國有企業執行新會計準則存在的問題及對策

范麗芳

摘要：隨著中國經濟的發展，我國會計準則不斷更新以更好地與國際會計準則的趨同和等效。為此，我國2006年2月頒布了新會計準則，這一準則取代了會計制度體系，形成了較為完善的準則體系。新會計準則是以市場為導向，站在債權人、投資者和社會公眾的立場，以提供對企業有用的信息為目標。然而，由于會計準則永遠落后于會計實操業務，市場經濟運行中，難免出現新業務、新情況、新問題，這使得國有企業執行新會計準則時會受各種因素影響和限制，難以充分發揮新會計準則的價值和作用。因此，文章通過分析探討國有企業在執行新會計準則存在的問題，并提出應對措施，促進國有企業認真貫徹黨的二十大精神，深刻認識新征程上肩負的歷史使命和政治責任，推動國有資本和國有企業做強做優做大，為推進中國式現代化進程，展現更大擔當更大作為。

關鍵詞：國有企業；新會計準則；執行；問題與對策

黨的二十大對國資國企工作作出的一系列新部署新要求，充分體現了黨中央對做好新時代國資國企工作的戰略考量，彰顯了國資國企在全面建設中國式現代化進程中的重要作用，為國資國企做好工作指明了前進方向、提供了根本遵循。未來，國有企業仍是支撐我國經濟持續、快速、健康發展的“頂梁柱”和“壓艙石”。而會計準則作為一門全球范圍內通用交流工具，在國有企業改革發展中發揮著不可替代的作用，2006年我國財政部頒布了新會計準則，從不同層面、多維度規范了國有企業的財務運行與管理。但是，隨著國家更高層次高水平的對外開放，我國國有企業的整體水平和總體實力不斷增強，跨國業務越來越頻繁，向國際化邁進的步子更快、范圍更廣，出現了新會計準則沒有覆蓋的新業務、新情況、新問題，給國有企業的經營管理與發展帶來不確定的因素。因此探討分析國有企業在執行新會計準則存在問題，并提出建議與對策，將有助于規范我國國有企業財務管理工作行為和財務實務工作秩序，使我國國有企業財務信息更加真實反映國有企業的經營管理狀況，促進我國國有企業在新時代新征程高質量發展。

一、執行新會計準則對國有企業的重要作用

（一）新會計準則的執行使國有企業財務信息更加真實、可靠

新會計準則是國有企業處理財務信息主要依據，財務信息國際化、真實性、可靠性成為國有企業良性發展的砝碼，新會計準則的執行起著至關重要的作用。一是新會計準則引入了現值、可變現凈值、公允價值等多種成本計量屬性混合的模式，改變了我國以歷史成本為主的單一計量屬性，取消了后進先出的存貨管理辦法、擴大了資產減值的適用范圍以及不允許轉回資產減值損失、重新定義了債務重組及會計處理、在企業合并報表中采用“控制論”改變了合并報表范圍及編制方法，對新金融工具科目重新規定劃分，改進信用損失分類確認，修訂套期會計，加強金融工具的列報披露等，以上新會計準則的變化促使國有企業會計確認、計量和報告行為更加規范，國有企業財務信息的相關性和可靠性有了質的提高。二是新會計準則符合我國國有企業參與世界經濟的需求，也是我國財務制度改革的需要，對我國國有經濟在世界經濟全球化發展的大潮中，起到了保駕護航的作用。新會計準則主要變革了八大方面的內容，在財務核算原則、方法與程序方面進行了修訂，大大降低了財務人員在會計估計和會計政策方面的主觀判斷的不可控性、有效壓縮了國有企業人為調節操縱利潤的空間范圍，國有企業經營實績更加客觀，利潤質量越來越高，為國企的改革和騰飛發揮了新會計準則應有的價值和作用。

（二）新會計準則的執行有助于增強國有企業資本投入的吸引力

新會計準則對財務信息披露的時間、空間、內容作了更加全面、系統的規定，在總體報表結構中增加了所有者權益變動表及附注，創建了完整的財務報告體系，并進一步對資產負債表、利潤表和現金流量表部分列報表項目進行了規范與完善，財務信息更加真實、可靠，提高了相關性與可比性，為國有企業的投資者、債權人、管理人作出科學決策提供了高質量的財務數據。尤其，隨著我國金融市場的快速發展，出現許多新的金融工具，新會計準則對這些金融工具及時提出了確認、計量和報告的要求。國有企業積極執行新會計準則，及時列報并披露相關財務信息，有效把控財務風險，降低資金成本，增強國有企業投資者解讀相關重要財務信息，吸引投資者資本投入。

另一方面，2021年全面實行的新收入準則，對企業的財務信息的披露提出了更高的要求，執行新會計準則，建立完善透明的財務信息披露體系，讓國有企業投資者與管理者之間的溝通交流更方便、快捷，有利于國有企業構建一套較為完善的激勵、監督機制，為投資者深入了解國有企業實際把控經營風險的能力，提高投資決策能力提供了保證。

（三）新會計準則的執行有助于國有企業融資規范有效的運行

會計準則作為一種行為規范是資本市場規范和發展的前提，是資本市場發展的堅實基礎。高質量的會計準則，可以形成統一、規范高效的財務會計信息系統，幫助形成一個高效率、低成本、資金容量和流量巨大的資本市場。面對紛繁復雜的經濟環境，國有企業必須根據自身實際生產經營規模及資金需求情況，緊緊圍繞未來經營發展與財務管理戰略目標，拓寬融資渠道及創新籌資方式，及時向各種投資者及各類債權人籌集生產經營所需要資金，才能持續確保國有企業的生命力。國有企業也存在資金流動性壓力，面臨資本充足率不足等挑戰。新會計準則具有更強的國際化特點，改變了以往我國國有企業僅靠財政投資、上級投資以及政策性貸款等融資渠道缺少彈性的問題，如果國有企業加快的執行新的會計準則進程，可以為國有企業建立信用基礎，減少融資活動的風險，促進國有企業融資活動的健康良性發展。

（四）新會計準則的執行有助于國有企業財務管理工作創新

新會計準則的出臺為國有企業的財務管理帶來了新的局面與新的挑戰、產生了較大的影響，同時對國有企業財務管理提出了更高的要求和新的指導方向。一是新會計準則在公允價值、存貨期末的計價方法方面及會計處理方面，新增加了諸多規制性的條款，有效降低國有企業在信息獲取方面的成本，進而提升我國資本市場的高度繁榮，極大改善我國國有企業財務管理內部環境與國際環境。二是新會計準則在公允價值方面非常契合我國現階段國有企業發展過程中急需的現金流量現值計算，能夠有效衡量國有企業的成本效益。新會計準則不允許國有企業計提的減值準備反復沖回利潤，從而使國有企業的費用指標更加穩定，凈資產更加透明。三是在存貨的計價方法方面，新會計準則對企業發出的存貨進行計價的過程中不再使用“后進先出法”，有效解決以往國有企業通過調整計價方法來對利潤進行調節的做法，存貨相關指標更加精準，幫助國有企業達到進行成本控制的目標。綜上，新會計準則具有更強的全面性以及規范性，能夠進一步約束國有企業會計信息的供給，促進國有企業財務管理模式、管理方法進行創新，使財務管理與國有企業戰略發展保持一致性、協調性，助力我國國有企業長足發展。

二、執行新會計準則國有企業面臨的問題

（一）國有企業管理層意識不強，導致執行新會計準則不力

新會計準則頒布，使國有企業的財務工作更加規范、富有職業性與技術性，有效提升國有企業財務管理的水平。目前，從我國國有企業執行新會計準則的情況來看，由于我國大部分國有企業還是“國有資本一股獨大”，采用集權式管理模式，國有企業的治理層普遍存在“重業務，輕財務”的現象，國有企業治理結構中很難有財務管理人員的一席之地，導致治理層缺失財務專業素養，財務管理觀念落后，意識淡薄，沒有從意識根本上認識到新會計準則的重要性，推動執行新會計準則只停留在表面，新會計準則的功能與價值未充分發掘，推動執行效果較差。

（二）國有企業財務人員素質不高，掌握新會計準則的程度偏低

國有企業貫徹落實新會計準則，關鍵在于其財務人員的專業素質與財務技能，特別是新會計準則與國際會計準則具有趨同性，已不再是簡單的會計處理，而是上升到管理層面，這就更需要工作技能熟練、管理水平較高、具有國際視野的高級財務人員。然而，“國有屬性”使國有企業的財務人員安于現狀，墨守成規，知識結構老化，專業技術水平較低，難以及時了解掌握新會計準則。其次，有的財務人員沒有受過正規、系統的教育或培訓，無證上崗，缺乏良好的政策觀念，不關心新政策的出臺實施，對新會計準則的敏感度較差。再者，國有企業財務人員存在應付了事及敷衍的工作作風，不注重對會計法律制度的學習，知識結構單一不合理，有的雖然很注重知識面的擴展，但僅注重追求知識儲備的廣度，淺嘗輒止，難以真正貫徹落實新會計準則。最后，國有企業財務人員職業道德和法律意識不高，特別是由于缺乏激勵與約束機制，“吃大鍋飯”的現象未根本改變，在工作中難免受到各種利益誘惑或權力脅迫，在領導的指使或授意下，放棄公平公正的客觀原則，違反財經紀律，對一些的違法違規現象失職瀆職，甚至打“擦邊球”去鉆政策的空子，為自己謀取私利，致使新會計準則較難貫徹執行和有效實施。

（三）國有企業財務制度不健全，影響新會計準則的執行力

新會計準則能否在國有企業全面順利實施，還需要把新會計準則與財務管理制度統籌起來考慮，一體推進。只有結合工作實際建立相應的配套的制度，新會計準則才能有效貫穿工作流程與各個業務崗位。由于國有企業還處于深化改革中，大部分國有企業的財務制度還不健全。尤其內控制度還存在諸多缺項，無法實現新會計準則推行工作動態管理，明確責任人、具體措施、時間節點，打造環環相扣推行責任落實鏈條，也無法制衡國有企業利益各方的權利責任。甚至有的財務管理制度內容簡單粗放，還只停留在財務核算層面，與實現財務精細化管理目標的還存在較大差距，存在著許多不能嚴格執行新會計準則的相關問題，更有悖于新會計準則全面執行的初衷。

（四）國有企業財務體制設置不合理，限制了新會計準則的執行

全球科技革命發展勢頭猛進，國際化、智能化、數字化、業財一體化的財務大數據賦能中心不斷誕生。特別是黨的十八大以來，國有企業堅決貫徹落實黨中央決策部署，深入實施創新驅動發展戰略，在推動經濟社會發展、保障和改善民生等方面發揮了戰略性重要作用，國有企業活力和效率取得明顯提高，競爭力、影響力、抗風險能力不斷增強。但目前來看，國有企業在人力、物力、財力等方面的自主管理的自由度受體制的制約，對財務管理的隊伍和組織建設缺乏認識與投入，財務機構設置比較簡單，有的甚至僅設置會計與出納完成“算好賬、記好賬”的目標即可，財務人員就是公司的“賬房先生”，沒有財務管理觀念和意識，無法自始至終參與企業的經營活動，難以發揮預測企業發展方向和監督企業發展趨勢的作用。大部分國有企業財務人員還沒有體會到財務精細化、標準化、數字化、智能化帶來的工作效能與便捷，機器人財務僅限于紙面宣傳。實際工作中，國有企業財務人員還身陷財務日常繁瑣的、手工的賬務核算中，并沒有多余的時間與精力深入學習國家新的財稅政策，提升管理能力，這也從財務體制上限制了新會計準則在國有企業的有效執行。

（五）國有企業內控水平較低，難以適應新會計準則的要求

新會計準則是為了適應市場經濟的發展和對外接軌的要求而制定的新的會計規則，它的實施要求國有企業具備良好的內部控制環境。20多年前，我國就開始對國有企業進行“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度改革。期間，解決了一些問題、碰到過一些障礙，有阻力也有動力。但到目前為止，仍有一部分國有企業存在經營管理效率不理想的重要問題。表面上看是執行力不高，其本質是內控制度不夠完善，國有企業對人和事沒有足夠的約束力。一是當前部分國有企業對內控管理認識不足，對合規、內控、風險的認知更是不清晰，主要領導的權力自覺不自覺地凌駕于內部控制之上，缺少真正獨立的有震懾作用的內部控制體系。國有企業在內控制度設計執行、流程優化、權責分配以及績效評價與考核方面的規范性作用難以有效發揮。二是為了應對上級或股東的檢查，國有企業將內控、合規、風險方面的職能職責多由不同的部門分散履行，加之缺乏有效的聯動協調機制，致國有企業的內部控制功能效率低下，難以真正有效落實。三是國有企業內控管理制度一般由各業務部門負責人和分管領導設計與執行，由于其管理素養與職業水平不高，內部控制制度相對落后，過于敷衍的形式化問題比較突出，不能有效支撐國有企業的內控目標。綜上，國有企業的內控目標制定、執行考核、結果評價難以形成閉環管理，無法有效發揮內控產生的壓力與約束力，對實施新會計準則也造成了阻礙。

三、國有企業執行新會計準則改進措施及建議

（一）努力提高管理層的意識，提高新會計準則執行能力

國有企業“一把手”要切實提高財務意識、強化制度意識、充分發揮表率作用，確保有效執行新會計準則。“一把手”是貫徹落實新會計準則工作主要責任人，發揮“頭雁效應”，扛責在肩，責任到崗，責任到人，責任到流程，組織建立全面有效的新會計準則執行機制。教育引導廣大財務人員把思想行動統一起來，始終保持學習的熱情、求知的欲望、探索的勁頭，全面準確學習領會新會計準則，深刻把握其重要意義，更新知識儲備、補齊知識短板。實際工作中，新會計準則對會計如何確認、怎么計量等內容僅進行了原則性的規定，實務工作中涉及的大量業務，離不開財務人員的工作經驗和職業判斷。面對各種不斷變化、層出不窮的財務情況和問題，財務人員要做到學用結合，把學習新會計準則和實際財務工作緊密結合起來，要帶著問題學，把解決財務問題作為重心，不僅要細細“咀嚼”，還要結合實際創造性地運用和實踐，在賬務處理中檢驗，在財務管理中領悟，自覺把學習到的新會計準則知識運用于指導財務工作中，不斷提高新會計準則執行能力。

（二）健全職工教育培訓體系，為國有企業執行新會計準則強人才保證

隨著國有企業的改革發展和經濟全球化的發展，財務報表作為一種會計界通用語言，已成為股東、債權人、管理人、監管者等了解國有企業的重要工具，而作為國有企業重要職能部門的財務部門，要充分發揮財務管理的職能，應當建立“財務人員個人自我提升、國有企業提供扶持、培訓制度保駕護航”的“三位一體”培訓體系，提高國有企業財務人員的綜合素質，培養具有高水平職業道德和開闊的視野格局、財務決策分析能力較強的全面發展財務人員。一是國有企業財務人員制定職業生涯規劃，提高自身持續學習的能力。比如考取專業技術資格及執業資格等證書，不斷充實自身的業務知識，努力提高業務技術能力。二是加大國有企業財務人員的培養力度。將培訓工作納入國有企業人才提升戰略規劃中，采取定期、定向、定制相結合的方式對財務人員進行培訓，比如，按計劃定期外聘專業講師進行線上或現場授課定向講解會計準則的重要意義、相關內容、重點難點問題及實務應用方面的問題，定期提供到一流企業交流學習的機會，讓財務人員向專業素質強的同行標桿學習，引導在財務實務工作中提高新會計準則實施質量。還可以根據每個財務人員自身水平的不同，定制方案提升個人素質，比如與不同財務培訓機構合作，為不同層級財務人員提供外出培訓進修機會，從而強化國有企業財務人員的執行新會計準則專業實力。三是立足實際，制定與自身發展相適應的培訓制度及企業文化，建立培訓管理制度，及培訓監督與考核體系，確保培訓規范高效開展，從制度上保證國有企業財務人員對新會計準則的學習真正走腦入心，為國有企業發展奠定人才基礎。

（三）加大制度建設力度，為國有企業執行新會計準則強制度保證

實施新會計準則對國有企業的財務管理、內部審計、內部控制、公司治理、財務狀況與經營成果的信息披露、財務管理水平和財務人員素質等也提出了更高的要求，國有企業財務核算系統、財務管理系統以及財務信息系統也必然發生相應的調整。國有企業要自上而下統一思想，凝聚共識，加強組織領導，加快推進新會計準則執行工作，在執行新會計準則工作中要做到早規劃、早準備、早安排、早落實，要全面梳理現有的財務管理制度，充分評估識別新會計準則執行中可能存在的問題，制定并采取切實可行的措施，確保盡快落實新會計準則新辦法新內容，摒棄原財務制度中的落后內容，結合自身實際情況，及時更新改造業務流程，調整優化配套建設各項財務管理制度、程序及措施，比如及時補充完善新會計準則規定的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等財務制度，更新后的財務管理制度應當覆蓋各個經濟業務環節，滲透到國有企業經營過程中，以保證國有企業日常業務行為的規范性、資產資源配置、使用的合理性以及企業財務、業務信息的有效性，確保新會計準則的平穩過渡和有效執行，把新會計準則優勢轉化為發展動能，使國有企業財務工作由傳統的“核算”職能向“管理”職能進一步延伸。

（四）合理設置財務組織，為國有企業執行新會計準則強組織保證

目前，在全球市場環境競爭激烈，無論國內市場還是國外市場，國有企業群雄逐鹿的競爭的局面不斷升級，競爭領域也不斷拓寬，新發展格局下作為中國國民經濟的頂梁柱，國有企業面臨嚴重的生存和發展壓力，國有企業應當以執行新會計準則、做好新舊制度銜接工作為契機，健全財務組織機構，充實財務管理人員，提升國有企業組織管理水平。首先，國有企業應當結合自身財務管理現狀及財務管理目標，緊緊圍繞新會計準則中關于財務管理工作的相關要求，加強國有企業組織管理體系建設，推動財務組織治理結構優化，為國有企業有效發揮其財務管理職能提供必要的組織保障。具體來說，國有企業應建立健全財務管理機構及工作機構，根據國有企業內部控制的“不相容職務分離”原則，分別設置業務授權審批與業務經辦；業務經辦與業務記錄；業務記錄與財產保管；業務經辦與稽核檢查；授權批準與監督檢查等崗位，為國有企業財務管理工作提供重要的內部牽制環境。其次，國有企業要通過明確崗位職責、制定崗位工作標準、設計崗位工作流程，強化監督考核制度、風險管理制度等，進一步推動國有企業經營管理更加科學高效，為國有企業順利推進新會計準則工作的高質量執行提供組織保證。

（五）完善公司監督體系，為國有企業執行新會計準則強監督保證

在新時代新發展理念的指引下，國內國際雙循環的新征程中，我國國有企業實力持續壯大，領航行業高質量發展。加強國有企業內部控制、風險防控、完善監督體系，保證國有企業順利實施新會計準則勢在必行。一是建立違反新會計準則相關行為的激勵懲處機制，構建以黨內監督為主導，與上級行政監督、內部審計監督、社會審計監督、內部紀檢監察監督等各類監督有機協調、貫通統一的聯動機制，堅決遏制濫用會計準則、判斷估計任性隨意的問題，督促國有企業真實準確地進行財務核算與會計信息反映。二是加強第三方審計，重點關注貨幣資金、收入、存貨、商譽、金融工具、企業合并、關聯方交易、工程建設等領域存在的風險，有效識別評估，及時發現內部控制存在的不足之處和管理真空，促進國有企業建立一套符合自身發展條件的內部控制體系，提高國有企業風險防范能力，保證國有企業生產、經營、管理活動的安全可靠。三是加強監督檢查，建立健全國有企業聯合工作機制與三重一大工作機制，國有企業各部門及領導者按各自職責分工，協同配合，切實加大監管力度，最大限度保證國有企業高效執行新會計準則，推動國有企業在新發展格局中發揮更大作用。

總之，新會計準則既為國有企業帶來了機遇同時也帶來了較大的挑戰，其重要意義不言而喻，如何把握新會計準則的內涵及要義，國有企業任重而道遠，特別是黨的二十大為中華民族實現第二個百年奮斗目標吹響了沖鋒的號角，更為國有企業改革發展指明了方向，國有企業要努力順應形勢變化，改革再深化、發展再提速，主動作為，把黨的二十大提出的目標任務落實到國有企業改革發展的各項工作中，一是執行新會計準則工作堅決不放松，全力高效執行新會計準則，提高會計信息的真實可靠性，促進決策能力的提升，調整優化國有企業老舊的會計處理方式，使國有企業的實務管理工作更加規范、合理、高效。二是國有企業應當緊緊圍繞新準則相關要求，逐步完善企業的財務管理體系，加快推進企業財務管理轉型，革新財務管理理念，同時積極構建國有企業評價考核機制，為國有企業的穩定經營發展夯實基礎。

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【作者單位：萬家寨水務控股集團有限公司（山西澤城西安水電有限公司）】