高校決算編制中存在的財務管理問題及對策研究

王麗敏 北京農業職業學院財務處

引言

部門決算是由各部門依據國家有關法律法規及其履行職能情況編制，反映部門所有收入和支出情況等的綜合性年度報告，是對預算執行進行監督管理的參考和依據。

決算報告包含決算報表、分析報告、填報說明以及分析評價表。報表數量多，填寫程序復雜，相互勾稽，還需要完成分析報告和填報說明等大量文字說明和分析工作。

部門決算的上報時間一般在下年的1 月下旬，從當年12 月底完成會計核算到決算報告上報，雖然有較長的時間，但是全國教育經費統計年報、資產年報等上報的時間更早，一般在下年的1 月中旬就需要完成上報，這些報表都依賴決算報表的準確數據才能完成填報，這又使得決算報表的編制時間不得不向前推進。而且年底各項工作任務繁重，高校在1 月初陸續進入寒假，相關部門人員、關鍵數據難以聯系和搜集。而決算編制需要依賴會計核算的完成，每年12 月底還陸續有業務發生，年終結賬和決算編制太早也無法啟動。因此，部門決算編制是一項非常重要、工作量大、涉及部門廣、時間性要求強的系統性、專業性工作。提高決算報告質量和編制效率，提升決算編制中財務管理水平，具有重要意義。

一、文獻綜述

葉玉真2014 年在《如何提升高校部門決算報表編制質量和效率》中分析了提高決算編制質量和效率的方法，如加強日常會計核算、充分利用財務軟件功能、注重數據核對、做好財務結賬準備工作、講究編制方法等。

彭玫在2018 年《基于內控視角下的高校部門決算報表編制質量研究》中梳理分析了部門決算報表編制全過程的業務流程，提出通過設立行之有效的內控指標，關注各風險監控點，提高部門決算報表編制質量。

秦渝2019 年在《提升高校部門決算報表編制質量和效率的措施分析》中提出了對財務管理部門的工作人員要定期培訓、采用信息技術進行決算報表編制、對決算報表編制的重要性充分認識、做好決算數據的核對工作等提供決算編制效率的策略。

方美翠等2022 年在《新時代高校財務崗位設置及職責優化研究》中提出為滿足財政預算管理一體化改革、管理會計、業財融合，應通過流程再造方式，構建財務崗位職責，為高校財務管理從“核算會計”到“管理會計”轉變，提升財務綜合治理能力。

綜上所述，現有文獻主要從提高決算信息化水平、加強會計核算基礎工作、加強會計人員培訓、內部控制等方面進行研究提高決算編制水平。本文在前人研究基礎上，結合筆者自身工作經歷，認為當前大部分高校財務處崗位設置主要以傳統核算型會計為主，管理會計缺位，會計核算職責與決算工作銜接不緊密，基礎工作滯后，工作流程不完善，以及跨部門信息溝通障礙，是導致目前高校決算編制質量和效率不高的主要原因。

二、高校決算編制中存在的財務管理問題

(一)管理會計缺位，會計核算職責與決算工作銜接不緊密

目前大部分高校財務崗位設置以核算型為主，報銷核算會計占財務崗位的一半以上人員，年終結賬和決算工作一般由具體一個科室或幾個人員負責。大部分財務核算和報銷人員僅對自身負責的核算和報銷業務熟悉，對年終結賬、決算報表、財務分析只是被動配合，缺乏對科目的深入理解和分析，對決算報表的整體理解、以及預算、財務分析相關知識，使得大部分會計人員缺乏與決算工作的緊密銜接，決算編制壓力僅由個別決算會計承擔。

但是結賬和決算是系統性工作，如同接力賽跑，前期的核算、對賬工作如果沒有以決算為目標和方向，沒有考慮到決算工作的緊迫性，按時準確完成，勢必影響年終的結賬和決算報表取數。人員職責如果沒有做到與決算銜接，會計信息不是以決算編制為導向的，在結賬和決算編制過程中障礙重重。

(二)基礎工作滯后，工作流程不完善，控制點不明確

會計是決算的依據，決算是會計的報告。決算的編制的前提是完成全年的會計核算和對賬工作。前期對賬工作的滯后，擠占了后期結賬和決算編制時間。由于高等院校的特殊性，每年決算編制的時間與放寒假的時間重疊，大部分財務部門人員都已休假，錯誤憑證也無法得到及時修改，影響結賬和決算效率。

決算工作往往由編制人員根據職業判斷進行，未對決算編制過程中需要控制的風險點進行分析，未形成標準化流程，影響了決算質量和效率。

(三)跨部門、跨科室搜集基礎數據困難

決算報告涉及到較多非財務數據類的基礎信息，需要與多個部門溝通取得。由于缺乏正式的基礎數據搜集渠道，往往由財務人員口頭或通過聊天工具聯系相關部門人員溝通取得。這種方式有利于和具體的負責人直接對接，充分溝通，形成良好的人際關系，但也容易出現任務推諉、數據缺乏權威性、反復修改的問題。在結賬和決算工作中，往往涉及到多個科室，多個部門需要跟進的事項和搜集的信息，依靠這種溝通方式也相當耗時費力。

2020 年以來，各地陸續上線了財政預算一體化系統，未來可能實現所有銀行支付業務都納入預算一體化系統中，實現在預算一體化系統自動生成憑證，自動提取決算數據，將在很大程度上解決決算報表數據生成和填報的問題。但是生成決算數據的基礎信息，離不開對賬務必要的檢查和核對，以及對財務基礎工作質量的提升。因此依然有必要解決決算編制中存在的財務管理問題。

三、決算編制中財務管理對策分析

(一)重建高校財務崗位職責，加強各財務崗位與年終決算銜接

部門決算編制是系統工作，需要財務部門全體人員的協作配合。會計人員不僅局限于記賬核算工作，憑證審核人員也不應僅僅是針對每張憑證孤立地審核。會計核算和年終決算應該是密切銜接、密不可分的。要加強會計核算和年終決算的銜接性，應合理安排年終決算工作任務，提高會計人員在決算工作中的參與度。

會計核算與年終決算銜接不緊密主要是由崗位設置和職責劃分造成的。傳統的高校財務處是按照報銷、出納、制單、預算、決算等職能設置崗位，核算會計和決算會計崗位分開而設，表面看各司其責，實際造成了業務流程的切割，制單和報銷會計不了解報表需求，預決算會計不了解業務來龍去脈，往來長期掛賬因職責不清長期掛賬，科目無專人檢查核算質量低下，影響決算編制效率和質量。而如果將會計和決算會計集中一人設置，高校報銷核算業務體量大，單人也無法承擔所有工作量。

為加強各財務崗位與決算的銜接，培養更多全盤會計和管理會計人才隊伍，順應信息化時代潮流，加快財務管理由核算型向管理型轉變，建議以服務對象和業務模塊切割，設置財務人員崗位，通過系統開發，分賬套核算單位賬務。傳統情況下，高校一般在一個總賬套下核算所有業務，不同的會計同時在一個賬套下記賬，最后由決算會計進行年終結賬，出具報表。由于賬套下各個科目所有會計都在使用，其準確性只能由總賬會計負責檢查，無法劃清各核算會計的職責。決算會計對所有賬務進行結賬，由于業務體量大，對報銷業務了解程度有限，往往較難隱藏的問題。

建議按高校業務部門類型將核算賬套拆分為教育、科研、行政、后勤等幾個下屬獨立賬套，不違反不相容職務相互分離原則前提下，每個會計專門負責一個獨立的賬套，負責包括預算編制、報銷審核、制單、對賬、往來清理、結賬、決算編制、各類數據統計、成本績效分析等全盤工作。各分賬套會計對所負責賬套的具體業務、核算準確性、科目余額準確性負責，結賬、決算編制后，由總賬套會計通過系統自動匯總報表，整理匯總分賬套報送的信息，從整體上再對科目、報表進行檢查，從決算全局對全局進行把握。

核算系統上需要實現獨立設置賬套，分賬套核算，報送報表；總賬套可以匯總進行科目及賬務查詢，接收以及合并報表。在科目設置上，由總賬套統一設置，保證共性科目設置的一致性。

通過重組崗位，首先，每個賬套會計均對業務全貌了解，不再只是機械化的記賬員，培養更多的具備預算、決算、績效、財務分析等知識的全盤會計和管理會計；其次，按業務模塊劃分工作，每個會計負責獨立賬套下的全盤業務，避免在中途環節出現責任不清的情況；第三，提高決算編制的及時性。會計人員參與到決算工作中，由原來的被動完成核算變成了主動為其下一步決算編制服務，能夠更好地理解決算工作，提高決算編制的及時性。

(二)建立高校決算工作標準化流程，梳理控制點，推行按月結賬

梳理決算編制工作業務流程，明確各環節工作內容，明確風險控制點、責任人和完成時間節點。年終結賬和決算編制前，主要控制點包括但不限于以下：

1.現金、銀行對賬。確保所有現金、銀行賬戶已完成記賬和對賬，原則上科目余額應與銀行對賬單余額一致。不應存在出納未取回銀行回單，就不入賬的情況。避免因銀行賬不準確，而造成后續修改，反復重新結賬報表。

2.往來賬清理。 逐條檢查各項往來記賬，可在結賬前清理的往來賬，應及時清理。及時辦理上繳國庫款并入賬，原則上年末應繳財政款余額應為0。報銷暫借款應在年末催辦經辦人及時報銷，原則上年末余額應為0。對長期掛賬的往來賬，分析掛賬原因，及時匯報并提出處理辦法。

3.核算完整性檢查。檢查是否計提了固定資產折舊、是否完成了專用經費提取賬務等年末特殊賬務處理。

4.與相關部門進行對賬。與人事部門核對當年人員經費情況。與資產部門核對各類資產余額。與稅務會計核對下期應繳稅費余額。

5.核對科目勾稽關系。核對受托代理資產與受托代理負債科目余額是否相等。人員經費計提數與應付職工薪酬貸方發生額是否相等。

6.核算規范性檢查。憑證不應存在空號、支出費用類科目非結賬期發生額應在借方，收入類科目非結賬期發生額應在貸方，項目、資金來源、往來單位等輔助核算準確完整。

每年財務負責人應親自對結賬前控制點進行梳理，增加部門全員重視，強調該項任務的強制性和權威性。年初即將控制點下達，并動態更新控制點，年中反饋進度，使問題得到及時解決，年末的對賬和結賬前檢查工作壓力就會減輕。

由于主管部門并不強制要求月末結賬，所以大部分高校都是直接進行年結。年結省去了月結的麻煩，但是任務在年底過于集中，平時基礎核算不規范，任務集中到年底進行，對結賬和決算人員造成很大的困難。建議逐步推行按月結賬，每月完成銀行對賬，往來款跟進解決，項目余額核對等基礎性工作，減輕年底工作壓力。

財務負責人應對進度給予足夠的重視，及時通報未按時完成進度的人員，給予必要的懲戒，避免進度表流于形式。設定財務人員崗位績效指標，加強人員績效考核。

(三)解決校園信息化建設中跨系統銜接問題，加強校園信息系統一體化建設，解決跨部門數據采集報送問題，提高跨部門數據采集效率

決算編制涉及很多需要從財務部門以外的其他部門搜集的數據，例如教職工人數、離退休人數、學生人數、房屋、車輛信息等，負責決算編制的會計人員既需要負責各種決算報表的填制，又需要反復催促各部門、各科室按時提供數據。由于缺乏正式的數據報送系統，一般采取口頭溝通，或一對一的聊天工具進行溝通，提供的數據往往未經部門負責人審批，數據報送直接人員可能由于對數據口徑的偏差，或者對數據報送的重視程度不夠，造成數據提供不及時、不準確。由于缺乏明確的時間節點要求，財務人員在信息搜集過程中耗時耗力。因此開發正式的數據報送系統，提高跨部門數據采集效率非常必要。

通過開發正式的數據報送系統，增加相應的審批環節，有利于決算編制人員快速分發數據采集任務，財務部門以及其他部門負責人關注到數據采集任務的流轉情況，及時解決各種障礙，避免出現推諉或擱置的情況。

五、結語

本文通過分析研究高校決算編制中存在的問題，提出如下對策：一是構建以業務為中心的涵蓋預算編制、核算、決算、財務分析、往來管理、成本分析、績效管理等全面職能的管理型會計崗位，加強各會計核算與年終決算銜接；二是梳理決算編制工作業務流程，明確風險控制點和完成時間節點。加強人員績效考核，推行按月結賬；三是解決跨部門數據采集報送問題，提高跨部門數據采集效率。