新時期農業科研單位加強成本核算的策略探討

康忠芳 康 敏 陳 平* 余 勇

（作者單位：1.重慶市農業科學院；2.重慶農業學校）

中華人民共和國財政部于2015 年10 月23 日正式頒布了《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱“基本準則”），并于2017 年1 月1 日起宣布在全國實施。基本準則強調建立權責發生制下的事業單位財務會計核算體系，并創設性地提出了收入、費用兩方面會計管理要素，以此準確反映我國各企業、事業單位與政府職能部門等會計主體的運行成本。此外，《中共中央 國務院關于全面實施預算績效管理的意見》（2018 年）指出，在績效管理工作中，應更加注重結果導向、強調成本效益、硬化責任約束，正式掀起了我國各單位成本核算的新篇章。由此可知，進一步推進事業單位成本核算工作，既是強化單位管理能力與提高經營效益的有效措施，同時也是開展公共財政管理工作的切實需要。

農業科研單位作為我國農業事業與科學事業的“創新戰略排頭兵”，每一階段都需要承接大量的科研經費用于農業技術創新與推廣。遺憾的是，長久以來部分農業科研單位的成本意識都比較淡薄，日常所執行的成本核算方法也比較簡單。因此，在農業不斷發展、科學技術不斷創新、相關標準不斷完善的新時期，農業科研單位傳統的成本管理模式已經難以為加強科研經費的有效管理提供支撐，創新、強化基本的成本管理規則并精準執行，成為農業科研單位實現可持續發展目標的必然舉措。

一、農業科研單位實施成本核算的必要性

首先，加強成本核算是農業科研單位優化資源配置的必然選擇。完善的成本核算機制有助于農業科研單位建立更科學的財會管理基礎，并依照標準科學、定量地解釋農業科研單位日常活動所產生的成本，在明晰成本發生與形成過程的同時，確認資源消耗的主要項目[1]，進一步幫助農業科研單位更合理地調配各項資源，有針對性地開展成本控制工作，避免不必要的資源損耗。除此之外，對農業科研項目成本的核算與歸集，還可以為政府部門進行科研項目資金投入、政府購買服務等工作提供基礎的財務數據，也可以為農業科研單位科研成果的轉化提供更為科學的依據。

其次，加強成本核算是提高農業科研單位運行效率與管理水平的基本需要。成本核算是完善事業單位內部運行管理的主要抓手。只有借助科學的成本核算，農業科研單位才能夠做到見微知著，深化對財務管理基本原則與方法的認知，并強化單位核定各項成本支出的科學依據。依照“哪里用錢哪里出錢”的原則，構建單位內部的成本費用補償閉環，有助于強化單位公共資金的有效歸集[2]，也能夠進一步提高整體財務管理工作的服務質量，促進農業科研單位管理水平提升。

二、當代農業科研成本構成要素

農業科研單位所開展的科研活動是科研人員以智力為第一發展力，結合一定的知識、物質資產所創造、生產科學成果的全過程。而農業科研成本便是指農業科研單位在開展相關工作的過程中，各類橫縱向課題、新舊科研項目、樣品研發等一系列科研活動過程中所產生的直接成本，包含機械設備運維費用、人力資源支出、業務費用、生產車間費用等。此外，在科研活動過程中也會產生一定的成本流動問題，因此同樣可以依照計入科學研究成本費用的方法，將農業科研成本構成要素劃分為直接成本與間接成本兩類[3]。

農業科研活動中所產生的直接成本屬于可追溯成本支出，可以將其理解為與某一科研項目存在立即且顯著邏輯關系以及獲益關聯的活動損耗費，因此可以將此類活動的支出資金計入成本費用中，包含人工費、檢驗加工成本費用、研發成本費用、差旅費用等。而間接成本則是指于某一項特殊科研活動無顯著關聯的成本支出，其可以同時服務于多項科研活動，但無法立刻計入某一項特殊科研活動的成本費用，因此需要以產生成本的部門或項目為主體開展成本核算工作，在此基礎上采用適度有效的規范標準間接性分配成本核算細則，將此類成本支出計入不同科研活動的研究費用，包含農業科研機構的固定資產占用費、外聘人員薪水等[4]。

三、新時期農業科研單位實施成本核算的現狀

（一）缺乏成本核算意識，財務管理效益不佳

長久以來，我國農業科研單位日常經營費用大部分來自政府財政部門撥款，并且通常采用以預算為導向的“收付實現制”會計核算方式。此模式下，農業科研單位的資金收入來源會長期處于相對穩定的狀態，幾乎不存在較為突出的財務風險，因此會導致農業科研機構的部分管理者及科研人員嚴重缺乏對科研成本的關注與認知，逐漸在工作中形成“重視直接成本管理而忽略間接成本管理”的錯誤觀念，這對我國農業科研單位的成本管理工作造成了較大影響，同時也給我國整體的財政管理埋下了一定的風險隱患[5]。

（二）成本對象多樣化，成本核算缺乏驅動力

農業科研單位是集技術開發、科研成果轉讓、農業科研服務、農業技術咨詢等一系列工作于一體的綜合性機構。其服務具有人性化、定制化的特征，日常工作中所研發的科技產品也通常具有品類繁多、批量大、研發周期長、項目費用高等特點。因此，農業科研單位相較于醫療機構、高校等其他具有科研性質的事業機關單位而言具有顯著的差異。農業科研機構所取得的科研成果無論是有形的高科技農業產品，還是無形的農業技術專利、創新型農業技術服務等，都具備極高的經濟價值，需要依賴大量的人力、財力與物力。這一過程中也涉及眾多業績考評與分析工作，并且其成果也表現出多種形式，這決定了農業科研單位的成本核算目標及方法具有多元性。在新時期背景下，隨著社會不斷發展，我國農業科研事業的重心與方向也發生了較大的變化，在此環境下，我國農業科研機構的成本對象不斷增加，因而其成本核算工作的復雜程度也在不斷提升[6]。

農業科研單位通常以研究室、研究組或服務平臺為主要的業務流程模塊，以論文、農業科技產物、農業專利權與非專利技術等為關鍵成果。相較于其他產業，在農業科研機構研究成果轉換的過程中，各類產品的標價主要依據的是產品自身的使用價值，因而農業科研單位的歷史研究成本對現階段成本核算的參考意義并不大。時至今日，我國農業科研單位對于課題產生的成本費用絕大多數仍沿用傳統的預算定額支付模式，尚不具備與計劃成本直接掛鉤的意識，這導致農業科研單位在日常經營中存在忽略、遺漏部分成本核算項目的情況[7]。

四、加強農業科研單位成本核算的對策

（一）完善成本核算工作組織權責劃分

第一，農業科研單位需建立與成本核算工作掛鉤的領導機構。即農業科研單位應結合自身業務方向，建立主要負責成本核算的工作小組。小組成員需要由會計管理人員、人力資源專員、行政管理專員、科研項目負責人等共同構成。小組的主要職責便是根據不同科研項目的具體發展方向，制定精細化的成本核算工作規范，進一步明確不同部門的實際工作崗位職責，明確其所對應的成本核算目標及范疇，制定并引導執行成本分析報告及成本考核制度、管理體系等工作。以此為基礎，在成立成本核算領導小組的同時開設成本核算辦公室，以財務管理人員為主導，協同所有小組成員共同落實單位內的成本核算相關工作。成本核算辦公室的主要工作職責便是明確成本核算的執行措施，核算每一筆成本數據的信息來源，并面向全體工作人員開展基本的成本核算培訓指導工作，引導基層管理人員編制成本報告，并出具成本分析報告，為農業科研單位下一階段的成本管理工作提供決策依據。

第二，需要明確成本費用各部門的責任。以成本核算準則為依據，農業科研單位的所有部門都應在減少成本支出方面承擔責任、履行義務。例如，行政部門應針對本單位基本耗材的支出提出明確的降本方案；設備維修部門應根據農業科研單位的機械設備制定標準的預算定額，并在日常工作中加強對機械設備的運維管理，減少設備檢修成本費。基于此，農業科研單位在構建成本核算工作組織及明確職責的過程中，應引導全體工作人員樹立人人參與、人人負責的意識，在日常工作中發揮主觀能動性，突出集體優勢，輔助成本核算領導小組，助力成本核算工作有效開展。

（二）明晰業務方向與核算對象，強化成本核算的針對性

以農業科研單位開展的各項業務流程為基礎，結合各項業務開展的實際需求，進一步明確核算目標，開展成本核算工作。同時，農業科研單位需要根據成本核算目標、核算目的與主要核算對象等落實成本責任核心的劃分。針對每一個核算對象，明確不同經濟活動的成本責任核心，并制訂與之相匹配的計量方案，核算這一過程中的所有花費。以此為基礎，可以從農業科研單位日常活動中四個最基本的成本核算對象出發，強化其成本核算的針對性。第一，強化科研課題成本核算。科研課題是農業科研單位開展科學研究活動的關鍵媒介，其中農業科研單位所負責的各類科研任務都可作為具體的核算目標。例如，政府委托農業科研單位所開展的科研題目、結合社會實際問題自主開展的橫向科研項目等，都可作為獨立的核算對象進行精細化的成本核算。第二，強化“四個技術”成本核算服務。即針對農業科研單位對外開放服務的具體形式，將其所負責的農業技術開發、農業技術轉讓以及農業技術咨詢、農業技術傳授等服務工作作為獨立的成本核算目標，對其所負責的農業技術培訓、科普教育等眾多工作開展精細化的成本核算。第三，強化農業科研單位研發與運營產品方面的成本核算工作。研發與運營產品，是農業科研單位轉化自身農業科學技術成果的合理途徑。這一過程中農業科研單位所研發的各類產品、服務運營項目及其所生產的商品都可作為具體的成本核算目標。第四，強化農業科研單位的內部核算模塊。即農業科研單位可以將其內部的技術實驗中心、研發生產車間等定義為獨立的成本核算主體，從而根據相關部門的實際成本支出情況，開展具有針對性的成本核算工作。綜上所述，農業科研單位在明確成本核算方向的情況下，也可以針對不同的成本核算對象開展多維度、多層次的成本核算工作，明確部門成本、項目成本、活動成本以及總成本等多種成本核算類別，進一步強化成本核算的有效性與針對性，并為本單位未來的成本預算編制工作及業務發展提供可靠的決策方向。

（三）強化信息系統建設，夯實成本核算基礎

成本核算工作涉及方方面面的數據，在此過程中的成本歸集以及分配、編制報告的數量巨大。基于現代化農業多樣化、信息化、智慧化的發展趨勢，農業科研單位所組織、承辦的項目也呈現出多元化的特征，其內部的成本核算工作需根據不同階段的農業發展趨勢進行適當的調整。因此，農業科研單位的成本核算工作必須依靠信息化的手段實現成本核算的規范高效管理。加強成本核算的信息化建設，需要以農業科研單位自身的物聯網建設為基礎，如此便可憑借智能化績效核算、自動化耗材分析與能源損耗以及計量等功能，幫助成本核算人員實現完全數字化的成本核算。

在此基礎上，農業科研單位還可以與高校、農產品生產機構、農機生產機構、地方財務部門、農機與農產品推廣機構等達成合作，構建更加完善的農業活動成本核算網絡，為單位的成本管理提供重要依據，以便相關工作人員在開展成本核算工作的過程中能夠及時獲得相關資料，保障工作的有效性。

五、結語

科學地開展成本核算工作是保障農業科研單位資金使用效益及社會服務效益的基礎，同時也是強化現代事業單位管理的關鍵。因此，相關部門應加強有效監督，對其內部成本核算的各個環節制定細則，并在不斷累積經驗的過程中逐步建立起適應農業科研單位可持續發展的現代化成本核算網絡。從成本核算出發，提高我國農業科研機構的經營價值，為我國農業發展、經濟社會進步提供助力。