行政事業單位會計風險防范及其控制

劉麗娟

摘要：預判風險所在是防范風險的前提，把握風險走向是謀求戰略主動的關鍵。行政事業單位在運行的過程中，會計風險存在于經濟活動中，嚴重制約著行政事業單位正常發展。本文結合在實際工作中遇到的問題，分析風險成因，深刻認識到風險控制意識重要性，謀求提高風險的識別能力，并提出相應的風險控制建議，旨在加強戰略預判和風險預警，見微知著、未雨綢繆，把風險控制在可承受的范圍之內。促進行政事業單位事業健康有序發展。

關鍵詞：會計風險；控制；行政事業單位

2019年1月新政府會計的準則在行政事業單位內施行及2022年預算一體化平臺的啟用，對行政事業單位的會計提出了新的要求，從風險控制的角度來說，要進一步降低會計風險發生的概率，更好地發揮財政在國家治理中的支柱作用。從另一種角度來講，新事物的發展在帶來的機遇的同時，勢必會帶來一定的挑戰。這需要行政事業單位的領導加強對財務工作的重視、注重對財務人員業務能力提升培訓，行政事業單位的財務人員應加強學習、不斷提升專業知識及業務水平，加強自身職業道德教育和職業操守，防范會計違規風險。

一、加強行政事業單位風險控制的重要性

（一）有利于提升會計信息質量

會計的基本職能是精準核算與監督審核。會計信息是會計財務報表的核心內容，貫穿于行政事業單位經濟活動之中，會計信息的完整性、準確性、真實性、可靠性、謹慎性、實質重于形式性等，有助于為單位行政決策提供數據支撐，有利于行政事業單位更好履行單位職責，有助于財務報告使用者了解行政事業單位過去、現在或將來作出評價或預測。

（二）有利于規范行政事業單位內部管理

“以制度管人、以流程管事”是建立內部控制體系的重要基礎，風險防控是為了防范和及時制止業務經辦過程中的錯誤和違規違紀行為。行政單位風險防控依賴于規范的內部管理流程以及與之相適應的內控制度。加強經濟活動會計風險防范，能有效控制內部資金使用、掌握本單位資金運行，平衡制約、起相互監督作用。流程清晰、提高了公共服務的效率和效果，分工明確，能有效提升行政事業單位內部管理能力。

（三）有利于防范風險給國有資產帶來損失

行政事業單位承擔著管理國有資產和使用國有資產的權利，國有資產在配置、使用、維護、調撥、處置等環節，任何一個環節出現紕漏，都可能造成國有資產損失的風險。加強國有資產監管、提高管理者對其風險的認識、制定內部管理流程、完善相應內控制度、加強績效評價等對會計風險起到一定的防范作用，從而保障國有資產安全與完整。另外，對會計數據信息安全的保護、使用安可電腦，防止泄密，有利于國家綜合治理能力提升。

（四）有利于維護政府公信力

行政事業單位承擔著履行執法監督和社會一些管理職能，公職人員的一言一行代表政府形象、代表國家的形象。加強會計信息公開，包括政策制定、資金使用等，提高透明度。會計人員建言獻策，加強內控制度，用制度規范行為，把權利鎖在制度籠子里，規范內部權利運行，推行廉政建設，有效防范舞弊和預防腐敗，有利于提高公共服務質量、增強政府形象、維護政府公信力。

（五）有利于提高財政資金的使用效率

行政事業單位的資金主要來源于財政，合理編制財務預算、加大財政預算信息公開力度、提升財政透明度。確保財政資金用在刀刃上。嚴格執行財政預算、不擠占項目資金、加大對資產監管力度、提高資金提高預算管理績效，摸清家底、盤活資產等有利于提高財政資金的使用效率。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）會計失真帶來的風險

改變資金撥付渠道，向非預算單位撥款，入賬原始憑證不合規、收入票據使用不規范，比如，餐費使用白紙條、工會慰問范圍擴大、隨著電子發票的應用給企業或單位帶來風險，電子發票重復打印，讓財務人員很難分辨。超標準、超范圍發放津貼。虛列支出、重復列支支出。財務報告未嚴格按照新政府會計制度編報，報告資產數據不實；長期股權投資核算方式不準確或未反映；資產累計折舊計提不準確等問題突出。一些單位在年底做決算的時候，沒有按照單位的實際來做，人為調整數據，只求報表數據能通過審核。一些單位在追加預算的時候，多渠道申請同一筆資金。在統計資金缺口的時候，把已經支付的數據填列在將要支付一欄，加大資金缺口，以此多申請財政資金。一些單位向下屬單位轉嫁費用。在編制績效目標過程中，設定預期產出和預期效果偏低，目標內容過于單薄，無法充分反映績效，目標內容與績效相關性不夠，量化不夠，難以檢查評價。以上種種現象最終傳遞的信息都不能真實、可靠反映該單位經濟活動，失真的會計信息，失去了參考價值。

（二）內部控制風險

內部控制制度執行不到位。主要表現為：未結合本單位的實際情況，照搬其他單位內控制度，內控制度形同虛設；未嚴格按照內控制度執行；財務管理等不相容崗位未分離，未嚴格執行內控管理規定。內部控制適用的六大經濟業務領域：預算業務中預算編制、執行不規范、收支業務中，未建立費用審批制度，費用報銷不合規、現金支出不合理等，政府采購業務中采購政策執行不到位、政府購買服務未履行相關程序、資產管理業務中權責不清晰、購置、使用、處置不合理。建設項目管理、合同管理混亂等，以上種種問題皆可能引發會計風險。

（三）資產流失風險

行政事業單位資產的管理往往流于形式，單位負責人不重視資產管理、重購置、輕管理。沒有設置專門的資產管理部門，以及配置專人管理固定資產。在固定資產采購環節，隨意申購資產、有的單位為規避政府采購、將采購的貨物化整為零或者以其他方式規避公開招標，在資產使用的環節上，超負荷使用，不注重資產的維護與保養。房屋、設備等固定資產長期閑置，沒有發揮出應有的價值。在資產處置環節、資產沒有按照流程處置、處置過程不公開不透明，沒有按照資產出租收入沒有及時收取、以及上繳國庫，對外合作存在資產流失等風險隱患。對于長期掛賬的應收款，財務人員沒有及時跟蹤、形成壞賬、呆賬、造成資產流失的風險。對于少列收入、收入不入賬掛往來款、多列支出、重復列支都會造成資產流失。

三、行政事業單位存在會計風險的原因分析

（一）管理者缺乏風險管控意識

風險是損失的不確定性，行政事業單位的負責人更關注基金方面風險、運營風險、戰略風險、法律風險等，卻很少關注會計風險。在風險防控上沒有起到主導作用，且參與度低。首先表現在會計人才選用上，任人唯親，德不配位。忽視資金安全。一些單位由于編制不夠等原因，沒有配備專業的會計人員，往往由一些業務人員或者經辦人員擔任會計、出納等，違背了會計崗位不相容崗位相分離的原則。其次，許多行政事業單位的會計職業道德感缺失，在利益面前迷失自己。比如，在五險一金測算上、沒有嚴格執行單位標準。有些甚至在核算上打起主意。把原本應該在個人扣除的部分放到單位部分，加劇了行政事業單位的會計風險。

（二）內控制度不完善

通過調查發現，許多行政事業單位未按規定建立相關內控制度、未及時完善或修改內控制度，內控制度形同虛設；內控制度執行不到位，固定資產管理暴露的風險：賬實不符、未充分預估，造成重復采購、浪費資金，未妥善保管和維護固定資產，造成資產被毀損或者無法使用，隨意處置廢舊或閑置的固定資產，導致處置收益被侵占；一些單位存在預算收支管理風險：未按規定計算繳納養老保養、職業年金、醫療保險、工傷保險、住房公積金等，未按規定代扣代繳個人所得稅；日常資金管理風險、費用報銷管理風險、合同管理風險、人力資源管理風險中人員組織架構不完整、崗位職責不清晰、工作效率低、薪酬相關信息無明細或者數據多計錯計，財務部門沒有履行行政事業單位監督職能，使得內控制度不能很好的執行。濫用權利的行為時有發生，使得會計風險不斷加大。

（三）財務人員專業能力不足

隨著預算一體化系統全面施行、預算編制、預算執行、會計核算、資產管理等業務嵌入一體化系統，系統全生命周期動態發生資金從流入到流出的整個流程。新系統上線給財務人員帶來了挑戰，這要求我們的財務人員除了具備專業的財務知識外，還要適應新系統帶來的變化。對預算編制不夠重視；對編制相關要求和方法理解掌握不夠；預算剛性約束意識不強；未嚴格執行“收支兩條線”原則；A單位在全系統財務大檢查過程中發現了一系列問題：一是核算方面風險，把一些本應計入固定資產科目的賬務誤計入費用，造成固定資產賬實不符。資產管理松散、報廢處置未及時進行賬務處理。費用支出不合規，用空白發票報賬或是對虛開發票的現象不能及時發現。公務接待標準不清楚、未按規定用途使用財政專項資金。二是監督方面風險，公車使用管理不嚴，加油卡年底突擊充值，在培訓中虛列支出，轉嫁培訓費，向其他單位收取額外費用。收入不入賬或通過虛列物業費、車輛維修費、會議費支出等方式套取資金，轉至賬外；利用工會、食堂、學會私設“小金庫”等違紀違規行為。

（四）缺乏有效監督懲治措施

目前行政事業單位由于機構設置等原因，成立內部審計機構很少，缺乏有效的內部監督機構。A縣社保基金案鬧得沸沸揚揚，牽動全國人民的心。經查，該案是一起典型的多人共謀、相互勾結、分工明確、監守自盜、嚴重侵害人民群眾利益的職務犯罪案件。經辦人員利用社保卡發放及驗證等環節漏洞，調高發放標準、前移發放時間、續發養老金等方式將套取的資金裝進了自己的口袋，損害老百姓的利益。該案中，縣政府、縣人社局主體責任層層失守、紀檢監察、審計松軟，教訓深刻。財政違紀案例中多數是會計人員監守自盜、他們熟悉每項業務漏洞、由于會計專業性的限制以及財務人員欠缺等因素，崗位輪換難以替代，B單位財務人員利用非法手段盜用單位資金一百多萬元。該起案件中，主管領導對單位資金進出沒有起到監管義務，也是導致這起案件的一個重要原因。

四、加強行政事業單位會計風險控制的建議

（一）強化風險防控意識

風險防控是一項長期工作，須馳而不息，久久為功、常抓不懈、全員參與。行政事業單位要始終牢固樹立風險防控意識，運用信息技術、優化質量清單，細化管理措施，提升檢查效率，不斷提高風險控制的智能化水平，進而實現“以防為主、以控促防、防控并舉”的風險管理模式。對經濟活動中可能存在的風險點進行梳理。對可能存在的風險點進行分析、找到對應的策略，將可能發生的風險扼殺在搖籃中。行政事業單位的領導應重視會計風險防控工作，定期組織風險防控培訓、對關鍵崗位的工作人員進行安全警示宣傳教育、實行輪崗制度，重視網絡安全防控工作、維護財務數據安全、重要的財務數據以及財務資料應實行重點保護、防止因數據泄密帶來會計風險。

（二）完善內控制度

各單位應當建立符合行政事業單位內部管理要求的內部控制制度，貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督的全過程，實現對經濟活動的全面控制。對不適應的情況及時修訂制度，使內部控制落到實處。結合單位實際，成立專門的內控機構，嚴格執行內控制度。在單位內部組織內控手冊培訓，使內控意識和內控文化滲透到每個人的思想深處，使內控成為每個人的自覺行為。各單位應嚴格執行內控制度管理規定，杜絕走過場現象；預算編制執行、政府采購、資產管理、單位公務接待制度、請銷賬制度、財務管理制度。強化預算編制審核、從嚴從緊安排部門預算規模，完善“三公”經費執行常態化監控機制。應按照內控管理要求配置重要崗位人員。明確職責和目標，加強組織領導，采取有效措施，全面組織單位內控實施。定期進行風險排查與分析。

（三）加強財務隊伍建設

財務人員整體素質決定行政事業單位財務管理水平的高低、高素質財務人才適應內部管理需要。會計人員應具備相應的專業能力、協調能力、學習精神。注重人才培養、財務梯隊建設、政策、業務、內控報表培訓、預算一體化系統、績效管理、資產管理知識、政府采購業務線上線下培訓、鼓勵會計人員參加專業技術資格考試、組織會計專業知識競賽、以評優評先為激勵、把繼續教育作為加強財務隊伍建設的重要舉措。實行崗位輪換制度。加強財務人員職業道德建設，開展廉政教育、典型案例宣講、警鐘長鳴。提升財務人員原則性、責任感、邊界感、全面提升財務管理信息化水平。

（四）加大懲治力度

加強宣傳教育，提高法律意識。以案示警，用熟悉的人、身邊的事警示身邊的人。加強對經辦人員、業務人員培訓，建立行業自律機制、加強行業自律、建立行業協會、行業組織等自律機制，規范從業人員的行為。加強對從業人員的監管和管理，加大監管力度，對違規行為及時查處、嚴肅處理。在全系統范圍內開展警示教育，為切實堵住漏洞、進一步完善公示制度，加強社會輿論監督、對違規行為進行曝光和批評，形成對違規行為的輿論壓力，開通熱線及信箱，暢通舉報渠道。對于一些情節惡劣、金額巨大的犯罪，容不得半點包庇，該交給紀委的交給紀委、該立案的立案、該開除的開除。以促進行政事業單位健康發展。

五、結束語

隨著信息技術的發展，從財務管理角度來看，傳統的財務體系難以有效支撐新興業務的發展，實現財務與業務的深度融合，風險控制的重要性不言而喻。堅持抓好黨風廉政建設，加強財務人員職業道德教育、堅持正確選人用人導向，加大對違法違紀行為懲治力度，鍛造忠誠干凈擔當的高素質財政干部隊伍。對提升會計信息質量，規范行政事業單位內部管理、保護其財務安全，防范會計風險起著重要作用，能有效促進行政事業健康有序發展。

參考文獻：

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