數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下粵港澳大灣區(qū)數(shù)字稅建設(shè)研究
——基于歐盟數(shù)字稅經(jīng)驗(yàn)

黃怡文 王英珠 黃凱欣 沈婷婷

（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，廣東 廣州 510320）

一、引言

數(shù)字稅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。目前數(shù)字經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展期，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為各國(guó)應(yīng)對(duì)疫情沖擊、加快經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要選擇，正深刻改變著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展走向，也不斷重塑社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造體系和利益分配格局。但同時(shí)傳統(tǒng)稅收規(guī)則不適應(yīng)對(duì)數(shù)字企業(yè)進(jìn)行征稅，導(dǎo)致稅收與稅源背離問(wèn)題加劇，且數(shù)字經(jīng)濟(jì)無(wú)實(shí)體的跨境經(jīng)營(yíng)、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的依賴以及數(shù)據(jù)和用戶參與等特點(diǎn)產(chǎn)生稅源的復(fù)雜性、稅基難以控制、常設(shè)機(jī)構(gòu)模糊不清、利潤(rùn)歸屬難以判斷等情形給稅制帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在此形勢(shì)下，基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅制調(diào)整開(kāi)始受到關(guān)注，征收數(shù)字稅的實(shí)踐也應(yīng)運(yùn)而生。

二、歐盟和粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1.歐盟數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

歐盟數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)模龐大，歐盟主要在監(jiān)管數(shù)字經(jīng)濟(jì)的框架及規(guī)則上占優(yōu)，且著重協(xié)調(diào)成員國(guó)之間優(yōu)勢(shì)，重視工業(yè)數(shù)字化發(fā)展。根據(jù)歐盟委員會(huì)數(shù)據(jù)，2019 年，歐盟27 國(guó)的數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)價(jià)值接近3250 億歐元，并預(yù)計(jì)到2025 年將超過(guò)5500 億歐元，對(duì)于歐盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的影響。

歐盟成員國(guó)之間的貿(mào)易和稅收制度較為復(fù)雜，歐盟各國(guó)之間的數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易涉及多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，稅收難以確定，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給歐盟稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。因此，歐盟需要制定數(shù)字稅相關(guān)政策和法規(guī)，以解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收問(wèn)題。

2.粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

粵港澳大灣區(qū)是我國(guó)開(kāi)放程度最高、經(jīng)濟(jì)活力最強(qiáng)的區(qū)域之一，也是中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為活躍的地區(qū)之一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在該地區(qū)的發(fā)展已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎。粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模不斷擴(kuò)張，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化趨勢(shì)顯著。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的數(shù)據(jù)，2019 年粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到5.5 萬(wàn)億元，占全國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總規(guī)模的14.1%。其中2019 年廣東省數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模高達(dá)4.9 萬(wàn)億元，占地區(qū)GDP 比重已達(dá)45.3%，香港和澳門數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模分別為1.3 萬(wàn)億元和0.4 萬(wàn)億元。而2020 年廣東省數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值達(dá)5.2 萬(wàn)億元，占GDP 比重已達(dá)46.8%，同比增長(zhǎng)6.1%。由此說(shuō)明，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，而且數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力還在不斷提升。

而為促進(jìn)粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府出臺(tái)了一系列扶持政策，其中2022 年4 月通過(guò)的《廣東省數(shù)宇經(jīng)濟(jì)促進(jìn)條例》標(biāo)志著在制度層面，廣東將數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)、相對(duì)成熟的政策措施上升為更具有規(guī)范性的法律制度，為粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展提供了法律保障。可以看出數(shù)字稅已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代繞不開(kāi)的重要議題，但中國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)征管方面存在數(shù)字所得計(jì)量困難、稅基流失等缺陷，現(xiàn)行增值稅法律缺乏對(duì)數(shù)字商品或服務(wù)的界定，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展急需稅制規(guī)范。

三、歐盟和粵港澳大灣區(qū)數(shù)字稅的發(fā)展情況

1.歐盟數(shù)字稅研究現(xiàn)狀

歐盟在數(shù)字稅方面的研究和進(jìn)展最早，也是最為深入的，一方面參與OECD 全球方案的制定，另一方面積極探索適合歐盟自身的解決方案。2013 年OECD 開(kāi)始研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字化的稅收問(wèn)題，啟動(dòng)了《稅基和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃》，2018 年歐盟委員會(huì)提出兩項(xiàng)獨(dú)立的數(shù)字稅提案，構(gòu)成了歐盟數(shù)字稅改革的基礎(chǔ)性文件。2020 年OECD 公布“雙支柱”藍(lán)圖，取得了巨大進(jìn)展以協(xié)調(diào)國(guó)際稅收工作。2021 年OECD 發(fā)布數(shù)字稅框架的最終版本，并得到了140 多個(gè)國(guó)家的支持，但鑒于美國(guó)與歐盟成員國(guó)之間存在的利益分歧等外部因素影響，歐盟宣布暫停數(shù)字服務(wù)稅的實(shí)施，等待全球數(shù)字稅框架的確定。

不過(guò)，主要?dú)W盟成員國(guó)國(guó)內(nèi)數(shù)字稅立法進(jìn)程仍未停止，為此美國(guó)政府不斷利用雙邊協(xié)議向相關(guān)成員國(guó)施壓，且以法國(guó)、奧地利、意大利和西班牙等歐盟成員國(guó)為例，為防止國(guó)內(nèi)稅款流失致使相繼宣布向美國(guó)數(shù)字巨頭征收單邊數(shù)字稅，而后在2021 年10 月雖與美國(guó)達(dá)成短暫妥協(xié)，從現(xiàn)有單邊稅收措施向“支柱一”生效實(shí)施的過(guò)渡期安排達(dá)成一致協(xié)議，但受政治經(jīng)濟(jì)等多方面因素影響目前單邊數(shù)字稅還未向“支柱一”生效過(guò)渡，不少國(guó)家依然保留著單邊數(shù)字稅的征稅政策。

近幾年，歐盟數(shù)字稅改革進(jìn)展?fàn)顩r良好，絕大部分歐盟成員國(guó)從改革方案、應(yīng)稅所得、稅率等方面已實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施數(shù)字稅，而且只有全球應(yīng)稅所得超過(guò)本國(guó)應(yīng)稅所得時(shí)才會(huì)對(duì)數(shù)字公司征稅。

2.粵港澳大灣區(qū)數(shù)字稅研究現(xiàn)狀

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)在仍在發(fā)展初期，粵港澳大灣區(qū)在數(shù)字稅研究方面的發(fā)展現(xiàn)狀主要是在政策層面進(jìn)行探討和研究，尚未推出征收數(shù)字稅的稅制政策，且目前對(duì)于數(shù)字稅稅收征管的研究多集中于數(shù)字稅征管與國(guó)際借鑒的理論層面上，但政府已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注數(shù)字稅征管對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切性，并開(kāi)始制定相關(guān)政策。例如，2019 年中國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，明確提出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的發(fā)展方向。澳門特別行政區(qū)政府也在2021 年提出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃，其中也包括數(shù)字稅的研究和探討。總體來(lái)說(shuō)，粵港澳大灣區(qū)在數(shù)字稅研究方面還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，探索更加科學(xué)、合理的稅收政策，以促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、歐盟典型國(guó)家數(shù)字稅比較分析

歐盟是全球數(shù)字稅領(lǐng)域的先行者，在數(shù)字稅立法和實(shí)施方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)和成熟的模式，其中法國(guó)、意大利、奧地利等國(guó)家都出臺(tái)了相關(guān)單邊征稅法案，以期通過(guò)征收數(shù)字稅達(dá)到反稅基侵蝕和解決國(guó)際利益分配不均的目的，因此借鑒歐盟的數(shù)字稅方案可以讓我國(guó)充分利用他們的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，減少重復(fù)摸索和錯(cuò)誤，提高數(shù)字稅建設(shè)的效率和質(zhì)量。本文重點(diǎn)選取征收范圍、應(yīng)稅門檻、稅基等稅制要素對(duì)歐盟典型國(guó)家的數(shù)字稅進(jìn)行比較分析，以便為下文粵港澳大灣區(qū)數(shù)字稅建設(shè)的建議提供依據(jù)。

1.歐盟典型國(guó)家數(shù)字稅稅收制度的比較分析

（1）征稅范圍

征稅范圍是確定數(shù)字服務(wù)和跨境數(shù)字公司應(yīng)納稅額的重要決策。歐盟成員國(guó)數(shù)字稅主要有以下征收范圍：一是對(duì)在線廣告征稅，包括數(shù)字廣告平臺(tái)以及在線搜索引擎等廣告服務(wù)商；二是對(duì)數(shù)字市場(chǎng)征稅，包括在線交易平臺(tái)、數(shù)字內(nèi)容分發(fā)平臺(tái)等；三是對(duì)數(shù)據(jù)交換服務(wù)征稅，涉及數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等服務(wù)；四是對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅，如數(shù)字內(nèi)容提供和在線游戲等。但歐盟成員國(guó)之間由于征稅目的的不同，數(shù)字稅的征稅范圍也有不同側(cè)重點(diǎn)。

法國(guó)的數(shù)字稅主要側(cè)重于數(shù)字廣告領(lǐng)域，主要征收針對(duì)在線廣告服務(wù)商的數(shù)字稅，包括以廣告收入為基礎(chǔ)的征稅。對(duì)比歐盟其他成員國(guó)，法國(guó)更加突出數(shù)字企業(yè)收入與用戶的關(guān)聯(lián)性。

與歐盟其他成員國(guó)相似，德國(guó)的數(shù)字稅也涵蓋了數(shù)字廣告和數(shù)字市場(chǎng)，不同的是德國(guó)對(duì)數(shù)字廣告和數(shù)字市場(chǎng)的征稅范圍可能更廣泛，涉及更多類型的在線平臺(tái)和交易活動(dòng)，且德國(guó)數(shù)字稅的征收重點(diǎn)是針對(duì)位于德國(guó)境內(nèi)的客戶，是對(duì)在德國(guó)提供數(shù)字服務(wù)或向德國(guó)消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品的企業(yè)征稅。

表1 歐盟典型國(guó)家征收數(shù)字稅的征稅范圍

（2）應(yīng)稅門檻

應(yīng)稅門檻是指確定企業(yè)或交易達(dá)到一定規(guī)模或收入水平后才適用數(shù)字稅的條件。歐盟各國(guó)數(shù)字稅征收的應(yīng)稅門檻存在以下共性。一是普遍設(shè)置了高門檻和起征點(diǎn)。歐盟各國(guó)要求企業(yè)達(dá)到較高的收入水平才需要納稅。二是歐盟各國(guó)的數(shù)字稅應(yīng)稅門檻主要是從全球年收入和從歐盟內(nèi)獲得收入兩個(gè)維度來(lái)確定應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)。但因?yàn)闅W盟各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和稅收政策的不同，各國(guó)數(shù)字稅征收的征稅范圍保持了一定的獨(dú)立性。

由于法國(guó)擁有較大的數(shù)據(jù)服務(wù)市場(chǎng)且考慮到數(shù)字稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，特別是對(duì)小型和中型企業(yè)的影響，法國(guó)對(duì)數(shù)字稅的征收設(shè)置了較高的應(yīng)稅門檻，較高的應(yīng)稅門檻可以減少小型企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)他們進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)展和創(chuàng)新。

與其他歐盟成員國(guó)相比意大利和西班牙的應(yīng)稅門檻較低，在全球應(yīng)稅服務(wù)上的金額是一樣的，而從歐盟中獲得的應(yīng)稅服務(wù)收入總額的規(guī)定則各不相同，設(shè)置較低的應(yīng)稅門檻主要是考慮到不同業(yè)務(wù)模式和市場(chǎng)特征因素，旨在確保稅收公平。

表2 歐盟典型國(guó)家征收數(shù)字稅的應(yīng)稅門檻

（3）稅基及稅率

歐盟數(shù)字稅的稅基都是針對(duì)各國(guó)營(yíng)業(yè)收入，而不是利潤(rùn)。OECD 規(guī)定對(duì)于集團(tuán)中進(jìn)行財(cái)務(wù)合并核算的實(shí)體向同一集團(tuán)內(nèi)的另一實(shí)體提供上述數(shù)字服務(wù)而產(chǎn)生的收入是否作為應(yīng)稅所得，取決于該筆收入由誰(shuí)獲取所得，如由提供應(yīng)稅活動(dòng)的單位取得的，不作為應(yīng)稅所得；所得由同一集團(tuán)的其他單位取得的，作為應(yīng)稅所得。而歐盟各國(guó)的稅基設(shè)置區(qū)別在于能不能從企業(yè)所得稅中扣除。法國(guó)是歐盟成員國(guó)中最早實(shí)施數(shù)字稅的國(guó)家之一。法國(guó)數(shù)字稅稅基不能從企業(yè)所得稅中扣除，但可以從另一種名為C3S 的稅中抵扣。法國(guó)政府希望通過(guò)這種抵扣機(jī)制緩解矛盾，避免企業(yè)集體抗議，從而避免簽訂雙邊條約才能征收數(shù)字服務(wù)稅的情況。

在稅率方面，開(kāi)征數(shù)字稅的歐盟成員國(guó)在稅率方面有較大的差異。法國(guó)、意大利和西班牙的稅率都為3%，奧地利稅率為5%，而捷克的稅率則定為7%，這表明歐盟內(nèi)部的跨國(guó)企業(yè)需要承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，過(guò)高的數(shù)字稅稅率將會(huì)增加數(shù)字企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低其盈利能力和現(xiàn)金流，影響數(shù)字企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。

表3 歐盟典型國(guó)家征收數(shù)字稅的稅基及稅率

2.歐盟典型成員國(guó)數(shù)字稅征收的短期方案對(duì)比分析

（1）斯洛伐克：常設(shè)機(jī)構(gòu)門檻的替代應(yīng)用

支柱二中GloBE 規(guī)則規(guī)定對(duì)所有年收入超過(guò)7.5 億歐元的跨國(guó)公司征收全球最低稅率15%，即根據(jù)新的關(guān)聯(lián)度規(guī)則，只要年收入超過(guò)7.5 億歐元，并在市場(chǎng)國(guó)使用或消費(fèi)終端市場(chǎng)管轄區(qū)的商品或服務(wù)，無(wú)論其是否在市場(chǎng)國(guó)內(nèi)設(shè)有實(shí)體，市場(chǎng)國(guó)都有權(quán)對(duì)其征稅。歐盟成員國(guó)斯洛伐克正在積極探索替代性方案來(lái)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的門檻，擴(kuò)展常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，即引入了“數(shù)字PE”（數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)）的概念。根據(jù)這一概念，只要跨國(guó)企業(yè)通過(guò)遠(yuǎn)程方式向境內(nèi)居民用戶提供在線服務(wù)，并滿足在線訂立合同、銷售數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)等條件，就構(gòu)成了“顯著經(jīng)濟(jì)存在”，從而被視為在境內(nèi)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所。數(shù)字PE 的引入旨在將在線服務(wù)提供商納入常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍，即使它們?cè)谖锢砩蠜](méi)有實(shí)體存在，但通過(guò)在線交互仍具有顯著的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。同時(shí)，歐盟成員國(guó)致力于在長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)方面突破現(xiàn)行的OECD 稅收政策框架，如獨(dú)立交易原則和常設(shè)機(jī)構(gòu)判定等，以探索建立新的所得稅課稅規(guī)則。這些努力旨在適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的演變，并為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的公平稅收提供更靈活和適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。

（2）意大利：征收網(wǎng)絡(luò)稅以反避稅

意大利于2018 年通過(guò)了《財(cái)政預(yù)算法案》，其中包括了網(wǎng)絡(luò)稅（Web Tax）的規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)稅涵蓋了兩個(gè)方面：對(duì)大型企業(yè)征收網(wǎng)絡(luò)稅和對(duì)服務(wù)購(gòu)買方企業(yè)征收網(wǎng)絡(luò)稅。對(duì)于大型企業(yè)只要其向意大利市場(chǎng)銷售貨物和服務(wù)，并滿足一定的年收入門檻，即使沒(méi)有在意大利設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，其所有來(lái)源于意大利境內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入都會(huì)被征收3%的稅率。對(duì)于服務(wù)購(gòu)買方企業(yè)，只要其在一年內(nèi)進(jìn)行了一定數(shù)量的特定數(shù)字交易，無(wú)須考慮其稅收居民身份，也將被視為納稅人，并按照3%的稅率征收網(wǎng)絡(luò)稅。此外，該法案還完善了常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，明確了在意大利境內(nèi)存在顯著而持續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也可以被認(rèn)定為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。公司繳納的網(wǎng)絡(luò)稅不得抵免其在意大利繳納的公司所得稅。該法案在一定程度上回應(yīng)了關(guān)于“隱匿常設(shè)機(jī)構(gòu)”的建議。意大利網(wǎng)絡(luò)稅的實(shí)施對(duì)于反避稅具有重要作用。這種稅收制度的設(shè)計(jì)有效地遏制了企業(yè)通過(guò)避免在意大利設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)規(guī)避納稅的行為。且網(wǎng)絡(luò)稅設(shè)定了相對(duì)較低的稅率（3%）減少了企業(yè)通過(guò)避稅手段來(lái)降低納稅負(fù)擔(dān)的誘因。

除了意大利和斯洛伐克外，在短期應(yīng)對(duì)中，歐盟成員國(guó)主張完善跨境增值稅規(guī)則，采納改良稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目成果1 提出的“顯著經(jīng)濟(jì)存在”聯(lián)結(jié)度概念，對(duì)某些類型的數(shù)字交易征收預(yù)提稅或征收均衡稅的備選方案，如法國(guó)和匈牙利設(shè)置了流轉(zhuǎn)稅和平衡稅，希臘等國(guó)家設(shè)置了預(yù)提稅等。

圖1 不同國(guó)家的數(shù)字稅實(shí)施方案

五、粵港澳數(shù)字稅建設(shè)的建議

從短期看，鑒于國(guó)內(nèi)稅法針對(duì)國(guó)內(nèi)數(shù)字企業(yè)有相應(yīng)的增值稅征管體系、國(guó)際數(shù)字企業(yè)在我國(guó)業(yè)務(wù)較小等具體國(guó)情，我國(guó)數(shù)字稅的開(kāi)征需求不大；但從長(zhǎng)期看，國(guó)際數(shù)字稅統(tǒng)一方案已進(jìn)入BEPS 基本框架搭建完成和細(xì)節(jié)完善協(xié)商階段，基于國(guó)際數(shù)字稅開(kāi)征已成必然和我國(guó)國(guó)際稅收利益協(xié)調(diào)的需要，我國(guó)必須加快國(guó)內(nèi)數(shù)字稅的相關(guān)立法，加快與BEPS 框架的接軌。下文基于對(duì)歐盟各國(guó)數(shù)字稅制要素設(shè)計(jì)的比較，創(chuàng)設(shè)性將粵港澳大灣區(qū)作為數(shù)字稅改革試點(diǎn)地，通過(guò)總結(jié)歐盟數(shù)字稅法立法實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，思考粵港澳大灣區(qū)數(shù)字服務(wù)稅的建設(shè)方向，以期為我國(guó)數(shù)字服務(wù)稅的探索與發(fā)展提供相關(guān)建設(shè)性意見(jiàn)。

1.短期：試點(diǎn)完善國(guó)內(nèi)稅法，探索過(guò)渡期的適應(yīng)性稅制

（1）引入“數(shù)字PE”，擴(kuò)大所得稅法常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義

現(xiàn)行稅法以物理存在作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得跨國(guó)數(shù)字企業(yè)通過(guò)網(wǎng)站銷售等手段在我國(guó)境內(nèi)獲取利潤(rùn)卻因無(wú)法認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)而規(guī)避境內(nèi)的稅收。針對(duì)此問(wèn)題，我國(guó)可以借鑒斯洛伐克等歐盟成員國(guó)引入“數(shù)字PE”以擴(kuò)展“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念內(nèi)涵，通過(guò)將跨國(guó)企業(yè)為境內(nèi)居民用戶遠(yuǎn)程提供在線服務(wù)，只要相關(guān)活動(dòng)滿足在線訂立合同、銷售數(shù)字化產(chǎn)品與服務(wù)等條件即構(gòu)成“顯著經(jīng)濟(jì)存在”，便可視同跨國(guó)企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置了常設(shè)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所，按其通過(guò)“數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)”取得的所得進(jìn)行納稅，以保證我國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收利益。

（2）明確跨境增值稅管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

隨著跨國(guó)數(shù)字企業(yè)商業(yè)模式的更迭變化，我國(guó)現(xiàn)行稅法的管轄權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已無(wú)法在B2C 模式中確定“目的地”時(shí)確定數(shù)字產(chǎn)品的服務(wù)的消費(fèi)地。針對(duì)此問(wèn)題，我國(guó)可以借鑒歐盟“一站式服務(wù)”機(jī)制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在粵港澳大灣區(qū)試點(diǎn)數(shù)字服務(wù)的“服務(wù)接受地管轄權(quán)”，采用正列舉SIM 卡標(biāo)識(shí)所屬國(guó)家等的方式確定消費(fèi)者所在地，只要跨國(guó)企業(yè)數(shù)字服務(wù)的消費(fèi)者所在地是境內(nèi)，便可要求跨國(guó)企業(yè)在銷售地辦理行使增值稅管轄權(quán)。

（3）設(shè)置跨境交易預(yù)提所得稅

針對(duì)現(xiàn)行所得稅法中預(yù)提所得稅的適用范圍僅限于消極所得未覆蓋線上電子商務(wù)等數(shù)字服務(wù)收入的不足，我國(guó)可以借鑒希臘等歐盟成員國(guó)擴(kuò)大跨境交易預(yù)提所得稅征稅范圍的經(jīng)驗(yàn)，在粵港澳大灣區(qū)試點(diǎn)將預(yù)提所得稅的適用范圍擴(kuò)大至數(shù)字服務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入，以保證在數(shù)字稅未開(kāi)征前，跨境電子商務(wù)企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)消費(fèi)者提供電商服務(wù)取得收入時(shí)能夠?yàn)檫@部分利潤(rùn)創(chuàng)造繳納足額的稅款。

（4）完善特殊反避稅體制

針對(duì)數(shù)字企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)到境外稅收洼地卻利用其數(shù)字化技術(shù)在境內(nèi)謀取利潤(rùn)等避稅手段，我國(guó)可借鑒意大利、英國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅等反避稅的特殊體制，如認(rèn)定跨國(guó)數(shù)字企業(yè)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí)征收25%的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅等，針對(duì)數(shù)字企業(yè)商業(yè)模式的特點(diǎn)完善制定不合理轉(zhuǎn)移利潤(rùn)懲罰體制、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法等反避稅制度。

2.長(zhǎng)期：銜接數(shù)字稅國(guó)際化，做好相關(guān)稅制設(shè)計(jì)與相關(guān)銜接

一是明確征稅對(duì)象。針對(duì)數(shù)字產(chǎn)品與服務(wù)現(xiàn)今還未有國(guó)際一致定義的情況，我國(guó)可以綜合借鑒歐盟DST 方案和DAT 方案以定向廣告、用戶數(shù)據(jù)處理和在線市場(chǎng)的提供為征稅對(duì)象。二是做好稅制要素上與國(guó)際框架的銜接。歐盟成員國(guó)的數(shù)字稅稅率在3%左右，并設(shè)置了較高的起征點(diǎn)。鑒于此，我國(guó)數(shù)字服務(wù)稅稅率要設(shè)定為3%，并根據(jù)國(guó)際框架結(jié)合我國(guó)稅收政策導(dǎo)向和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等因素來(lái)設(shè)置相應(yīng)起征點(diǎn)。三是需要積極參與國(guó)際方案協(xié)商，提出兼顧我國(guó)稅收利益與國(guó)際稅收利益的建設(shè)性建議，避免國(guó)際統(tǒng)一方案偏向于英美等發(fā)達(dá)國(guó)家利益。同時(shí)要積極推動(dòng)與各國(guó)制定相關(guān)的稅收協(xié)定，與許多國(guó)家之間達(dá)成協(xié)議確保數(shù)字業(yè)務(wù)廣泛接受和應(yīng)用關(guān)聯(lián)方法，為我國(guó)數(shù)字型企業(yè)“走出去”提供良好國(guó)際政策環(huán)境。