游戲研發企業涉及稅種的政策分析

王梅清

摘要：游戲研發企業的收入主要來源于游戲授權金、提供信息技術服務、銷售無形資產等。國內的游戲研發企業一般不涉及運營業務，由此，在開展稅務管理中主要結合研發活動、軟件銷售等展開。一方面，游戲研發企業需要繳納企業所得稅；另一方面，游戲研發企業銷售軟件等產品也涉及增值稅問題。此外，游戲研發企業還需要支付研發人員薪酬、福利、租賃辦公場地、搭建研發環境相關開支等，經營壓力較大。文章針對游戲研發企業在經營過程中可能涉及的主要稅種進行梳理分析，并根據游戲研發企業的特點和稅收法律法規的要求，提出了一些稅收籌劃的建議，包括合理利用國家稅務政策、申請高新技術企業認定、規范發票開具等。在滿足政策要求的前提下，擇優選擇適合企業的稅收優惠政策，提高企業競爭力和發展潛力。

關鍵詞：游戲研發企業；企業所得稅；增值稅；籌劃策略

隨著經濟社會的發展，人們對娛樂的需求呈現持續上升的趨勢，由此，游戲產業也呈現出快速發展的態勢。在數字經濟時代背景下，網絡游戲產業迎來了良好的發展契機。中國游戲產業報告顯示，截至2022年年末，我國游戲用戶規模為6.64億人，全年實現銷售收入2658.84億元，同比下降10.33%?？梢哉f，當前我國游戲產業的發展主要依靠存量市場。與此同時，游戲行業亦面臨著激烈的競爭環境，各大游戲公司紛紛推出了新的游戲產品和服務，試圖在市場上占據更大的份額。游戲研發企業在開發過程中的各個階段，均會涉及稅務管理工作，尤其是在“營改增”后，稅務管理工作也發生了變革，必須深入掌握游戲產業的相關稅收政策，才能夠充分享受到稅收優惠，實現稅負降低。同時，稅務管理工作滲透于游戲研發企業的全流程作業，加強稅務管理工作，能夠有效優化企業財務結構，降低企業成本開支，提升企業盈利水平。

一、游戲開發產業的經濟重要性與社會作用

（一）游戲產業的經濟重要性

游戲產業是我國數字經濟的重要組成部分，是推動新一代信息技術與實體經濟深度融合、助力我國數字經濟發展的關鍵引擎。2022年，游戲產業規模達2658.84億元，同比下降10.33%，其中，自主研發游戲實現收入2223.77億元，同比下降13.07%。從游戲產業對我國經濟發展的貢獻來看，工信部發布數據顯示，2022年全國規模以上互聯網和相關服務企業營業收入為1.459萬億元，同比增長3.3%；游戲產業增加值占我國GDP的比重達到2.29%，對GDP的貢獻率為2.85%。從游戲產業對我國就業的貢獻來看，2022年全國規模以上互聯網和相關服務企業從業人員達549.7萬人，同比下降7.0%；網絡游戲產業創造的就業崗位為509.3萬個?？梢哉f，游戲產業在助推我國經濟發展中發揮著重要作用。

當前，在全球經濟呈現信息化發展背景下，作為文化創意經濟的游戲產業迎來了良好的發展契機。自2003年以來，我國選擇出臺了多項政策，旨在加快數字文化創意產業的發展，例如，中共中央、國務院發出的《關于深化文化體制改革的若干意見》，國務院印發的《關于推進文化創意和設計服務與相關產業融合發展的若干意見（2014）》，國務院辦公廳印發的《“十四五”文化發展規劃（2022）》等，這些政策均提出了優化文化創意、動漫設計、游戲開發等數字產業的發展，推動數字文化創意產業的融合發展，支持數字產業的人才培養和技術創新，助推數字技術和文化、創意、設計的深度融合，推動數字文化產業的創新發展。

（二）游戲產業的社會作用

游戲研發企業作為新興產業，在繁榮文化、提升文化實力等方面發揮著重要作用，且隨著科技的不斷創新，游戲產業也在不斷地創新發展，逐漸跨越到了AR、VR、MR等新技術領域，助推著文化創意產業的發展。同時，游戲開發產業也獲得了可觀的收益，作為朝陽產業，在吸引投資、促進就業等方面都有著不可替代的地位。隨著游戲技術和市場的不斷發展，游戲行業將持續增長，為整個經濟產業鏈注入新的活力。游戲行業的持續增長將帶動相關產業的繁榮，如游戲設備制造商、游戲平臺和內容提供商等，同時還會促進游戲相關的互聯網技術及數字娛樂產業的發展，為社會創造更多的就業機會，提高經濟發展水平。這種繁榮也將加速技術的創新和進步，推動游戲行業朝著更高質量、更多樣化的方向發展。游戲行業的繁榮也將激勵更多人投身到游戲開發領域，推動創新技術的涌現和游戲品質的提升。

二、稅務管理工作的概述

稅務管理工作是指納稅人在法律許可的范圍內，以合法的方式來進行納稅籌劃。它是指納稅人在遵循國家相關稅法和稅收政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先安排和規劃，充分利用國家給予的稅收優惠政策，以最大限度地減輕納稅義務為目的而做出的一種稅收籌劃活動。企業稅務管理工作是納稅人通過對經營、投資、理財活動中涉及的稅收進行預先籌劃，盡可能使自己在合規的前提下少繳或不繳稅款。

稅務管理工作既是一種避稅行為，也是一種合理避稅行為，強調納稅人在稅法許可的范圍內，利用現行稅法對納稅人進行合法節稅規劃，以實現企業價值最大化的行為。它是企業經營活動的重要組成部分，也是現代企業管理中不可或缺的重要內容。對于現代企業而言，稅務管理是一項重要而必不可少的任務，且全方位地融入企業的運營和發展過程中，它涉及企業的財務狀況、合規風險管理以及稅收籌劃等方面。財稅人員只有統籌企業內部的各項事務，包括財務管理和稅務規劃等工作，才能確保企業的財務狀況和稅務合規，進而為企業的可持續發展提供有力支持。

稅務管理工作強調以合規經營為前提，旨在通過合法合規的方式，靈活運用國家的稅收政策，最大化減輕企業稅負，提高企業競爭力和獲利能力。必須以遵守國家稅收政策和法規為前提，加強納稅管理，做好納稅申報工作，積極主動履行納稅義務。

三、游戲研發企業開展稅務管理工作的重要性

隨著經濟全球化進程的加快，國家稅收政策也在不斷調整，游戲研發企業如果能夠結合自身經營特點，提前做好稅務管理工作，將會使企業在稅收籌劃的過程中獲得更多的經濟效益。

（一）降低稅負

游戲研發企業在游戲開發過程中會涉及企業所得稅、增值稅等多種稅種，這些稅種的稅負不同，在實際的籌劃中所關注的焦點不同，所以財務人員必須全面掌握稅收優惠政策，才能夠通過合理的稅收籌劃來減輕稅負。同時，游戲研發企業在游戲發行時一般需要取得游戲授權金、游戲分成等，這些收入一般需要按照相關規定繳納增值稅、企業所得稅等稅種。在不同稅種下，企業需要繳納的稅費也不盡相同。通過合理的稅務管理工作可以有效減輕企業稅負壓力，從而提高企業的經濟效益。

（二）優化內部管理

游戲研發企業在開發活動中，涉及的內部管理內容復雜，通過實施稅務管理工作，能夠節稅的經營理念貫穿于企業運作的全流程，加強各個模塊間的銜接，進而全面優化內部管理，提升企業的運營效率。例如，企業在開發活動過程中，需要加強日常研發管理工作，要知道研發活動是有邊界和可度量的，且需要將相關的需求文檔、階段性成果報告、測試報告中及時記錄整理在冊，以便企業可以在稅務申報時合理享受研發費用加計扣除政策，降低企業的稅負壓力。

（三）培養競爭優勢

游戲研發企業要不斷研發新的游戲，引入先進的技術和理念，不斷優化游戲體驗，以滿足玩家需求。在實施稅務管理工作中，不僅是聚焦于稅負的降低，還與財務、業務等工作進行結合，綜合考慮稅負、資金利用、企業形象等多個方面，達到最佳的稅收效益和企業效益的平衡，亦能夠培養游戲研發企業的競爭優勢。通過合理的稅務管理工作，游戲研發企業不僅能夠降低企業稅負，提高資金利用效率，還能夠優化企業形象，加強與政府、客戶之間的關系，提高企業的市場競爭力。因此，游戲研發企業應當在稅務管理工作方面增強管理意識，積極主動地應對稅務政策變化，對企業生產經營活動實行科學合理的財務核算和稅收管理，確保企業稅收合規，避免財務風險，實現企業穩定健康發展。

四、游戲研發企業所得稅籌劃

游戲研發企業的利潤主要來源于游戲授權金及游戲分成，企業所得稅優惠主要有研發加計扣除、軟件企業“兩免三減半”、高新技術企業15%優惠稅率、動漫企業“兩免三減半”等。

游戲研發企業在推進所得稅籌劃中，財務人員要熟悉掌握并靈活運用相關的稅收政策，從而優化繳稅方案、減輕稅負壓力。同時，游戲研發企業也需注重合規經營，加強稅務風險管理，避免出現稅收違法行為。結合游戲研發企業的運營特點，進一步開展企業所得稅的籌劃。

（一）合理利用國家稅務政策

目前我國的節稅政策主要分為地域、行業，以及在運營過程中的籌資、研發、銷售等活動，通過靈活掌握國家的稅收優惠政策，實現稅負降低。充分利用國家的稅收優惠政策，如高新技術企業認定、研發費用加計扣除、稅收遞延等，降低稅負。針對游戲研發企業所需要的資金投入，國家還設立了專項基金，如文化產業發展基金、科技創新基金等，為游戲研發企業提供資金支持，能夠促進行業的發展壯大。同時，游戲企業還可以積極參與國家相關產業政策，如文化創意產業、“互聯網+”等，以獲得更多支持和發展機會的同時，還可以積極參與社會公益活動，獲得相關的減免稅收政策，并提高企業形象和社會認可度。

除了以上措施，游戲研發企業可以加強與高校、科研機構等的合作，提升研發能力和技術水平，推動游戲產業的技術創新和進步。此外，游戲研發企業還可以與其他行業合作，將游戲技術與其他領域相融合，創新出更多的產業鏈條和商業模式，拓展企業的業務范圍和市場空間。

（二）游戲開發軌跡契合優惠期

游戲研發企業可以根據游戲開發的軌跡，選擇適當的時間節點進行游戲上線，以獲得相應的稅收優惠。2020年工業和信息化部聯合國家稅務總局出臺了促進軟件開發行業的第45號公告，提出為了促進文化創新產業的發展，鼓勵軟件研發與創新，將繼續實施企業所得稅優惠政策，簡稱“兩免三減半”，即免征企業所得稅前兩年，第三年至第五年減半征收企業所得稅。游戲研發企業推出新游戲時可能會獲得大量的銷售收入，通過采用游戲開發軌跡契合優惠期的方式，能夠充分享受到企業所得稅的優惠政策。這種策略可以幫助游戲研發企業減少稅負，同時鼓勵投資和創新，進一步推動游戲產業的發展。

（三）申請高新技術企業認定

游戲研發企業可以通過申請高新技術企業認定，獲得相應的稅收優惠，降低稅負。游戲研發企業要立足于市場與行業，大力提升自身的技術實力和創新能力，不斷推陳出新，努力達到重點軟件生產企業的要求，既能夠鞏固自身在行業中的地位，又能夠通過申請高新技術企業認定，享受相關政策和稅收優惠，進一步提升企業的綜合競爭力。通常，一般企業稅率為25%，被認定為國家重點軟件企業，則可享受10%的稅收優惠，部分地區還有更高的優惠政策。從游戲研發企業的經營實際，通過申請高新技術企業認定，充分享受國家相關的稅收優惠政策，亦能夠獲得政府稅收優惠支持和資金補助，進一步提升研發實力和創新能力，推動游戲研發企業在行業競爭中取得更大的優勢，推動游戲企業在技術、內容和市場方面的突破與創新。

五、游戲研發企業增值稅管理

所謂增值稅，是指在商品和服務的生產、流通和消費環節中，按照一定比例征收的一種稅收。增值稅的適用范圍包括商品銷售、加工修理、承包工程、運輸服務、餐飲服務等。對于游戲研發企業來說，增值稅主要涉及游戲研發銷售收入、開發過程中的服務費用等。在游戲研發銷售收入方面，增值稅的適用范圍包括游戲軟件的銷售和授權許可費用。因此，游戲研發企業需要仔細考慮如何優化稅務籌劃，以合理減輕增值稅負擔。

游戲研發企業具有高投入、高風險的特點，因為開發游戲需要大量的資金、人力和時間，同時市場的變幻無常也給企業的風險帶來了很大的挑戰。近年來，隨著游戲開發行業的快速發展，用戶持續增長，各類游戲類型層出不窮，為用戶提供了更加多元化的選擇，與此同時，游戲研發企業也創造了高利潤，既享受著市場紅利，又面臨著較大的稅負壓力，在經營運作中，增值稅是主要的稅種。游戲研發企業增值稅稅負比較重，主要是因為它在運行中有很大一部分開支是人力成本，這部分無法取得進項稅額，但在計算企業所得稅時是能夠抵扣的。同時，2016年我國全面推行“營改增”以來，游戲研發企業在開展增值稅的管理中，可以結合具體的服務內容，選擇現代服務業、銷售無形資產等，所涉及的增值稅稅率不同。且必須對收入進行分別核算，游戲研發企業才能夠享受到低稅率，否則一律從高征收。結合游戲研發企業的運營實際，針對增值稅展開納稅籌劃。

（一）收入的確認和計稅

游戲研發企業主要負責各類游戲產品的研發，如游戲軟件開發，并不參與到發行、運營等業務中，其收入來源主要包括：一是初期進行游戲產品的研發，試運營成熟后，將使用權作為無形資產銷售給運營商；二是游戲研發企業為運營商提供游戲產品的升級、Bug修復等技術服務，作為一種合作模式，確保游戲的穩定運營，給用戶提供更好的體驗；三是受運營商的委托，開發相關的游戲虛擬道具等。在代理或獨家許可、委托開發兩種合作模式下，作為游戲開發企業（簡稱甲方），能夠獲得收入=（流水收入-渠道成本）×分成。在進行增值稅計算時，游戲開發企業涉及的政策主要包括：一是授權金、游戲分成部分，增值稅稅率為13%，納入“銷售軟件產品”類。同時，可享受“即征即退”政策。即游戲研發企業的增值稅實際稅負超過3%部分，可以采用“即征即退”政策。在每次收入結算時向稅務機關申報納稅并享受即時退稅。游戲研發企業在收入確認時，結合增值稅稅負進行調整，盡可能享受“即征即退”政策，從而降低企業成本和稅負，提高利潤。二是轉讓軟件著作權，增值稅稅率為6%，納入“銷售無形資產類”。三是采取與運營商合作模式，提供后續技術服務，增值稅稅率為6%，納入“銷售無形資產類”。游戲開發企業向運營商提供技術服務，納入到現代服務業的范疇，可以與“即征即退”政策結合開展稅務工作，申請留抵退稅。

（二）采購環節獲得可抵扣稅票

增值稅屬于鏈條稅，環環相扣，每一環節都可以抵扣稅票，從而有效降低企業負擔。企業在采購環節獲得的可抵扣稅票后，可以根據增值稅法規定，采用進項稅額抵扣的方法，將采購、開發、生產等環節中產生的增值稅納入抵扣范圍，用于抵扣其他方面的增值稅，如銷售無形資產環節的增值稅，從而減少企業實際應納稅額。由此，游戲研發企業在采購環節要進行全面統籌，綜合考慮游戲開發、銷售環節的各項需求和成本，選擇最適合的供應商和材料，且將獲得增值稅專用發票作為一項重要的考慮因素，使企業能夠充分享受到進項稅額的抵扣，有效降低企業的采購成本和稅負，提高企業的競爭力和盈利能力。游戲研發企業要結合自身的運營實際，統籌各項成本費用的支出，合理進行稅務管理。例如，當期銷售稅額較高時，通過集中采購等方式，當期抵扣進項稅額，減少增值稅的支出。從長遠來看，集中采購還可以提升采購效率，降低成本，進一步優化企業經營情況。在進項稅額計算時，還應注意及時更新開票方的信息，例如納稅人識別號、地址、電話等，以避免因信息不準確或過期而影響進項抵扣。此外，游戲研發企業還應該注重與供應商的合作關系建設，積極維護雙方的利益，提高采購效率和質量，例如，硬件設備的采購、消耗物資的采購等，同時加強對供應商的監督和評估，以持續提升供應鏈的穩定性和可靠性，確保游戲研發工作的順利開展。

（三）加強內部管理，規范發票使用

游戲研發企業應加強內部管理，規范發票使用，避免因發票使用不當而導致的稅收風險，且通過加強對發票的管理，亦能夠提高財務數據的準確性和可靠性，為企業的決策提供更有力的支撐。財務人員要防范發票的丟失、錯報、重復開具等情況，確保企業財務的合規性和透明性，在銷項稅額計算中防止重復計算。在進項稅額計算時，要仔細核對開票方信息和開票內容，注意審核，確保所購進的商品和服務符合稅收政策的規定，同時保留好所有相關的憑證和發票備查，確保進項抵扣的完整性和準確性。只有這樣才能避免出現誤抵扣或漏抵扣的情況，避免稅務風險的發生。此外，游戲研發企業還應嚴格落實財務制度，對涉稅業務進行全面審計，確保稅收報告的準確性。同時，游戲企業還應積極配合稅收部門的監管和查賬工作，確保所繳納的稅金合法合規，建立良好的稅收合規形象，樹立起行業內的誠信標桿。游戲企業還應該注重社會責任，積極參與慈善事業和公益活動，為促進社會發展盡一份力。

六、結語

游戲研發企業在實際的運營中有著自身的行業特點。近年來，隨著國家對文化創意產業的鼓勵與扶持，游戲研發企業也呈現出快速發展的態勢。在激烈的競爭格局下，以及財稅政策變動較快的背景下，游戲研發企業要提升自身的競爭優勢，不僅需要不斷創新，開發出有趣、精品的游戲產品，優化營銷策略，提高用戶體驗，加強品牌建設，從而實現銷售游戲軟件等無形資產，同時還需要強化內部管理，靈活運用最新的財稅政策，開展稅務管理工作，促進內部模塊間的銜接，全面提升管理效率，實現成本、稅負的降低，從而提高企業的競爭力和盈利能力。結合游戲研發企業的運營實際，從企業所得稅、增值稅兩個層面展開稅務管理工作，提出了合理利用國家稅務政策、開發軌跡契合優惠期、申請高新技術企業認定、合理安排額外支出、加強增值稅發票管理、采購環節獲得可抵扣稅票等策略，可以幫助游戲研發企業更好地規避稅收風險，合理降低稅負，提高企業競爭力和發展潛力。同時，采用這些稅收策略還有助于游戲研發企業增強財務透明度，合法合規地運營業務，提升企業形象和信譽度，為企業未來的經營發展打下堅實基礎。

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（作者單位：廈門吉比特網絡技術股份有限公司）