數(shù)字化審計團隊的培養(yǎng)策略及實現(xiàn)路徑

陳小其 于威 張偉青 （中信銀行審計部 北京 100801）

一、引言

2018 年，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上明確提出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設，努力構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。在傳統(tǒng)審計模式下，基于審計抽樣邏輯的審計方法是以事后審計為主，主要依托年度審計計劃、審計項目，依靠審計人員的經(jīng)驗判斷，通過現(xiàn)場詢問、查閱、觀察、盤點、分析性復核、穿行測試等程序實施審計，對問題和風險的揭示存在片面性、偶然性、滯后性，難以滿足企業(yè)全面覆蓋風險、快速應對風險的審計需求。同時，企業(yè)的高質量發(fā)展、“降本增效”的壓力也要求審計盡量用最少的人員、最低的成本、最高效的方式完成工作任務，盡量減少審計行為對經(jīng)營單位的影響，減輕被審計單位的迎檢成本。

數(shù)字化審計對問題和風險揭示的廣度、深度、精度、及時性均遠超傳統(tǒng)審計，可很好地促進審計價值的實現(xiàn)，滿足新時期審計工作的需要。數(shù)字化審計轉型涉及文化、制度、流程、人員、系統(tǒng)、模型、數(shù)據(jù)、工具等多個方面的重構和革新，其中人員是最關鍵的要素。審計部門只有革新了審計團隊的理念、提升了審計團隊的數(shù)字化審計能力，才能有效驅動數(shù)字化技術的應用，促進數(shù)字化審計的推廣，進而實現(xiàn)成功轉型。據(jù)了解，目前大部分企業(yè)在數(shù)字化審計團隊培養(yǎng)方面尚處于摸索階段，尚無系統(tǒng)的體系、方法、路徑。如何搭建一套完整、實用的數(shù)字化審計團隊培養(yǎng)體系，培育一支具備數(shù)字化基因、業(yè)技融合的復合型隊伍，成為當前各企業(yè)審計部門面臨的一項重要課題。

二、數(shù)字化審計團隊培養(yǎng)與組織的關系

當前，數(shù)字化轉型已深入到企業(yè)的方方面面，許多組織已將數(shù)字化人才的培養(yǎng)作為企業(yè)人力資源管理的重要課題，內部審計作為組織的一部分，培養(yǎng)數(shù)字化審計團隊離不開組織的依托。同時，內部審計部門作為組織數(shù)字化轉型過程中最大的數(shù)據(jù)應用部門和監(jiān)督部門，應保持好自身定位，梳理好與組織人才培養(yǎng)體系之間的關系。

一是在數(shù)字化審計人才培養(yǎng)體系搭建、方案制定、計劃實施過程中應充分考慮人員培養(yǎng)與組織相互聯(lián)動、相互促進的關系。積極將審計數(shù)字化人才培養(yǎng)方案、課程體系、考核、晉升等融入組織的數(shù)字化轉型、團隊培養(yǎng)體系中，爭取組織的支持和資源。通過派遣審計人員到科技部門進行學習、引入科技人員至審計部門參加工作、在培訓課程體系中增加數(shù)字化審計相關內容等措施，巧借人力資源、科技部門的力量，提高培養(yǎng)效果。

二是在數(shù)字化轉型浪潮中率先而為，成為數(shù)字化轉型的排頭兵。通過搭建一套規(guī)范化、體系化、創(chuàng)新型的數(shù)字化審計人才培養(yǎng)計劃，打造一支具有數(shù)字化審計思維、懂業(yè)務、知數(shù)據(jù)、會技術、多層次的復合式人才團隊，在組織內起到“頭雁效應”，營造積極、良好的數(shù)字化審計氛圍。有條件的組織，特別是金融機構、國有企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)公司，可以將數(shù)據(jù)分析人才培養(yǎng)、建模能力認證等形成企業(yè)級的規(guī)范，在數(shù)字化建模能力培訓過程中將一、二道防線人員納入，為組織數(shù)字化人才培養(yǎng)做出貢獻。

三是將組織數(shù)字化轉型納入審計范圍，將數(shù)字化規(guī)劃、數(shù)字化能力建設、數(shù)據(jù)治理、新技術應用、數(shù)字化人才培養(yǎng)等納入審計重點，提出針對性意見和建議，并適時將審計在數(shù)字化轉型、團隊培養(yǎng)等方面的先進經(jīng)驗、做法向組織推廣，賦能條線部門、子公司等，使其成為組織數(shù)字化轉型、團隊培養(yǎng)的示范。

三、數(shù)字化審計人員應具備的能力

在數(shù)字化審計轉型背景下，審計人員應具備的能力和知識結構，是保障團隊培養(yǎng)方案順利實施、良好開展的基礎。數(shù)字化審計一般以數(shù)據(jù)或信息為開端，通過數(shù)據(jù)分析和挖掘技術精確定位問題，并利用指標、數(shù)據(jù)實現(xiàn)為被審計機構“畫像”，全面、客觀地揭示問題。相較傳統(tǒng)的審計人員，數(shù)字化審計對于審計人員的綜合能力要求更高，除需掌握傳統(tǒng)的審計方法、業(yè)務外，還應具備以下能力：

（一）數(shù)字化審計思維能力

數(shù)字化審計轉型需要審計人員首先具有數(shù)字化審計思維能力。首先，審計人員需要在思想上充分認識到數(shù)字化轉型的重要意義，認識到獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、運用數(shù)據(jù)是基本要求，利用大數(shù)據(jù)及其技術開展審計工作是基本技能，不重視和利用大數(shù)據(jù)這一科技手段將難有大作為。在日常審計工作中，積極學習并利用審計科技手段提升工作質效，樹立大數(shù)據(jù)思維，鍛煉自己善于利用各種內外部數(shù)據(jù)，建立模型提升審計發(fā)現(xiàn)問題的效率、精度和深度的能力。善于從數(shù)據(jù)的角度、模型的角度、工作創(chuàng)新的角度、審計價值創(chuàng)造的角度去總結、分析、思考，利用大數(shù)據(jù)方法“由點及面”，將審計發(fā)現(xiàn)的問題通過數(shù)據(jù)、模型去分析、反映問題是否具有普遍性、典型性。善于利用數(shù)據(jù)、指標分析，把握事物發(fā)展的總體趨勢和根本方向，從戰(zhàn)略、長遠的角度去思考問題、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（二）數(shù)據(jù)理解能力

大數(shù)據(jù)時代，審計人員所面臨的不再只是手工的憑證、賬簿、報表，而是海量的電子數(shù)據(jù)、龐雜的各類信息。若想從繁蕪復雜的數(shù)據(jù)中找出相關性、挖掘疑點，審計人員首先必須了解數(shù)據(jù)，包括企業(yè)內部各類業(yè)務系統(tǒng)、管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，外部公開數(shù)據(jù)，并隨時將有用的數(shù)據(jù)引入審計系統(tǒng)，在了解各類業(yè)務、系統(tǒng)功能的基礎上，熟悉掌握系統(tǒng)產(chǎn)生的各種業(yè)務、登記簿、日志等數(shù)據(jù)，掌握數(shù)據(jù)結構、字段定義、變量，表與表之間的關聯(lián)關系。對數(shù)據(jù)保持足夠的敏感，理解數(shù)據(jù)背后的業(yè)務邏輯和實質，能透過數(shù)據(jù)洞察企業(yè)經(jīng)營、管理的本質，準確、快速地利用數(shù)據(jù)去構建審計模型，發(fā)現(xiàn)疑點線索。

（三）數(shù)據(jù)分析和挖掘能力

數(shù)據(jù)分析和挖掘是兩種相輔相成的數(shù)字化技能，是審計人員需要掌握的核心能力。其中，數(shù)據(jù)分析能力更側重于數(shù)據(jù)總量分析，強調“面”，即要求審計人員能夠對數(shù)據(jù)進行整理、篩選、加工，利用趨勢分析、切片分析、結構分析、指標分析等方法從多維度對總量數(shù)據(jù)進行剖析，讓數(shù)據(jù)“說話”，為被審計對象“畫像”，全面、客觀地反映被審計單位狀況，洞察被審計單位在經(jīng)營和管理中存在的不足和風險。而數(shù)據(jù)挖掘能力更側重數(shù)據(jù)的鉆取，強調“點”，即要求審計人員應用各種查詢、分析、建模工具，從海量數(shù)據(jù)中篩查發(fā)現(xiàn)異常、疑點，并以相關疑點作為切入點，深挖各種問題，尋找問題產(chǎn)生的根源。

（四）創(chuàng)新、學習能力

隨著企業(yè)數(shù)字化轉型的不斷深化，新的技術、新的業(yè)務、新的產(chǎn)品等不斷涌現(xiàn)，審計人員需要了解的業(yè)務越來越多。同時，新的審計理念、審計思路和做法，以及監(jiān)管機構、高級管理層、被審計對象等各利益相關方對審計需求的不斷增加，也給審計人員帶來了巨大挑戰(zhàn)。審計人員若想創(chuàng)造價值，必須與時俱進，克服審計定勢思維，主動擁抱新審計理念、新技術、新業(yè)務、新數(shù)據(jù)，眼睛多向“外”看，通過參加行業(yè)交流、學術研討會、論壇，積極開展新審計理念、新審計方法的研究，通過撰寫論文、承擔課題研究、開展授課等，不斷提升自我的業(yè)務能力、技術能力、前瞻性思維。在日常工作中，不局限于傳統(tǒng)方法和手段，勇于突破，大膽創(chuàng)新，積極利用現(xiàn)代科技手段和信息化技術，高效開展審計工作，不斷提升發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。

四、數(shù)字化審計團隊的培養(yǎng)策略

（一）穩(wěn)步推進

數(shù)字化審計團隊培養(yǎng)是一項長期艱巨的工作，審計部門在推進審計團隊轉型過程中，由于大部分審計人員來自業(yè)務條線、年齡結構偏大，對于技術的自然恐懼和不適應，以及對于舊審計模式的依戀，導致對數(shù)字化轉型、新審計產(chǎn)生了畏懼，甚至抗拒的心理。因此，數(shù)字化審計團隊的培養(yǎng)不能一蹴而就，應注重穩(wěn)扎穩(wěn)打、循序漸進、逐步開展。充分考慮審計人員對數(shù)字化認識、能力總體水平、審計工作要求變化等因素，制定分階段、分步驟的培養(yǎng)計劃。在初始階段，以鼓勵性政策引導為主，側重增強審計人員對數(shù)字化審計的認識，培育審計人員對數(shù)字化技術的興趣，引導審計人員利用數(shù)字化技術來提高審計效率，挖掘高價值審計成果。隨著審計人員數(shù)字化認識、水平的總體提升，逐步通過降低出差預算、壓縮出差時間、提升非現(xiàn)場工作時間投入，將數(shù)字化能力作為審計人員必備技能進行要求，加強考核力度等措施，穩(wěn)步促進審計數(shù)字化人才的擴充及數(shù)字化審計能力的總體提升，最終實現(xiàn)“非必要不現(xiàn)場”、全員數(shù)字化、人人非現(xiàn)場的局面。

（二）貼合工作

數(shù)字化審計團隊培養(yǎng)，應始終貼合審計整體發(fā)展規(guī)劃和實際，既要滿足當前審計項目計劃、工作及管理開展等需要，又要滿足未來審計轉型發(fā)展新要求，將前瞻性和可操作性有效結合。著力通過數(shù)據(jù)分析、挖掘、建模能力的培養(yǎng)，提升審計人員精準、高效挖掘問題的能力；著力組織人員對新的生產(chǎn)方式、作業(yè)流程等開展探索和研究，形成“以研促學”“以審促學”“以學促進”的良性循環(huán)，在學習、研究、課題突破過程中挖掘高價值審計成果，逐步釋放數(shù)字化效能，不斷促進審計人員對數(shù)字化審計的認識，確保滿足未來數(shù)字化轉型、價值型審計的新要求。

（三）分層培養(yǎng)

數(shù)據(jù)化審計團隊培養(yǎng)過程中涉及到各層級人員，應根據(jù)不同審計人員的能力基礎、專業(yè)背景、年齡結構，以及現(xiàn)有崗位對數(shù)字化的需求等進行評估，搭建分層級的培養(yǎng)機制，設立分層分類的實施目標，制訂不同層級人員的培養(yǎng)方法、培訓課程。如通過設立針對大部分審計人員的“基礎班”，設立針對少部分數(shù)字化能力突出人員組成的“精英班”“尖子班”等，使不同角色的審計人員都能夠惠及，避免由于知識結構精細化程度不足導致難以滿足不同需求群體的預期，無法達到最好的效果。

五、對數(shù)字化審計團隊的培養(yǎng)建議

（一）做好數(shù)字化審計人才培養(yǎng)規(guī)劃

數(shù)字化審計團隊的培養(yǎng)，涵蓋內容廣、范圍大、變革層次深，涉及審計人員的切身利益，審計部門要充分考慮該項工作復雜性、多樣性的特點，結合審計發(fā)展及轉型規(guī)劃，對審計數(shù)字化人才進行盤點，甄別人才缺口和技能缺陷，設立數(shù)字化人才提升、非現(xiàn)場占比提升、數(shù)據(jù)化審計成果數(shù)量提升等目標，統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一部署，將數(shù)字化審計團隊的培養(yǎng)納入審計戰(zhàn)略規(guī)劃、部門重點工作，統(tǒng)籌推進數(shù)字化審計人才的培養(yǎng)。成立由部門一把手擔任組長的領導小組，負責規(guī)劃及方案審核、資源統(tǒng)籌等；成立執(zhí)行小組，安排牽頭處室具體負責工作推動，明確協(xié)作處室、各審計中心在數(shù)字化審計人才培養(yǎng)過程中承擔各自的職責，有序推進審計數(shù)字化人才培養(yǎng)計劃實施。

（二）搭建分級認證體系

數(shù)字化審計需要具有數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力，精通審計業(yè)務，熟練信息技術的復合型人才。為滿足未來數(shù)字化審計“業(yè)務+技術”復合性人才的需要，審計部門可以通過建立“業(yè)務專業(yè)域能力認證+數(shù)字化審計能力認證”相輔相成的人才培養(yǎng)體系，設立“1—N 級”的能力檔次，并以人才培養(yǎng)管理辦法、晉升考核管理辦法、認證標準和操作規(guī)程等制度形式進行規(guī)范。同時，定期組織認證工作，并將認證結果作為評價審計人員能力、水平的標準，審計人員聘用、提拔、人才梯隊建設的依據(jù)。其中業(yè)務專業(yè)能力認證，主要通過審計工作經(jīng)驗判定、承擔審計項目角色、成果出具、業(yè)務理論考試等進行評定，突出對審計人員的專業(yè)業(yè)務能力培養(yǎng)；數(shù)字化審計能力認證，主要對審計人員數(shù)字化技術應用能力、模型研發(fā)的數(shù)量和質量、利用數(shù)字化技術挖掘的審計成果、在數(shù)字化審計轉型過程中承擔的角色、上機模擬考試等方面進行評定，主要突出審計人員的數(shù)字分析、挖掘、建模等能力的培養(yǎng)。

（三）制定差異化的培訓課程

在開展審計人員數(shù)字化培養(yǎng)的過程中，審計部門可以根據(jù)審計人員的年齡、教育背景、專業(yè)能力、個人對數(shù)字化審計的興趣等，科學應用差異化的培訓手段，多措并舉，因材施教，提高培養(yǎng)的針對性。

1.根據(jù)人員分層。

表1 人員分層培養(yǎng)方式

2.根據(jù)培養(yǎng)方向分層。詳見下頁表2。

表2 培養(yǎng)方向分層培養(yǎng)方式

（四）構建數(shù)字化審計創(chuàng)新孵化機制

數(shù)字化審計是一項全新的審計模式，仍處于摸索階段，需要審計人員具備創(chuàng)新、探索的能力和精神。審計部門可通過建立“創(chuàng)新搜索雷達”，探尋數(shù)字化審計轉型、推廣過程中需要運用的新技術、工具、內外部數(shù)據(jù)，新的審計方法、新的作用模式以及適合運用數(shù)字化技術來開展審計的相關業(yè)務、領域或項目，收集內外部優(yōu)秀審計案例、內外部案件等信息。在原有組織架構的基礎上，打破審計中心、處室邊界，設立不同形式的虛擬學習、課題突破小組，建立“數(shù)字化審計創(chuàng)新孵化平臺”，對搜索到的相關內容進行學習、研究，并且從組織層面給予相關創(chuàng)新小組資源上的支持，確保相關人員時間投入、考核方面的保障，為數(shù)字化轉型提供全面孵化支持，形成“產(chǎn)、學、研”為一體的良性互動，提升審計人員對數(shù)字化審計的熱情，培育“研究型審計”的良好文化氛圍，促進審計手段的提升、價值的實現(xiàn)。

（五）利用成果為誘導，樹立榜樣

相比傳統(tǒng)審計，數(shù)字化審計發(fā)現(xiàn)問題的效率、質量將大大增強。實際工作中，可以在組織內選拔部分有科技背景、探索研究精神的審計人員，優(yōu)先安排至數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘較多的領域或項目，以戰(zhàn)代訓，讓優(yōu)秀的人脫穎而出。通過新老審計項目、成果的對比，讓全體審計人員體會到數(shù)字化審計對工作效率、質量、價值帶來的提升。同時，有意識地在內外部進行宣傳引導，在考核、晉升中予以傾斜，樹立榜樣的示范作用，讓全體審計人員認識到數(shù)字化審計帶來的益處，激發(fā)全體審計人員利用數(shù)字化開展工作的熱情。

（六）建立知識庫及分享機制

大部分審計人員都對數(shù)字化審計比較陌生，能夠較好地利用數(shù)字化技術提高審計作業(yè)效率、挖掘問題的人員還比較少，但審計人員在日常工作過程中收集到的相關數(shù)據(jù)、搭建的審計模型及思路，利用數(shù)字化技術發(fā)現(xiàn)的典型案例等均為審計寶貴財富，值得相關人員學習和借鑒。審計部門可以通過在數(shù)字化審計科技平臺上搭建知識庫模塊、定期收集并上傳涉及數(shù)字化審計相關的文章、案例、數(shù)據(jù)字典等，做好文檔標記，提供置頂、閱讀量顯示等功能，提高搜索效率。同時，定期召開經(jīng)驗交流、案例研討會，分享審計思路、模型構建、數(shù)據(jù)分析挖掘方法等，舉一反三，引導審計人員利用數(shù)字化技術來高質、高效地完成本職工作。

（七）發(fā)揮考核指揮棒的作用

充分發(fā)揮考核“指揮棒”“助推器”的作用，在機構、項目、人員等考核中設立數(shù)字化審計相關的考核指標和獎懲機制，可以有效引導、激勵，同時倒逼數(shù)字化審計團隊能力的提升。

1.針對人員的考核，可將數(shù)字化審計能力、參與審計科技平臺建設、編寫新模型、引入新數(shù)據(jù)、參與審計課題研究等納入員工考核和工作要求，通過設立數(shù)字化審計應用能手、年度優(yōu)秀模型、年度優(yōu)秀審計成果等獎項鼓勵先進。同時，將數(shù)字化能力認證結果作為人員聘用、提拔、職級晉降門檻，倒逼審計人員不斷提升自我的數(shù)字化能力。

2.針對項目的考核，可將非現(xiàn)場審計工作占比、遠程訪談及確認情況、使用模型疑點數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題占比、利用指標進行機構畫像等數(shù)字化技術運用納入項目質量考核、評優(yōu)評先中，通過設立優(yōu)秀數(shù)字化審計項目等獎項鼓勵先進。

3.針對機構的考核，可將數(shù)字化人才認證占比、新模型研發(fā)入庫、審計科技手段運用等納入考核，并設立年度數(shù)字化審計能力進步獎、數(shù)字化審計能力優(yōu)秀中心等獎項鼓勵先進個人或團體。

六、結束語

國家“十四五”發(fā)展規(guī)劃將數(shù)字化發(fā)展定位為國家重大發(fā)展戰(zhàn)略。對于各企業(yè)的審計部門、審計人員而言，推進數(shù)字化審計轉型不再是一道選答題，而是一道必答題。企業(yè)、審計部門、審計人員需要清醒地認識到數(shù)字化給審計工作帶來的革命性變化，使審計價值飛躍提升，積極穩(wěn)步推進數(shù)字化審計轉型，著力把握和推進數(shù)字化審計團隊的培養(yǎng)。