基于成本管控視角的國有企業全面預算管理

馮麗穎 中鐵建商務管理有限公司

引言

全面預算管理在現代企業管理中起著重要的作用，尤其是在國有企業中，全面預算管理成了實現有效成本管控的關鍵工具。然而，當前許多國有企業在實施全面預算管理的過程中，常常遭遇到種種困難。針對這些問題，本文將從成本管控的視角出發，深入剖析全面預算管理在國有企業中的應用及其優化途徑。

一、全面預算管理的特征與框架

（一）全面預算管理的特征

全面預算管理是現代企業管理中的一個重要組成部分，它的主要特征可以歸納為以下幾點：（1）全面性：全面預算管理覆蓋了企業的所有經濟活動，包括運營、投資、融資等各個方面。這意味著企業的每一個環節和層級都要參與到預算的制定和實施過程中，以確保預算能夠真實、準確地反映企業的運營狀態。（2）連續性：全面預算管理是一個連續的過程，不僅包括預算的制定、執行、監控、評價，還包括對預算結果的反饋和預算調整。這一特性使得預算能夠隨著環境的變化而做出相應的調整，從而更好地服務于企業的運營管理。（3）參與性：全面預算管理強調全員參與，鼓勵員工參與到預算的制定和執行過程中，提升員工的積極性和責任感。通過員工的參與，企業能夠從多個角度和層次收集到更全面、更準確的信息，從而制定出更合理的預算。（4）導向性：全面預算管理具有明確的目標導向性。它明確了企業的經營目標，指導企業的運營活動，為企業的長遠發展提供指引。通過設定預算，企業可以明確其發展方向和目標，同時通過預算執行的情況來評價企業的運營表現。

（二）全面預算管理的基本框架

全面預算管理的基本框架主要包括以下幾個步驟：一是預算制定。首先需要明確預算的目標和目的，然后根據企業的經營計劃和市場預測，收集相關信息，制定預算方案。二是預算執行。預算制定完成后，各部門根據預算方案進行實際操作，這是預算管理的執行階段。這一階段需要所有員工的參與，以確保預算的順利執行[1]。三是預算監控。在預算執行過程中，需要對預算執行情況進行持續的監控和跟蹤，以便及時發現問題并進行調整。四是預算評價。預算期結束后，需要對預算執行情況進行評價，分析預算目標是否達成，預算執行過程中存在的問題及其原因，以及如何在下一個預算期中進行改進。五是反饋與調整。預算評價完成后，需要對預算結果進行反饋，并根據評價結果對預算進行調整，為下一個預算期的預算制定提供參考。

二、國有企業的成本管控現狀及問題

（一）國有企業的成本管控現狀

國有企業作為我國經濟的重要組成部分，成本管控是其經營管理中的重要環節。目前，國有企業的成本管控存在一些積極的變化和特點。首先，許多國有企業已經認識到成本管控的重要性，開始將其納入企業戰略管理的重要內容，通過實施全面預算管理來實現有效的成本管控。其次，為了提高成本管控的效果，部分國有企業已經開始運用現代管理工具和方法，如標準成本法、ABC 法等，這些工具和方法有助于企業精細化成本管理，更準確地測算和控制成本。最后，隨著信息技術的發展，部分國有企業開始嘗試使用大數據、人工智能等技術手段進行成本管控，這不僅可以提高成本控制的精確性，還可以實現成本的動態監控，提高成本管控的效率。

（二）存在的主要問題及原因分析

盡管國有企業的成本管控已經取得了一定的進展，但仍存在一些主要問題。首先，部分國有企業的成本管控體系不完善，成本管理的重點仍主要集中在生產環節，對于非生產環節的成本，如行政成本、銷售成本等，管控力度不夠，這使得企業的成本管理無法做到全面和細化。其次，許多國有企業的預算制定和執行過程中存在一定的隨意性和盲目性，部分企業仍然采用經驗法進行預算制定，缺乏科學的預算制定方法和嚴格的執行機制，導致預算管理的效果不佳[2]。最后，部分國有企業在成本管控過程中，缺乏有效的激勵和約束機制，使得全員參與成本管控的積極性不高，從而影響了成本管控的效果。對于這些問題的出現，主要原因有以下幾點：一是企業對全面預算管理理念的認識不足，未能充分認識到成本管控的重要性；二是企業的預算制定和執行機制不健全，無法保證預算管理的質量；三是企業內部的激勵和約束機制不完善，無法調動全員參與成本管控的積極性；四是企業缺乏專業的成本管理人才，無法實施有效的成本管控。

三、基于成本管控視角的全面預算管理的優勢和效益

（一）優化資源配置

基于成本管控視角的全面預算管理是一種科學的管理方式，通過這種管理方式，企業能夠更為有效地優化資源配置。在預算制定階段，企業需要全面收集并分析各種業務數據，這其中包括成本數據、運營數據等。基于這些數據，企業可以精確地預測未來的成本、收入和利潤，從而制定出合理的預算。預算不僅可以作為企業管理的基本依據，更可以指導企業如何合理地配置資源。通過明確的預算目標，企業可以在各個部門之間合理分配資源，使各部門的運營活動更加協調，從而提高整個企業的運營效率。

（二）降低成本，提高效益

全面預算管理是一種基于成本管控視角的管理方式，它的目標就是通過有效的管理手段，實現企業成本的降低和效益的提高。通過實施全面預算管理，企業能夠更加準確地預測和控制成本。預算不僅包括預計的收入，也包括預計的成本，因此，預算管理實際上是一種成本控制的手段。通過明確的成本預算，企業可以更好地把握成本，防止不必要的成本浪費。在預算執行階段，企業需要對各項業務進行持續的監控，這其中就包括對成本的監控。只有這樣，企業才能確保所有的成本都在預算的控制范圍內，從而實現成本的有效控制。另外，通過對成本的監控，企業也能發現成本的問題，從而及時進行調整，這對于企業降低成本、提高效益具有重要的意義。

（三）增強企業競爭力

全面預算管理不僅可以幫助企業優化資源配置，降低成本，提高效益，更能夠幫助企業增強競爭力。在激烈的市場競爭中，企業要想取得優勢，就必須保持高效率和低成本。而全面預算管理恰恰可以幫助企業實現這一目標。一是全面預算管理能夠提高企業的運營效率。通過精確的預算，企業可以更好地把握業務動態，提前做好準備，避免由于缺乏預見性而造成的損失。此外，預算管理還能夠提高企業內部各部門之間的協調性，使整個企業的運營更加順暢，從而提高運營效率。二是全面預算管理能夠幫助企業有效控制成本。成本是影響企業利潤和競爭力的重要因素，只有控制好成本，企業才能在競爭中占據優勢。全面預算管理通過明確的成本預算，使企業能夠有效地控制成本，避免成本的無謂浪費。

四、基于成本管控視角的國有企業全面預算管理問題

（一）成本預算制定不準確

在實際操作中，一些國有企業在成本預算制定上存在較大問題，主要表現為預算制定的不準確。首先，預算制定過程中對未來的業務環境、市場需求、內部運營等進行的預測存在誤差。這些因素都直接影響了成本的產生和結構，如果預測不準確，將導致預算制定的結果偏離實際，從而影響到企業的經營決策。其次，企業在制定成本預算時，常常難以準確估計各項成本，特別是對一些間接成本和非制造成本的掌握和預測不足，導致預算的偏差。最后，預算制定過程中，對內外部因素變化的應對機制不完善，缺乏靈活性和動態性，也是導致成本預算制定不準確的一個重要原因。

（二）成本分析與優化缺乏系統性和科學性

國有企業在成本分析與優化上存在問題。由于對現代成本管理理念、工具和方法的了解不足，一些企業在進行成本分析和優化時，往往缺乏系統性和科學性。例如，企業在成本分析時，往往忽視了成本的結構和構成，只關注總體成本的水平，忽視了成本的結構性、層次性分析，使得成本分析的結果失去了針對性和指導性[3]。在成本優化方面，一些企業只是簡單地進行成本削減，而沒有從整體上考慮成本與效益的關系，沒有結合企業的業務特性和業務環境進行科學的成本優化，從而使得成本優化的效果并不理想。

（三）全面預算管理執行過程中的跨部門協調困難

全面預算管理的實施涉及企業的各個部門，需要各部門之間進行高效的協調合作。然而，在實際操作中，一些國有企業存在跨部門協調困難的問題。這主要表現在以下幾個方面：一方面，由于部門之間的利益沖突，各部門往往只關注自己的目標，而忽視了企業整體的目標，導致部門之間的協調困難。另一方面，由于信息不對稱，部門之間的溝通存在障礙，使得協調工作變得困難。此外，由于缺乏有效的協調機制和手段，企業在執行預算過程中，各部門之間的協作不夠緊密，往往導致預算目標的實現受到影響。因此，如何解決跨部門協調問題，提高全面預算管理的效果，是國有企業在實施全面預算管理過程中需要面對的一個重要問題。

五、基于成本管控視角的國有企業全面預算管理優化策略

（一）提高預算制定的準確性

在基于成本管控視角的全面預算管理中，提高預算制定的準確性是非常重要的。為了實現這一目標，企業需要在以下幾個方面進行努力。一是企業需要提高對未來業務環境、市場需求、內部運營等預測的準確性。這需要企業通過收集和分析各類信息，對未來的業務環境進行科學合理的預測。這既包括對外部環境的預測，如市場競爭情況、宏觀經濟環境、行業發展趨勢等；也包括對內部環境的預測，如生產經營活動、技術發展、人力資源等。對未來業務環境的準確預測，可以幫助企業更準確地確定預算目標，提高預算制定的準確性。二是企業需要提高成本預算的制定準確性。這需要企業在預算制定過程中，對各項成本進行準確的估計。這既包括對直接成本的估計，如原材料成本、人工成本等；也包括對間接成本和非制造成本的估計，如管理成本、銷售成本等。企業還需要對成本結構和成本構成進行深入分析，以便更準確地制定成本預算。三是企業需要建立和完善預算制定的動態調整機制。由于外部環境和內部環境的變化，預算制定過程中可能存在的預測誤差，需要企業在實際操作中進行及時的調整。企業應建立一套完善的預算調整機制，使預算制定具有靈活性和動態性，以適應環境的變化，提高預算制定的準確性。

（二）確保成本優化的系統性和科學性

首先，企業需要深入分析成本結構和成本構成。了解成本的來源、分配方式以及在生產和經營活動中的變動規律，是優化成本的基礎。這就需要企業運用會計分析、統計分析等工具，對各類成本進行深入的分析，找出成本中的問題和改進的空間。其次，企業應運用現代成本管理的理念和方法。如活動基礎成本法、目標成本法等。這些方法可以幫助企業更精確地測算和控制成本，從而在全面預算管理中發揮重要作用。例如，活動基礎成本法可以使企業更清晰地看到各項活動所產生的成本，從而對成本進行有效的控制和管理。再次，企業應實施以價值為導向的成本優化。這就需要企業從提供價值的角度出發，對成本進行優化。對于那些為客戶或企業創造價值的成本，企業應予以保留和提升；對于那些不產生價值或產生的價值較少的成本，企業應予以削減或消除。這樣，不僅可以降低總體成本，還可以提高企業的價值創造能力[4]。最后，企業需要建立成本優化的長效機制。企業不僅要注重短期的成本優化，更要注重長期的成本優化。這就需要企業在組織結構、管理制度、激勵機制等方面進行改革和優化，建立起長效的成本優化機制。

（三）實施全面預算管理的跨部門協作機制

在國有企業的全面預算管理中，跨部門的協作機制對于提升預算管理的效率和成本管控的有效性至關重要。為此，企業應建立以預算目標為共同訴求的組織文化。在此文化中，各部門不再單獨為自己的目標工作，而是以達成整體預算目標為己任。這需要企業在培訓、激勵等方面進行改革，使員工對預算有更深入的理解和更強的責任感。同時，企業需要建立一套有效的跨部門協作流程。這個流程應明確各部門在預算制定和執行過程中的職責和權利，包括信息共享、決策參與、結果反饋等環節。流程的順暢將直接影響預算管理的效率和成本管控的效果。此外，企業應建立跨部門的溝通平臺，提供信息共享和問題協商的場所。這個平臺可以是定期的預算會議、項目小組、內部論壇等形式。有效的溝通能夠及時發現并解決問題，促進各部門的合作。

結語

在全方位審視和深入探討后，國有企業基于成本管控視角的全面預算管理具有其獨特的復雜性和挑戰性。然而，隨著不斷深化的理論研究和實踐探索，我們對這一主題的理解也將不斷深化，尋找到解決問題的路徑也將變得更為明晰。這一過程本身也是國有企業逐步完善管理機制，提高運行效率，邁向更高目標的必由之路。