基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本預(yù)算管理措施研究

張鵬娟

寧夏吉運(yùn)通達(dá)物流有限公司

隨著社會(huì)主義各領(lǐng)域建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這個(gè)背景下，傳統(tǒng)的基于“數(shù)量”的成本預(yù)算管理方法已經(jīng)顯現(xiàn)出一些弊端和不足。與之相比，基于“作業(yè)成本”的成本預(yù)算管理方法成了一種新的發(fā)展趨勢(shì)，并在實(shí)踐中具有更高的效用。作業(yè)成本法可以與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性，整合企業(yè)各項(xiàng)資源，優(yōu)化和創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程，從而建立一個(gè)完善的成本預(yù)算管理體系，為企業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展提供更多的可行性和可能性。

一、作業(yè)成本法內(nèi)涵

（一）概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing）是指在企業(yè)成本預(yù)算管理中以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。它將作業(yè)視為企業(yè)成本運(yùn)作的產(chǎn)生動(dòng)因，也是產(chǎn)品生產(chǎn)的基礎(chǔ)和前提條件。通過對(duì)作業(yè)的時(shí)間劃分、動(dòng)態(tài)管理和有效監(jiān)督，利用作業(yè)成本法評(píng)估作業(yè)的績(jī)效和資源利用率，為企業(yè)成本預(yù)算管理提供服務(wù)。

除此之外，作業(yè)成本法還是企業(yè)整合資源的技術(shù)手段，涵蓋人力、物力等資源，并服務(wù)于企業(yè)自身。從狹義的經(jīng)濟(jì)角度來看，應(yīng)用作業(yè)成本法在企業(yè)成本預(yù)算管理中是可行的，可以大力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）原理

作業(yè)成本法的原理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算之間存在著密切的聯(lián)系。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算可以利用作業(yè)成本的產(chǎn)出消耗作業(yè)以及資源的消耗原理而編制。在實(shí)際編制過程中，作業(yè)成本法涉及的分配和歸集過程是相互逆轉(zhuǎn)的。在這個(gè)過程中，需要明確企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用，這樣才能有效地開展企業(yè)成本預(yù)算管理工作。

一般來說，作業(yè)成本法包括以下幾個(gè)要素。首先，企業(yè)資源支持作業(yè)的成本和費(fèi)用來源。在一定時(shí)期內(nèi)，這些資源能夠?yàn)樗a(chǎn)的產(chǎn)品提供服務(wù)，例如成本服務(wù)或費(fèi)用項(xiàng)目服務(wù)。通常情況下，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)各類清晰的成本或資源進(jìn)行管理。其次，作業(yè)成本法的成本對(duì)象是企業(yè)的各執(zhí)行組織的構(gòu)成要素，也是成本歸集的最終落腳點(diǎn)。例如，企業(yè)成本預(yù)算管理中的產(chǎn)品、客戶和服務(wù)等都屬于作業(yè)成本法中的成本對(duì)象。此外，在作業(yè)成本法中，作業(yè)是指企業(yè)成本預(yù)算管理中涉及的一系列任務(wù)的總稱，它也可以理解為企業(yè)在某類活動(dòng)中消耗的某類資源活動(dòng)。作業(yè)是連接企業(yè)資源和成本對(duì)象的橋梁和紐帶。

作業(yè)成本法中的作業(yè)中心是一系列具有某類特殊性質(zhì)的作業(yè)功能集合。相關(guān)系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用被歸結(jié)到企業(yè)成本管理的作業(yè)成本庫(kù)中，并以貨幣形式歸集到作業(yè)中心。

作業(yè)成本法中的成本動(dòng)因是成本發(fā)生的客觀原因和主觀原因，以及與成本對(duì)象直接關(guān)聯(lián)的中介因素。成本動(dòng)因揭示了作業(yè)成本法是否具備可行性和可能性的基礎(chǔ)量化標(biāo)準(zhǔn)[1]。

二、企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的重要性

在現(xiàn)階段，我國(guó)中小企業(yè)具備實(shí)施作業(yè)成本法的條件，并且可以結(jié)合自身的實(shí)際情況來實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理模式（ABB）。作業(yè)成本法在企業(yè)全面預(yù)算管理中具有重要作用，是ABB 預(yù)算模式的基礎(chǔ)條件。

我國(guó)作業(yè)成本方法的理論較為成熟，理論界也開始利用企業(yè)成本法對(duì)企業(yè)成本管理進(jìn)行優(yōu)化和更新。作業(yè)成本法是ABB 研究的內(nèi)容之一，對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)來說，可以進(jìn)一步優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)預(yù)算管理成本，并為企業(yè)實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算提供具體的理論指導(dǎo)。

我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)踐行并有效地將作業(yè)成本法運(yùn)用在企業(yè)成本預(yù)算管理中。隨著SAP 系統(tǒng)戰(zhàn)略發(fā)展方向的變化，作業(yè)成本法的概念已經(jīng)融到SAP 系統(tǒng)中，企業(yè)可以利用作業(yè)成本法和EPR 系統(tǒng)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)算管理的綜合發(fā)展。這為企業(yè)成本預(yù)算管理提供了更多的有效性和可能性。

此外，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的廣泛應(yīng)用可以使企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)快速發(fā)展并提高企業(yè)的綜合實(shí)力。隨著企業(yè)基礎(chǔ)作業(yè)、實(shí)踐技術(shù)和管理資本條件的拓展和延伸，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。在企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的角度上來看，作業(yè)成本管理和人工成本是制約因素，因此嘗試結(jié)合企業(yè)成本預(yù)算管理和作業(yè)成本管理，整合有效資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展具有可行性和可能性。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算法的比較

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算法在成本管理上具有較大的差異。傳統(tǒng)計(jì)算法局限于對(duì)某類產(chǎn)品的單一層面進(jìn)行成本計(jì)算，無法全面反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的整體過程，缺乏長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性，這種方法在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的弊端逐漸凸顯。作業(yè)成本法考慮了傳統(tǒng)成本預(yù)算管理的優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)特點(diǎn)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)的每個(gè)階段進(jìn)行成本追蹤和管理的動(dòng)態(tài)把控。通過科學(xué)糾錯(cuò)，有效控制企業(yè)成本，提高管理的有效性。作業(yè)成本法兼顧了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的優(yōu)勢(shì)，能夠根據(jù)企業(yè)整體成本計(jì)算到不同層次的成本對(duì)象，如原材料、人力、作業(yè)、配置和銷售等，解決傳統(tǒng)成本分析的片面性。因此，作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中具有更廣泛的應(yīng)用和更好的效果，它能夠更全面地了解企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確計(jì)算成本，幫助企業(yè)優(yōu)化成本分配，提高成本管理的效率。與傳統(tǒng)計(jì)算法相比，作業(yè)成本法更適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求，能夠更好地支持企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃[2]。

四、基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本預(yù)算管理措施

（一）加強(qiáng)生產(chǎn)組織制度

作業(yè)成本法在企業(yè)成本預(yù)算管理中需要加強(qiáng)生產(chǎn)組織制度。為了實(shí)現(xiàn)作業(yè)配置的合理性和科學(xué)性，企業(yè)需要將資源的配置和最終產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行精細(xì)劃分，并進(jìn)行有效管理。在成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算和管理方面，作業(yè)成本法對(duì)預(yù)算提出了較高的要求。

為了有效落實(shí)作業(yè)成本法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)算的有效管理，不同組織者和領(lǐng)導(dǎo)部門需要相互協(xié)調(diào)、合作，并形成有效的溝通閉環(huán)。這樣可以避免信息差，降低企業(yè)的成本控制水平，并提高生產(chǎn)質(zhì)量。在新時(shí)期，將作業(yè)成本管理方法應(yīng)用于企業(yè)成本預(yù)算管理中，加強(qiáng)生產(chǎn)組織制度對(duì)于企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展具有重要作用和意義。

通過加強(qiáng)生產(chǎn)組織制度，企業(yè)可以更好地實(shí)施作業(yè)成本法，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本，并增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在制定預(yù)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)該考慮各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，并確保資源的合理配置和作業(yè)的高效運(yùn)行。同時(shí)，不同部門之間應(yīng)進(jìn)行有效的協(xié)作和溝通，確保信息的流通暢通，避免信息斷層和誤解。只有通過加強(qiáng)生產(chǎn)組織制度，企業(yè)才能有效地進(jìn)行作業(yè)成本的預(yù)算管理，并實(shí)現(xiàn)成本控制和效率提升的目標(biāo)[3]。

（二）完善內(nèi)部控制措施

完善內(nèi)部控制措施是企業(yè)成本預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。在落實(shí)作業(yè)成本管理方法的過程中，各個(gè)作業(yè)之間存在一定的獨(dú)立性。然而，要實(shí)現(xiàn)作業(yè)間數(shù)據(jù)的有效整合和統(tǒng)一，就必須提高內(nèi)部控制的有效性。這也是現(xiàn)階段企業(yè)成本預(yù)算管理所面臨的重要挑戰(zhàn)。

為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，整合人力資源、物力資源和其他資源，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，并加強(qiáng)作業(yè)之間的有效銜接和應(yīng)用。在確保各部門有效運(yùn)作的基礎(chǔ)上，還應(yīng)提高企業(yè)各部門管理人員的全局戰(zhàn)略意識(shí)。這樣可以保證企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通的有效性，并提高和完善內(nèi)部管理措施。通過有效落實(shí)作業(yè)成本法，提高企業(yè)成本預(yù)算管理的應(yīng)用價(jià)值，意義重大。

在完善內(nèi)部控制措施的過程中，企業(yè)可以采取一些措施。首先，建立健全的內(nèi)部控制制度和流程，明確各個(gè)作業(yè)之間的責(zé)任和權(quán)限，確保作業(yè)間的協(xié)調(diào)和銜接。其次，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)用，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，促進(jìn)各部門之間的信息共享和流通。最后，加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，提高員工的意識(shí)和技能，確保他們能夠理解和遵守內(nèi)部控制規(guī)定，有效地執(zhí)行各項(xiàng)措施。

通過完善內(nèi)部控制措施，企業(yè)可以有效地實(shí)施作業(yè)成本法，并提高成本預(yù)算管理的效果。同時(shí)，這也有助于提高企業(yè)的整體管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力[4]。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)是企業(yè)成本預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在新時(shí)期，人才是社會(huì)主義發(fā)展和建設(shè)的基礎(chǔ)和前提。為了有效落實(shí)作業(yè)成本法，企業(yè)需要依托新技術(shù)人才。首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所需的綜合素質(zhì)技術(shù)人員的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)技術(shù)人員對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)知和深度理解。其次，還要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的前瞻意識(shí)和綜合素質(zhì)。

在額外經(jīng)營(yíng)成本增加的情況下，企業(yè)應(yīng)在可接受的范圍內(nèi)控制額外經(jīng)營(yíng)成本，并引進(jìn)作業(yè)成本法專家，依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行有效的人才培養(yǎng)，為企業(yè)成本有效控制提供堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

在新時(shí)期，對(duì)綜合素質(zhì)人才的需求日益增加。企業(yè)可以采用內(nèi)培和外聘兩種方式加強(qiáng)人才培養(yǎng)。內(nèi)培即定期和不定期開展有效培訓(xùn)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和應(yīng)用能力，并提高他們的前瞻眼光。對(duì)于外聘的條件和方式，企業(yè)要拓寬招聘范圍，以綜合素質(zhì)為主要考核標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)成本預(yù)算管理建立堅(jiān)實(shí)的人才隊(duì)伍。

加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)對(duì)于企業(yè)成本預(yù)算管理具有重要作用和意義。只有具備高素質(zhì)的人才，企業(yè)才能有效地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，提高成本管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)應(yīng)重視人才培養(yǎng)，建立健全的人才發(fā)展機(jī)制，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

（四）調(diào)動(dòng)企業(yè)人員積極性

作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算管理中的落實(shí)是一個(gè)龐大的工程。它涉及對(duì)成本動(dòng)因的分析，以及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)的業(yè)務(wù)分析、整合、改進(jìn)和創(chuàng)新。在作業(yè)成本進(jìn)行分析的過程中，各個(gè)部門需要有效配合，并得到企業(yè)內(nèi)部技術(shù)人員的全力支持。調(diào)動(dòng)工作人員的積極性和主動(dòng)性，并讓他們直接參與到企業(yè)成本預(yù)算管理的過程中，這是實(shí)施作業(yè)成本法的首要原則，只有這樣才能發(fā)揮作業(yè)成本法的有效性。

為了提高工作人員的成本控制意識(shí)，可以定期和不定期地開展培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)成本預(yù)算的有效控制中，并發(fā)揮其核心地位和主導(dǎo)作用。

以北京祥龍物流有限公司為例，該公司是北京物流的骨干型主導(dǎo)企業(yè)，在2020 年的主要營(yíng)業(yè)收入占比為72.36%，創(chuàng)造的利潤(rùn)占比超過82%。該公司采用訂單式生產(chǎn)方式，是奧運(yùn)期間重要的物流企業(yè)。隨著社會(huì)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，該公司采取一系列措施，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)根源和外部環(huán)境進(jìn)行深入剖析。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的物流供應(yīng)企業(yè)中，企業(yè)需要面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的背景下，物流行業(yè)處于供過于求的階段。盡管市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，但該公司仍然能夠立足于實(shí)踐，不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，運(yùn)用全面預(yù)算管理制度，推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。

（五）完善作業(yè)成本法流程

為了完善作業(yè)成本法的流程，需要滿足現(xiàn)階段企業(yè)預(yù)算全面管理的服務(wù)水平。

首先，需要收集企業(yè)和營(yíng)業(yè)相關(guān)的預(yù)算管理資料，并識(shí)別成本計(jì)算的對(duì)象和相應(yīng)的物流活動(dòng)，以滿足不同產(chǎn)品的需求。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)自身資源特點(diǎn)，進(jìn)行作業(yè)匹配，以便更好地管理成本。

其次，根據(jù)作業(yè)進(jìn)程提供成本信息，預(yù)測(cè)未來可能產(chǎn)生的成本，從而縮小成本范圍，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。作業(yè)分析法應(yīng)用于企業(yè)成本預(yù)算管理過程中，是一個(gè)不斷調(diào)整、完善和更新的過程。它需要滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，并在實(shí)踐中不斷探索。

在企業(yè)成本預(yù)算管理過程中，應(yīng)用作業(yè)成本法需要對(duì)成本點(diǎn)進(jìn)行有效把控，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)不斷完善。需要注意的是，完善作業(yè)成本法是逐步進(jìn)行的，不存在一步到位、一本萬利的情況。

總之，完善作業(yè)成本法的流程需要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際情況和資源特點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行不斷調(diào)整和優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)成本控制和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

綜上所述，作業(yè)成本管理辦法是現(xiàn)階段企業(yè)成本預(yù)算管理的重要研究領(lǐng)域。相比傳統(tǒng)預(yù)算，作業(yè)成本管理具有更靈活的特點(diǎn)，能夠適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境。同時(shí)，作業(yè)成本管理也可以成為支持企業(yè)日常管理和發(fā)展的重要手段，從而提高成本預(yù)算管理水平。作業(yè)成本管理的有效性對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。它能夠與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程、管理以及預(yù)算等有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)的常態(tài)化發(fā)展。通過作業(yè)成本管理，企業(yè)可以更好地控制成本，提高效率，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)盈利最大化。為了實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理的最佳效果，企業(yè)需要不斷探索創(chuàng)新，結(jié)合自身實(shí)際情況制定適合的管理辦法。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)注重培養(yǎng)員工的成本意識(shí)，加強(qiáng)成本管理的溝通和協(xié)作，形成全員參與的良好氛圍。