下，持續加強固定資產管理。例如，嚴格按照規定標準，做好資產折舊及資產清查工作，綜合考慮事業單位經營特點，對固定資產折舊方法合理選擇，有效規避上述情況出現的同時，從根本上保障事業單位會計信息質量，最大限度地發揮財務會計與預算會計雙核算模式優勢[6]。

最后，以財務會計與預算會計雙核算模式合理、有效地實施為切入點，加快事業單位內部控制制度完善，目的是利用內部控制制度對雙核算模式實施過程進行監督，及時處理雙核算模式實施過程中遇到的各種問題。此外，發揮審計部門對事業單位實施雙核算模式期間的外部監督作用，以審計手段監管事業單位及負責人是否存在違法違規行為，消除雙核算實施可能會引發的一系列風險，提升財務管理工作有效性的同時，也能充分體現財務會計與預算會計雙核算模式的實用價值。

4. 結束語

現下正處于我國經濟體制革新以及新《政府會計制度》實施的關鍵時期，積極推動財務會計與預算會計雙核算并行模式在事業單位內部實施，從長遠發展角度來看，不僅對事業單位創新發展有著積極的推動作用，也能進一步提高內部會計核算工作水平。為將雙核算模式優勢最大限度地發揮，事業單位也要注重內部運行環境的優化，有效規避潛在風險的同時，為事業單位健康穩定發展打下堅實基礎。