高新技術企業稅務風險管控探討

黃曦 潤建股份有限公司

引言

高新技術企業稅務風險管控，是高新技術企業財務管理的核心內容，其在規避企業財務風險、拓寬企業效益空間、完善企業內部治理結構等方面有著重要的促進作用，但受種種因素的影響，高新技術企業稅務風險管控還存在許多不足，未能發揮優勢作用。因此，有必要結合實際，系統研究高新技術企業稅務風險管控特點、類型與策略，以明確后續改革實踐的方向，增強風險管控實效性。

一、高新技術企業的基本特征

（一）高新技術企業的風險特征

高新技術企業的高附加值完全是建立在各種高風險和高投入的基礎上，這里所謂的風險，主要有以下幾方面特征：

1.高新技術研發產品風險

高新技術企業無論是項目開發還是新品研發都必然需要一定的周期，而在這個研發周期內，新產品很有可能被取代、被市場淘汰，進而產生一定的產品風險。

2.高新技術企業財務風險

倘若高新技術企業出現了資金不足的情況，或者已有的研發無法及時獲得回報，那么就有可能發生資金鏈不穩定的情況，進而觸發財務風險。

3.高新技術企業的投資風險

現階段，因為高新技術企業對部分技術的使用還存在一定程度的不足，所以很有可能導致研發人員最初的設想無法及時實現，甚至于前期所投入的費用有可能會發生虧損。

4.高新技術企業人才風險

對于高新技術企業而言，各種科研成果是最具有競爭力的存在，但是通常情況下，其必然需要依托人力進行研發，因此會導致整個行業內人才流動性強、競爭激烈。如果企業的關鍵技術人員流失，必然會影響大項目的研發進度，甚至會對企業的后續發展造成極為惡劣的影響。

（二）資本需求階段性的特征

高新技術企業在不同的發展建設階段，對資金的需求有著顯著的差異性，而且在項目研發、中期設置以及商業生產的過程中，具體需要解決的資金問題存在很大的差別，所以有必要在不同的階段啟動不同的資金管理策略。

因為不同的融資方式可以滿足企業不同維度的資金訴求，而不同的資金來源也會直接影響到企業的資金收益和研發能力，其具體所要付出的資金，自然也存在顯著性的不同。通常情況下，企業在制定融資策略的過程中會從成本最低的角度出發選擇融資渠道，按照內源性融資、債務性融資以及權益性融資的順序進行選擇。但是對于高新技術企業而言，其在進行融資的過程中不能一味地沿用這一原則，而是要以降低企業的運營、技術以及財務風險為目標，合理規劃和統籌企業的資金比例。[1]

（三）高新技術企業具有代表性的人才密集性特征

當今社會本就是一個人才競爭的時代，放眼全球無論是產品還是服務維度的競爭，都是借人才所關聯的技術實力和知識技能有所體現。可以說，對于任何企業而言，人才都是十分寶貴的資源，也是可以直接創造和產生價值的資源。相對于傳統行業，高新技術企業在生產制造方面，除卻基本的體力勞動，對于個體的知識以及智能要求有著更為明顯的體現，產品集合信息技術等多種生產要素，通過對技術的合理使用，確保企業的可持續發展和生存。

現階段，我國在進行高新技術企業資格認定時，相關認定標準當中也有關于科研人員的占比要求。由此觀之，高新技術企業經營的關鍵，就是獲取高質量的人力資源，通過從事高質量的異質性勞動，來幫助企業獲得先進的技術支持。[2]

（四）高新技術企業具有技術積累的典型特征

高新技術企業具有典型的技術積累特征，而且在不同的階段，技術積累程度會有顯著的差別：

1.產品研發的初級階段

在這一時期，高新技術的產品研發需要從論證、生產等多個角度去突破，需要基于企業已有的理論成果和最新的技術，并將其應用到產品研發和生產的過程中。由于想要實現全新的產品和技術研發需要經歷漫長的周期，所以在這一階段，企業必須不斷予以研發足夠的經費支持，為研發項目取得成功提供必要的支持和保障。

2.產品試制階段

在這一時期，高新技術企業必須投入大量的資金來維系企業的發展，確保產品研發所需要使用的設備、研發產品的技術和構造必須符合生產標準，同時還要對生產方法、工藝以及方式進行總結，出具相應的生產管理方案。

3.產品生產階段

在這一階段，企業需要直接購買為生產所需的原料和設備，甚至需要建設廠房、雇傭員工主導生產。對于接受委托進行研發的企業而言，其會將生產工作直接回歸到“甲方”手中，無需格外的投入和支持。

二、高新技術企業稅務風險的主要存在形式

（一）核查高新技術企業的申報資格

核查高新技術企業的申報資格，主要包括兩方面的內容：

一方面，需要對申報材料的資質條件進行審核；

另一方面，高新技術企業在認定期內必須隨時隨地都滿足高新技術企業的認定條件，尤其是在研發費用投入占比、科研人員在企業總人數占比、高新技術收入在企業整體收入的占比方面，必須隨時保證符合要求。

（二）核查科技人員情況

其主要是指對比申報期，判斷科技人員的變化情況，評估企業是否繼續符合該新技術企業認定資格。

1.數量核查

檢查企業內部科技人員的數量、名單、勞動合同以及社保繳納情況，一旦出現人員變動，還要出具相應的說明。

2.能力核查

主要是針對高新技術企業內部的科技人員本身持有的能力資格證書或培訓證明，進行查驗。

（三）對研發投入情況進行核查

主要核查的內容在于研發投入的真實性，具體需要提供的證據和資料包括研發投入出入庫清單、記賬憑證等。

（四）對高新技術企業的產品和服務收入情況進行核查

高新技術企業可以利用專項審計報告佐證高新技術企業收入的合理性，同時確保產品分類以及收入票據之間的關聯性。[3]

（五）核查知識產權情況

1.數量核查

對知識產權情況進行檢查，主要是判斷企業是否有新增的知識產權，以及新增的知識產權是否和企業的實際情況相吻合。

2.核查關聯性

對高新技術企業獲得知識產權以及相應產品關聯性，進行核查。

3.核查企業的技術水平

其主要是檢查企業所獲得知識產權在行業內是否具有先進性。

（六）核查科技成果轉化能力

1.對高新技術企業科研成果轉化情況進行核查

高新技術企業在有效期內，是否能夠確保每一年都有一定數量的研發成果轉發，同時能夠出具相應的證明。

2.對企業科研成果轉化的質量進行核查

提供包括技術水平鑒定、銷售以及市場占有率等佐證資料。

（七）對企業的技術創新組織管理水平進行核查

高新技術企業在接受核查時，需要從制度、機構設置、成果轉化、績效管理考核制度等維度出具相應的資料。

一方面，需要核查企業制度、體系的完整性，需要供給相應的文件資料；

另一方面，企業在實際運行管理過程中所呈現出的一些文件及記錄資料進行嚴格審核。

（八）對高新技術企業的創新管理情況進行核查

一方面，需要核查企業的創新技術數量、企業立項的數量以及成立研發平臺的數量；

另一方面，需要核查企業是否有完整的創新平臺及研發項目管理流程。

（九）在獲得高新技術企業認定之后發生的重大變更，必須進行核查

企業在獲得高新技術企業資格認定的有效期內，是否發生了重大變更，一旦有重大變更，就要提供相應的資料，而這些資料就是需要被進行核查的對象。[4]

一方面，諸如股權、名稱、法人等簡單的變更事項，需要提供工商變更資料，用以核查；

另一方面，一旦高新技術企業涉及技術領域合并或者變更、主營業務調整等情況，需要重新準備一套完整的材料，進行再次審核。

三、高新技術企業稅務風險管控策略

（一）加強項目預算管控

1.完善預算管理制度，建立健全預算管理組織體系

企業需要在現有的整體經營目標以及規劃之下，健全研發費用預算管理制度，并集合企業的實際情況及時進行修改和完善，確保后續企業的預算編制執行、預算監督管理以及預算分析等工作都能有據可依、有章可循。

2.在高新技術企業內部自上而下地建立一套完整的預算管理組織系統

高新技術企業需要通過完備的組織系統，不斷加大對科研項目的預算管理力度，確保各個部門彼此之間能夠進行統一的預算編制、跟蹤執行，以及細致的分析考核。條件允許的情況下，企業還需要成立專門的預算編制和執行機構，由該機構主導進行預算編制執行、分析及最終的結果評估反饋工作。

3.建立科學合理的研發項目預算指標系統，對研發項目的預算指標進行量化

首先，高新技術企業在量化指標的過程中，必須考慮到企業的研發費用、成長性以及營業收入等多項指標的實際需求，同時需要考慮得到研發費用所得稅的計稅扣除條件；

其次，對于各項考核指標的選擇要盡可能確定科學的計算辦法，做到盡可能地細化和深化。這些指標從橫向維度來分析，需要保證其彼此之間的關聯性，從縱向維度進行分析，需要確保其嚴格落實到各個崗位，后續執行考核的過程中，要具有一定的可行性；

最后，高新技術企業研發項目預算的指標體系不僅需要符合企業的實際情況，并且要做到科學合理、全面完整，和企業的整體戰略目標保持高度一致。就指標的構成來看，其包括財務指標以及非財務指標，前者包括成果轉化收益、研發費用支出、經費來源，非財務指標主要包括人員、責任部門以及項目進度情況等。

4.加強度高新技術企業的立項項目管理，提高預算管理的可行性

首先，高新技術企業需要嚴格按照集體決議制度進行討論，按照規范、制度和程序化的原則進行立項，確保相關決策出臺的合理性以及民主性；

其次，結合企業目前所面臨的實際情況，高新技術企業對于研發項目的選擇需要判斷其是否具有較強的專業性、技術性，必要時需要委托第三方進行評估、向專家進行咨詢；

再次，在進行研發項目立項的過程中需要明確其意義和存在的必要性，要在研究目標、研究內容、研發技術以及經費預算方面生成相應的基礎資料；

最后，研發項目立項還需要考慮到國家宏觀政策及行業前景，結合企業的整體戰略目標進行分析，判斷其是否符合國家的既定政策和發展建設方向，判斷其是否為國家目前正在鼓勵的高新技術行業，是否能夠獲得一定的資金和政策扶持。

（二）規范高新技術企業會計核算及后續管理

1.構建常態化的會計核算體系

高新技術企業在進行稅務管理的過程中，研發費用的稅務管理和籌劃十分關鍵，企業需要針對研發費用建立獨立的核算體系，具體需要從這樣幾個要點著手：

首先，高新技術企業必須強化崗位管理機制，提高會計核算人員的危機意識，不斷加強核算管理，過程中一旦發現問題，必須及時總結、及時分析，不斷提高工作效率，而不是不同崗位彼此之間相互推卸責任；

其次，企業必須明確內部責任機制，在進行會計核算的過程中需要明確所有崗位的責任和職責范圍，設置倒查機制，一旦出現問題可以直接找到負責人；

最后，高新技術企業必須將精細化管理的理念和思維融入到日常工作當中，及時處理過程中發現的問題，加大財務管控力度，提高會計核算質量，將工作進行必要的分解和細化。

2.了解國家的專項研發費用

首先，開發研究活動在高新技術企業內部占據十分重要的位置，企業通過研發活動的設置才有可能形成自主知識產權，所以企業必須對研發費用的財務核算進行嚴格管理，并給予足夠重視；

其次，高新技術企業在日常運營管理的過程中，需要高度關注研發費用投入和企業實際支出之間的比例關系，確保研發費用核算的準確度，這樣更有助于企業享受國家相關的優惠政策。可以說，科學合理的財務核算辦法，既可以確保高新技術企業合理有效地管控成本，也能收獲更多的利潤；

最后，高新技術企業需要不斷提升自身的會計核算質量以及效率，完善相應的研發費用會計核算制度，針對研發費用的投入和產出建立單獨的明細賬目，確保研發核算工作的獨立性。如此可以保證高新技術企業有效歸集研發費用賬單，及時了解研發項目的進度，實現專項費用管理。

（三）完善高新技術企業稅務管理制度

1.構建高新技術企業所得稅的風險考評機制

高新技術企業需要重點把握風險應對指標，設置綜合分值來應對風險分級，判斷風險發生、是否有效的根本原因，對風險管控的前期流程進行嚴格的管理和修正，提高自身的風險應對能力。[5]

2.構建清晰的反饋評估機制

高新技術企業需要及時搜集和反饋基層單位在處理所得稅優惠事項過程中所發現的問題，及時總結有效的風險管控方法，并將其落實到制度層面，進一步完善企業的稅務風險管理和控制體制，推動高新技術企業稅務風險管理工作朝著更有深度和廣度的方向發展。

結語

總而言之，高新技術企業是支撐國家經濟發展、不斷提高國際地位的關鍵性產業，要想實現良性發展和穩定運營，稅務管理是其中頗為關鍵的環節，也是影響企業戰略目標制定的關鍵性依據。所以在新時代背景下，高新技術企業有必要針對內部稅務管理工作進行必要的調整，完善稅務管理人員和基礎設施建設，為規避稅務風險提供充分的條件和支持。