循環經濟浪潮下會計核算體系如何構建

倪錦銘

循環經濟以對資源的高效利用和循環利用為基礎，以“減量化、再使用、再循環”為原則，在生產、流通和消費等環節中減少資源的使用，兼具經濟效益和環境效益。在循環經濟中，會計核算是一種重要手段，其目的是保證經濟活動有序進行。傳統會計核算體系由于自身存在缺陷，無法適應循環經濟發展的需要，其弊端逐漸顯露。建立與循環經濟相適應的會計核算體系，對于發展循環經濟、建設節約型社會具有重要意義。

構建循環經濟會計核算體系的意義

有利于實現企業資源有效利用和環境保護的目標。企業生產經營活動包括資源投入、開采、加工、利用、排放等多個環節，循環經濟要求企業在生產過程中，通過技術創新和管理創新，綜合利用、循環利用各項資源，從源頭上減少資源消耗和廢棄物的產生。循環經濟會計核算體系會對企業在生產過程中各個環節消耗的資源費用和廢棄物進行合理歸集和分配，并對企業成本費用、收益分配等信息進行統計、分析和報告，能夠及時、準確地反映企業在循環經濟發展過程中取得的經濟效益、社會效益和環境效益。

有利于企業對循環經濟業績進行評價。傳統會計核算主要關注企業的經濟效益，缺乏對企業循環經濟業績的評價。隨著社會經濟的發展，對企業環境績效進行評價已成為當代會計研究的重要課題。目前，國內外企業績效評價主要采用經濟增加值（EVA）和綠色利潤（GPC）兩個指標，但這些指標僅反映企業過去的經濟效益，無法全面、真實地反映企業未來的經濟效益，環境問題也不能有效地反映在財務報表中。因此，有必要將循環經濟績效評價指標引入會計核算體系。建立循環經濟會計核算體系，能夠提供包括資源價值、環境價值等在內的一套完整的會計核算數據，從而能使會計信息使用者對企業循環經濟業績作出評價，也有利于政府、社會對企業開展監督管理。

促進企業建立內部循環經濟管理體系。企業內部循環經濟管理體系是指企業將循環經濟理念貫穿生產經營全過程，形成企業內部自我管理機制。循環經濟會計核算體系將循環經濟理念融入企業會計核算，不僅能反映企業生產經營活動的資源消耗和環境成本，還能反映企業對資源的綜合利用狀況、污染治理狀況及生態環境保護狀況，以及開展環境保護與節約資源的投入和產出，為企業進一步發展循環經濟提供決策依據。因此，構建循環經濟會計核算體系有利于促進企業內部循環經濟管理體系建立，不僅能為企業進行內部成本核算提供數據支持，也有利于促進企業制定和實施循環經濟戰略目標。因此，建立內部循環經濟管理體系是實現循環經濟發展目標的重要保障。

構建循環經濟會計

核算體系存在的問題

缺乏循環經濟意識。循環經濟是“資源-產品-再生資源”的閉環式循環經濟模式，這種模式要求企業在生產過程中注重資源利用和回收，不僅能夠降低企業的成本，也能夠對環境產生積極影響。然而，目前很多企業對構建循環經濟會計核算體系不夠重視，并沒有形成良好的循環經濟意識。因此，這就導致了很多企業在日常工作中仍然采取傳統生產模式，不能將循環經濟思想貫穿企業的發展戰略。同時，這也導致很多企業在披露會計信息時，僅對產品產量、銷售收入等進行披露，沒有將廢物的回收利用情況進行披露。

循環經濟相關法律法規體系不健全。我國在發展循環經濟的過程中，制定了一系列相關法律法規。但在實踐中，這些法律法規還不夠完善，例如廢棄物處理、噪聲污染等問題，雖然有相應的法律法規對其進行規范和約束，但是這些法律法規主要是從企業在生產過程中產生廢棄物的角度進行約束和控制，缺乏對整個經濟活動過程產生的廢棄物和廢棄物處理方式的規范。因此，在循環經濟會計核算體系構建過程中，需要從法律法規層面加強對循環經濟活動過程的環境污染問題進行規范和約束，從而確保循環經濟會計核算體系能夠實現環境保護和經濟效益雙贏。

構建循環經濟會計核算體系的優化措施

提升循環經濟會計核算體系的科學性，使之與傳統會計分離。由于循環經濟本身具有復雜性、多樣性和不確定性，需要建立一套與之相適應的會計核算體系。循環經濟會計核算體系的內容主要包括循環經濟企業內部會計核算、循環經濟企業外部會計核算和循環經濟企業社會責任會計。目前，我國可以結合實際情況，選擇具有代表性的企業進行試點，對其內部和外部的會計核算內容、程序、方法和手段進行改革與創新，隨后逐步推廣到全社會。循環經濟與傳統經濟的最大區別就在于其具有明顯的外部性，因此在構建循環經濟會計核算體系時，可以單獨核算循環經濟涉及的成本和效益，將環境成本單獨計入產品成本。

結合實際，將環境成本和生態成本納入現行會計核算體系。企業發展循環經濟必然要考慮環境問題，而環境成本則是指企業在生產經營過程中，由于利用自然資源不當對環境造成破壞和污染后應承擔的費用。生態成本是指在生產經營過程中，企業為維護或恢復生態平衡產生的支出，包括污染治理費用、生態恢復費用等。企業發展循環經濟，必須將環境成本和生態成本納入現行會計核算體系，才能真實地反映企業生產經營對環境和社會資源的影響，有利于正確評價企業生產經營對環境資源的影響。在進行循環經濟會計核算時，應將上述兩項成本項目進行細分，并設置相應的會計科目予以核算。循環經濟會計核算體系的運行是通過對循環經濟活動中發生的各種費用支出進行分類、匯總和計量進行的。

加強企業內部循環經濟的管理。企業內部循環經濟管理，主要是指在企業生產經營過程中，對各種資源和能源進行優化配置和循環利用，實現資源利用效益最大化。首先，企業要對各種資源和能源進行有效管理，建立健全企業內部的管理制度。在企業內部，要制定完善的經濟核算體系，實現資源的優化配置，以促進企業經濟效益的提高。另外，在生產經營過程中，要采取有效措施降低污染和資源浪費，例如，在生產過程中采用綠色生產工藝、清潔生產工藝等，實現對資源和能源的高效利用。

建立完善的循環經濟會計核算體系，不但有利于提高企業參與循環經濟活動的積極性，而且對提高企業資源利用率，促進資源節約和環境保護等都有積極意義。目前，社會對循環經濟的研究剛剛起步，其中，如何建立與循環經濟相適應的會計核算體系顯得尤為重要。