“雙碳”目標下有色金屬企業環境成本核算及碳排放交易權處理探析

○廣西現代職業技術學院 何立秀 周曉龍

氣候變化是人類社會共同面臨的重大挑戰之一。我國作為全球最大的碳排放國，已經承諾在2030年實現碳達峰、在2060年實現碳中和。 “雙碳”目標為有色金屬企業帶來了機遇和挑戰。有色金屬企業為促進轉型升級，需要采取措施來提高能源效率、減少碳排放，以降低環境成本并提高企業競爭力。企業增加環保投入、改善環境狀況，可以提升企業的社會形象和公信力，從而獲得更多市場和消費者的認可。同時，參與碳交易可以帶來碳減排收益，進一步減輕企業的環境成本負擔。然而，有色金屬企業在進行環境成本核算時面臨著一定的困難，如環境數據的收集、計量和監測困難等，增加環保投入可能對企業的財務狀況造成一定壓力。此外，參與碳交易市場需要具備較高的技術和管理水平，同時需要承擔市場波動和政策不確定性帶來的風險。

環境成本核算是將環境治理和恢復成本納入企業財務核算的過程，以反映企業真實的社會責任和經濟利潤。針對有色金屬企業這類高能耗、高污染特性的企業，環境成本核算尤其重要，對促進企業可持續發展具有重要意義。國內外學者已經對環境成本進行了明確地界定，包括污染防治、環境恢復和生態保護等費用，企業應該自行承擔這些環境成本，不能轉嫁給社會[1]。

一、研究背景

(一)“雙碳”政策對有色金屬企業環境成本核算的影響

“雙碳”政策對有色金屬企業環境成本核算的影響表現在兩方面：一是環境成本核算標準的變化。隨著“雙碳”目標的提出，政府將加大對企業的環境成本核算要求，以引導企業加強環保意識和管理。因此，有色金屬企業需要調整其環境成本核算，加強環保投入，優化生產結構和流程，降低環境污染物排放，以滿足更加嚴格的環保標準；二是能源成本支出的增加。有色金屬企業為減少碳排放需要增加清潔能源的使用，這將導致企業的能源成本支出增加。

(二)“雙碳”政策對有色金屬企業碳排放交易權核算的影響

1.碳排放交易權價格上漲

在“雙碳”目標下，政府將加大對企業碳排放的監管，對超標排放企業實施罰款等制裁措施，這將導致碳排放交易權價格上漲。同時，政府還將鼓勵企業通過減排等方式獲得碳排放交易權，從而促進減排行為。

2.企業減排壓力增大

隨著《有色金屬行業碳達峰實施方案》(工信部聯原〔2022〕153號)的實施，企業的減排壓力增大。企業需要積極開展減排行動，優化生產結構和流程，提升清潔能源占比，多途徑減少碳排放，從而降低碳排放交易權支出。

3.企業競爭力提升

實施“雙碳”目標后，企業加大了對減排技術和清潔生產工藝的研發、推廣，提升了科技實力和行業競爭力。

二、環境成本核算的理論與實踐

(一)環境成本核算的理論基礎和方法

環境成本核算是企業對環境損害的一種經濟評價方法。其理論基礎是環境經濟學中的“內部化外部性”原理，即企業在生產和經營過程中產生的環境污染和生態破壞等外部性成本應由企業自己承擔，以激發企業在生產和經營過程中采用環保技術、設備和措施，從而減少環境污染和生態破壞。環境成本核算的方法包括直接法和間接法。直接法是指根據企業的環境管理數據，對環境保護費用、環境修復費用、環境損失補償費用等直接與環境保護有關的費用進行核算；間接法是根據企業生產、經營活動產生的環境外部性成本進行估算，包括污染物排放費用、自然資源消耗費用、生態破壞費用等。

(二)企業環境成本核算的實踐經驗

安鋼集團的環境成本核算主要包括三個方面：污染防治費用核算、環保投資回收期計算和生態效益評估。該企業對各個環節的污染防治費用進行詳細地核算，以便更好地評估環保投資的回收期。包鋼集團通過分析各個環節的能源消耗和排放量，計算出相應的環境成本，并將其作為企業經濟決策的重要依據。此外，包鋼集團還對環保投資的回收期進行了詳細地分析，并通過財務手段促進環保投資的實施[2]。馬鋼集團的環境成本核算主要包括兩個方面：節能減排成本核算和環保投資回收期計算。該企業通過分析各個環節的能源消耗和排放量，計算出相應的環境成本，并將其作為企業經濟決策的重要依據。此外，馬鋼集團還注重環保投資回收期的分析，并通過財務手段促進環保投資的實施[3]。鞍鋼集團通過實施環境成本核算來推動節能減排和環保投資[4]。

以上這些企業通過實施環境成本核算來推動環保措施的實施，并將環境成本作為企業經濟決策的重要依據之一。安鋼集團、包鋼集團、馬鋼集團和鞍鋼集團的環境成本核算主要包括污染防治費用核算、節能減排成本核算、環保投資回收期計算和生態效益評估。這些企業在實施環境成本核算的同時，也注重環保投資回收期的分析，并通過財務手段促進環保投資的實施。總之，這些鋼鐵企業的環境成本核算實踐的經驗和方法為其他企業在推進環保工作方面提供了重要的借鑒和參考。

(三)有色金屬企業環境成本核算的實施步驟

1.確定環境成本類別

在進行環境成本核算前，企業需要確定環境成本的類別，如污染治理費用、環境監測費用、環保投資費用等。

2.采集相關數據

為了核算環境成本，企業需要收集各種數據，如企業生產過程中的能耗、污染物排放量、廢棄物處理量以及有關環保投資和污染治理等方面的數據等。

3.確定環境成本核算方法

常見的環境成本核算方法有工序法、活動分析法、全過程成本法等。企業針對不同的環境成本類型，選擇最合適的核算方法。

4.進行環境成本核算

按照確定的核算方法，企業計算環境成本，并將成本分配到企業不同部門和產品上。企業應該保證環境成本核算數據的準確性和可靠性。

5.制定環保措施和規劃

通過環境成本核算和環境會計信息的披露，企業能夠深入了解自身環保方面的現狀和問題，從而制定相應的環保措施和規劃，以實現環保目標。

三、碳排放交易權核算的理論與實踐

(一)碳排放交易權核算理論

碳排放交易權核算是指對企業的碳排放量進行統計和核算，并在碳交易市場上進行交易。實施碳排放交易權核算可以促進企業加強碳排放管理，提高碳減排意識，提高資源利用效率，增強企業的環保形象和品牌競爭力。近年來碳排放交易權核算的研究熱點包括：碳排放交易權定價機制、碳排放交易權配額分配以及碳排放交易權交易行為等方面的研究。碳排放交易權定價機制研究，主要探討碳排放交易權市場的定價機制，包括基準年度選取、配額分配方式、碳排放價格形成機制等；碳排放交易權配額分配研究，主要探討碳排放交易權的配額分配方式，包括免費分配、拍賣分配等。碳排放交易權的配額分配方式對企業的經濟利益和環境行為產生了顯著的影響；碳排放交易權交易行為研究，主要對碳排放交易權的交易行為進行分析，主要包括交易市場結構、交易行為特征等方面。

(二)有色金屬企業碳排放交易權核算實踐研究

本文通過對具體有色金屬企業的碳排放交易權核算實踐進行研究，總結出了碳排放計量方法、核算流程、成本管理等方面的實踐經驗和方法。

1.有色金屬企業碳排放交易權核算存在的問題及原因分析

(1)存在的問題

①缺乏全面性。目前碳排放交易權核算尚未建立全面性的標準和方法，導致不同企業的核算結果差異較大，難以進行有效的交易和監管。

②核算方法不一致。不同國家或地區在碳排放交易權核算方法上存在較大差異，難以實現國際間的碳排放交易。

③數據質量問題。碳排放交易權核算涉及大量的數據，而各地數據質量參差不齊，部分數據甚至無法獲取，影響了核算的準確性。

④監管缺失。在現有的監管體系下，碳排放交易權核算存在著違規操作、數據造假等問題，監管部門的能力和力度需要進一步加強。

⑤參與主體不足。碳排放交易權核算的參與主體大多為大型企業和機構，中小企業和個人參與度較低，碳排放交易權核算存在著參與主體不足的問題。

(2)原因分析

①標準和方法缺乏。由于碳排放交易權核算是一個相對新的領域，相關的標準和方法還不夠完善和成熟，導致核算結果的不確定性較高。

②數據收集難度大。碳排放交易權核算需要涉及大量的數據，包括能源消耗、生產過程、排放量等多個方面的數據，而這些數據的收集和整理比較困難，容易出現缺失或錯誤。

③監管措施不到位。碳交易市場的監管機構不夠完善，監管措施還不夠嚴格，以致碳排放交易核算容易出現違規操作和數據造假等情況，影響市場的正常運作。

④中小企業和個人參與度低。碳排放交易權的市場相對較小，參與主體主要為大型企業和機構，中小企業和個人參與度不高，市場的活躍度受到限制。

2.“雙碳”政策對有色金屬企業碳排放交易權核算的影響

(1)碳排放交易權價格的波動

隨著“雙碳”政策的推進，碳排放交易市場供需關系的變化可能導致碳排放權價格的波動。有色金屬企業需要密切關注碳排放權價格的變化，制定合理的碳排放權的購買和出售策略，以避免增加運營成本或收益損失。

(2)碳排放核算標準的調整

行業碳排放核算標準有可能發生變化，將直接影響碳排放核算結果。有色金屬企業需要及時了解政策變化，調整碳排放核算的方法和指標，以確保碳排放核算的準確性和可比性。

(3)碳排放交易權配額的重新考量

根據“雙碳”政策的要求，碳排放交易權配額的分配可能更多地考慮企業的碳排放情況和碳減排潛力。有色金屬企業需要積極參與碳排放交易權配額的分配和申請，爭取獲得更多的碳排放交易權，同時探索碳減排的潛力，以降低碳排放成本并提高企業的競爭力。

(4)強化碳排放交易權管理

為了確保碳排放交易市場的公平、透明和有效運行，政府將加強對碳排放交易權的管理和監管。有色金屬企業需要積極遵守相關規定和標準，加強碳排放數據的收集和管理，確保數據的真實性和可靠性，以避免因違規行為而面臨的風險和處罰。

3.碳排放量核算方法

碳排放交易權核算的理論基礎是基于碳排放權交易制度的實施，通過對企業的碳排放量進行計算和核算，來確定企業的碳排放權配額和交易權益[5]。碳排放量核算方法主要包括以下幾個方面：

(1)碳排放清單編制。企業通過對生產過程中每個環節的能源消耗和物質流量進行記錄和統計，得到企業的碳排放清單。

(2)碳排放量計算。根據企業的碳排放清單和碳排放系數，計算出企業的碳排放量。

(3)碳排放配額確定。根據國家和地方的碳排放配額分配方案，確定企業的碳排放配額。

(4)碳排放交易。企業根據自身的碳排放情況和碳排放配額進行碳排放交易，以獲得經濟收益或者避免罰款。

4.G有色金屬冶煉企業碳排放交易權核算的實踐

廣西大任產業園以有色金屬產業作為支柱產業，G企業為園區龍頭企業。G企業碳排放核算具有一定的代表意義。G企業按照發改委發布的溫室氣體排放核算方法與報告指南，通過確定邊界、確定排放源和氣體種類、確定碳源流及其類別、收集各個碳源流數據、獲取排放因子數據、代入計算公式、核算各種溫室氣體的排放量等步驟核算碳排放量。該方法參考銅冶金碳排放核算方法[6]。

核算結果顯示，G企業熱力消費和生產過程產生的碳排量占比極低。G企業年產10萬噸電解鋅，根據企業實際的天然氣、電力年消耗量，測算出該冶煉企業每年碳排放量規模約為24萬噸，單噸鋅的碳排放量為2.4噸。其中外購電力碳排放占比85%，燃料燃燒碳排放占比11%。鋅冶金的碳排放量比電解鋁低，但相對其他金屬較高，在國家推進“雙碳”發展戰略過程中，對鋅產能有一定影響。

四、環境成本核算與碳排放交易權核算的整合

企業在進行環境成本核算時需要考慮到碳排放對環境造成的影響和成本，包括能源消耗、廢氣排放等方面，因此也需要對碳排放量進行核算。同時，企業進行碳排放交易權核算時，也需要考慮到環境成本的因素，比如企業在減排過程中所需的投資成本、運營成本等，從而更好地實現碳排放減排目標和環境保護的目標。因此，環境成本核算和碳排放交易權核算之間是相互關聯的，它們的目的都是為了實現企業的環境保護和減排目標。同時，通過將環境成本納入到企業的生產成本中，企業也會更加注重環保和減排，從而推動企業向更加環保和可持續的方向發展。環境成本核算與碳排放交易權核算的整合可采用以下幾種方法：

(一)基于生命周期的成本核算方法

基于生命周期的成本核算方法是指將產品的整個生命周期的環境成本和碳排放量進行核算，包括從原材料采購到生產、運輸、使用和回收等方面的成本和碳排放量的核算。該方法能夠全面地反映企業的環境影響和碳排放情況，有助于企業制定碳減排計劃和企業發展戰略。

(二)報告整合方法

報告整合方法是指將環境成本核算和碳排放交易權核算整合到企業的可持續發展報告中。通過將兩個核算方法整合到企業的可持續發展報告中，可以更好地向利益相關者展示企業的可持續發展表現，并促進企業在環境管理和碳減排方面的改進。

(三)碳排放權交易整合方法

碳排放權交易整合方法是指將環境成本和碳排放量考慮在內，將企業的碳排放權和環境成本合并為一個整體。該方法使得企業在碳排放權交易市場上更加靈活和高效。

(四)費用和效益分析方法

費用和效益分析方法是指將環境成本核算和碳排放交易權核算作為一種費用和效益分析方法，將成本和收益放在一起考慮，以找到最具成本效益的碳減排措施。

五、碳排放交易權的會計處理

根據“雙碳”碳排放交易權政策，企業需要對其產生的二氧化碳等溫室氣體排放量進行核算和報告，并獲得相應的碳排放交易權。在會計處理方面，企業需要按照相關會計準則和規定，對碳排放交易權進行資產或負債的確認和計量。

具體來說，如果企業獲得的碳排放交易權多于其實際的碳排放量，則需要將該碳排放交易權認定為一項資產，列在資產負債表中，計入固定資產或其他長期資產中。如果企業獲得的碳排放交易權少于其實際的碳排放量，則需要將該碳排放交易權認定為一項負債，列在資產負債表中，計入長期負債或其他負債中。此外，在有色金屬企業的利潤表中，還需要對碳排放交易權的交易、使用等相關費用進行會計處理。如果企業購買碳排放交易權，則需要將其認定為一項費用，計入損益表中；如果企業出售碳排放交易權，則需要將其認定為一項收入，計入損益表中。需要注意的是，由于碳排放交易權市場尚處于發展初期，相關會計處理標準和規定尚未完全成熟，因此企業在進行碳排放交易權會計處理時，需要根據實際情況和相關法規進行合理地處理。同時，企業還應加強內部控制和信息披露，確保碳排放交易權會計處理的準確性和透明度。

以G公司為例，G公司作為重點排放企業，其相關碳排放權交易和事項賬務處理如下：

G公司擴建，實際的碳排放量大于分配的碳排放交易權，從碳排放交易市場購入配額，使用銀行存款支付價款，共計花費 1 000 萬元，賬務處理為：

借：碳排放權資產

1 000

貸：銀行存款

1 000

G公司使用上述購入的部分碳排放配額履約，其賬面價值為400 萬元 ，賬務處理為：

借：營業外支出

400

貸：碳排放權資產

400

G公司出售上述購入的部分碳排放配額 ，其賬面價值為200萬元 ，扣除交易手續費等相關稅費后應收的款項金額為250萬元，款項尚未收到。賬務處理為：

借：其他應收款

250

貸：碳排放權資產

200

營業外收入

50

G公司出售前期無償取得的碳配額，收到扣除交易手續費等相關稅費后的款項150萬元，款項已存入銀行。賬務處理為：

借：銀行存款

150

貸：營業外收入

150

六、改善有色金屬企業環境成本核算和碳排放交易權核算的建議

(一)加強政策引導

政府可以出臺更加具體的政策文件和實施細則，以引導企業進行環境成本核算和碳排放交易權核算。

(二)提高企業意識

企業需要意識到環境成本核算和碳排放交易權核算的重要性，加強內部管理，確保核算數據的準確性和完整性。

(三)強化數據采集和分析

企業需要加強對環境和能源數據的采集和分析，通過建立完整的數據統計體系，準確計算碳排放量和環境成本。

(四)加強技術創新

企業需要探索新的技術手段，降低能源消耗和碳排放量，例如采用清潔能源替代傳統能源。

(五)加強碳排放交易市場的建設

政府需要完善碳排放交易市場的法律法規，規范交易行為，加強監管，提高市場效率和公平性。

(六)推進環保科技創新

政府和企業需要加強合作，推進環保科技創新，研發更加環保和節能的生產技術，降低環境成本和碳排放量。

(七)提高能源效率

企業需要加強能源管理，提高能源效率，降低能源消耗和碳排放量，例如加強設備維護，優化生產流程等。

(八)實施碳捕捉和碳儲存技術

采用碳捕捉技術，將二氧化碳從燃料中分離出來，然后將其儲存或轉化為有用的產品。

(九)加強碳排放監管

政府部門應加強碳排放監管，建立健全碳排放核算和交易體系，促進企業開展碳排放交易。

(十)加強人才培養

培養掌握“雙碳”各項技能的復合型專業人才，為實現雙碳目標提供智力支撐[7]。

(十一)開展環保宣傳教育

全社會要加強環保宣傳教育，提高公眾對碳排放問題的關注度。

七 、結語

隨著“雙碳”目標的提出，我國的碳減排進入了一個新的階段，有色金屬行業也亟需走上高質量綠色發展的道路。碳排放權交易市場的參與主體逐漸擴大，有色金屬行業應主動參與碳排放權交易。國家相關部委應抓緊制定統一的碳排放核算標準，科學合理地分配碳排放權。這樣既有利于產業發展，又考慮到綠色發展，讓長期的投資更傾向于清潔低碳項目，最終助力實現“雙碳”目標。有色金屬企業環境成本核算的研究逐漸向碳排放方向延伸。碳排放交易權會計核算可以幫助企業準確披露碳排放數據、監測企業的碳排放情況、評估碳減排效果等。企業核算碳減排成本，采取低碳經營等方式，促進企業實現碳減排目標。