新租賃準則下電網企業租賃業務的會計及稅務處理分析

江靜

［摘 要］經我國財政部決定，從2019年1月1日起，對我國境內企業需要執行新租賃準則。文章針對新租賃準則的執行對我國電網企業產生的會計和稅務影響展開討論，目的是幫助我國電網企業能夠盡快適應新租賃準則的要求，進而為其提供有益的方案，期望對現在的理論起到豐富、擴展的作用，促進我國租賃業務健康持續發展。

［關鍵詞］新租賃準則；租賃業務；會計及稅務

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.18.008

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）18-0025-03

0? ? ?引 言

在信息技術不斷進步的今天，以往的租賃標準已經不能很好地適應企業的發展需要，如經營租賃和融資租賃間的財務數據不具有可比性。為了跟上國際會計準則的步伐，提高電網租賃企業財務數據的真實性和客觀性，財政部對原租賃準則作出了調整［1］。電網企業資產規模大，租賃業務類型多，增加了會計及稅務核算的難度，需要重視新租賃準則，這對電網公司來說也是一個不小的考驗［2］。從租賃業務的會計處理來看，新的租賃準則不但有了明顯的改變，而且超出了會計處理本身的工作范圍。這就需要電網公司對此給予足夠的重視，并采取科學的對策來應對。

1? ? ?相關概念

1.1? ?租 賃

租賃是只通過雙方約定，將一項資產的使用權轉移，其中出租方獲得相應租金的行為。新租賃準則對資產的定義有了變化，對于資產外延的定義更廣泛，側重于對租賃合同的判定［3］。美國的租賃業務發展比較早，在1976年，美國通過判斷資產所有權的轉移來區分租賃業務的性質，分為兩種形式——融資租賃和經營租賃，這也是通過購買規則進行租賃形式劃分的標準。

1.2? ?新租賃準則

一些上市企業僅實施了我國的企業會計準則，而新租賃準則的執行方面有了較大變化，主要表現在企業租賃業務的會計處理和租賃業務的執行上，其影響已超過會計本身的業務。比如，對于新租賃準則來說，其關注點有所改變，如今更加側重租賃業務的合同方面，交通物流業、航空運輸服務業以及零售業的租賃業務種類比較多。加強對租賃合同的管理，并注意租賃合同的細小關鍵點，是新租賃準則中需要特別關注的地方。另外，新租賃準則中規定，取消承租方對租賃合同的分類化處理，因此承租人也就不必再將租賃合同分為融資租賃或是經營租賃，只需要在租賃合同中添加一些具體條款，將這種方式作為判斷一項融資業務相關會計處理標準的依據。

2? ? ?新租賃準則下的賬務處理

新租賃準則在會計處理方面作了改動，其中租賃的定義和承租人這些方面有了調整：對于承租人的會計處理，不需要區分是經營性租賃還是融資性租賃，還添加了會計科目，對承租人的后續會計處理進行了改進，增加了租賃變更、選擇權重估等。

2.1? ?承租方的賬務處理

不按融資租賃和經營租賃進行分類的賬務處理，詳情如表1所示。

2.2? ?出租方的賬務處理

按融資租賃和經營租賃分類的賬務處理，詳情如表2所示。

2.3? ?對電網公司會計處理的影響

新租賃準則實施后，對一些中小型公司通過租賃經營進行融資的方式造成影響，不利于公司財務方面的管理［4］。比如，某電網公司的一項租賃業務，租賃期限為10年，按照6%的借款利率執行，一年的使用租金定為10 000元，固定資產的折舊時間為10年，預計無殘值。根據現值公式計算得到需要付款的現值為73 601元。按照新準則的要求，該電力公司需要確定的使用權資產及負債都應是73 601元，折舊方法采用的是直線折舊法，所以一年的固定資產折舊額為7 360.1元，融資費用按照規定應逐年遞減，但以后需要返還的負債本金則相反，按照規定需要逐年增加，所以該公司的資產和負債都會減少，且減少的數量不同，如此公司的資產負債率升高。

3? ? ?稅務處理

3.1? ?租賃業務的增值稅處理

關于租賃業務的增值稅處理，具體如表3、表4所示。

3.2? ?租賃業務的所得稅處理

在新租賃準則下，對于經營性質租賃的承租方來說，不需要再把租賃業務分為經營租賃和融資租賃，而是通過一種統一的方式，無論哪種形式的租賃按照規定都需要確認使用權資產，并且需要計提折舊（除了短期租賃和低價值資產租賃）［5］。與國家規定的企業所得稅相比，相關企業根據企業經營活動的特點，在進行固定資產租入時，需要支付的租賃費用必須按照以下形式扣繳：①以經營租賃的形式租入一項固定資產，所支付的租賃費需要在規定的租賃期限內均勻扣除；②以融資租賃的形式租用一項固定資產，其所支付的租金依其所占比例計提折舊，在此基礎上分階段扣減。由此可以看出，承租方在經營租賃方面的稅費差異是無法避免的，因此需要進行納稅調整。

對于采取經營租賃方式的出租方來說，在租賃期限的每一階段，出租人都應使用直線法或其他合理的方式，把經營租賃收款額作為租金收入。或者有其他可以反映其經濟利益消耗模式的方法，同樣應該采用。這與其他國家頒布的稅務政策規定基本一致，所以不需要對其進行納稅調整。

3.3? ?電網企業稅收方面

隨著“營改增”的不斷推進，新的租賃準則出臺，將給國家的財政和稅收帶來一定程度的影響。新租賃準則頒布施行后，經營租賃的資本化程度加深，租賃固定資產而產生的相關費用和其他支出可以構成固定資產價值的部分需要進行折舊，并且在以后的會計期間進行分期扣除［6］。所以，以前產生的費用和支出都計入“當期損益”科目的方式不再適用，這對于承租方來說，租入固定資產而發生的費用和需要計提的折舊將會增加，以致公司需要繳納的稅費會發生變化，在繳納時間上也會發生改變。

4? ? ?新租賃準則下電網企業積極應對的策略

4.1? ?電網企業多樣化發展業務模式

目前，我國的租賃業務還處在初級發展階段，在某些方面還不夠完善。要解決這個問題，就必須在最短的時間內將電力公司的租賃經營模式轉換為多元化的經營模式，如轉租賃、混合租賃等租賃模式。這樣的租賃模式已經在許多國家使用，但是對于我國來說，此種模式的應用還需要進一步挖掘。隨著新租賃準則的實行，我國許多租賃模式都有不足之處。對于我國的電力公司而言，其要自主研究先進的租賃模式，根據我國租賃業的實際發展情況，適當借鑒優秀的租賃實施方式。另外，對于租賃功能的豐富、充實作出積極的反應，爭取突破以前融資租賃的局限，使租賃業在更多的經濟活動中發揮作用。

4.2? ?重視人才的培養和引進

電網公司需要具備對市場的洞察力、觀察力，對新租賃準則實施后會給公司帶來的影響進行全面的評價，并適時調整企業的戰略發展方向，培養和引進與之相適應的專業人才。比如，公司對工作人員進行培訓，講解新租賃準則的內容，并讓相關員工熟悉掌握。與此同時，新租賃準則的實施，對于其會計、稅務處理能力也有更高的要求。為了確保新租賃準則能夠順利地施行，電網企業要加快提高財務人員相應的專業素質，建立起一套科學的監督機制。

4.3? ?認真梳理租賃合同

電網公司要根據自身情況，對租賃合同進行重新梳理。比如，電網公司的財務人員可以審查未開始執行的公司租賃業務合同，找出其中不足之處進行修改，對于已經執行但還未完成的租賃合同也同樣適用。合同的相關法律關系人的簽名是否完整，合同目前處于什么狀態等，都是財務人員可以審查的方面。對電網公司內有多少租賃合同及多少財務人員進行全面、綜合的評估，可以了解業務與人員之間是否協調，財務人員是否可以在有限的時間內對所有合同的主要內容進行審查；之后根據工作的完成情況進行討論，需不需要外聘財務人員來幫助完成這些工作，公司內的其他工作人員在不耽誤本職工作的同時也應積極配合。

4.4? ?科學、合理地識別租賃業務的關鍵點

對租賃業務的關鍵問題進行科學、合理的識別，是確保新租賃法有效施行的基礎［7］。電網公司必須對租賃業務的合同條款進行科學、合理的剖析，并從相關資產認定、經濟利益、控制權和主要資產等4個方面進行研究。

4.5? ?理性思考租賃業務決策

在新租賃準則中，原有經營租賃的、獨特的表外融資優勢已經蕩然無存，這就需要電網公司在作出投資決策的時候將其與自身的實際情況相結合，決定是購買資產，還是租賃資產。電網公司在對同一項資產進行投資決策時，應采用多種方法，如凈現值法、內含報酬率法等，分析是購買資產，還是租賃資產，分析采用不同方式時企業的現金流入情況是否一樣。這就要求電網公司結合公司的實際發展情況，對比和分析公司的現金流、償債能力等，并根據這些作出科學的決策。

5? ? ?結束語

電網公司擁有大量的租賃業務，新租賃準則的頒布與施行將對其帶來較大影響。因此，要制定一套行之有效的會計、稅務處理策略，以降低其對電網公司造成的影響。在對當前國內租賃行業的發展情況進行調查的基礎上，要了解新租賃準則的發布對電網公司產生的影響。不難看出，新準則的實施讓會計核算變得更加復雜，還會牽扯到一些需要會計估計方面的問題，并且需要運用一些專業知識進行判斷。

主要參考文獻

［1］宋麗.新租賃準則的核心變化、影響及應對措施研究［J］.時代金融，2020（15）：114-115，117.

［2］張大勇.新租賃準則實施對企業的影響及應對措施［J］.現代商業，2020（32）：191-192.

［3］賈艷玲.新租賃準則下租賃業務對承租人資產負債率的影響及敏感性分析［D］.北京：北京交通大學，2019：3-5.

［4］何宏.我國租賃準則的新舊對比及其影響分析［J］.現代商貿工業，2019（27）：135-136.

［5］王劍.淺議新租賃準則的幾個問題［J］.現代經濟信息，2019（12）：322.

［6］魏雪軍.經營租賃與融資租賃的比較研究［J］.廣西質量監督導報，2019（6）：225-226.

［7］孔騁濤.新租賃準則對電網企業的影響［J］.商訊，2020（34）：109-110.