精細化成本視角下房建工程預算編制績效管理模式研究

李文暉 LI Wen-hui

（龍巖城發工程造價咨詢服務有限公司，龍巖 364000）

0 引言

全成本績效預算管理是成本方法、理念在預算管理各環節的貫徹，這一過程可考慮投入成本、績效目標、效益匹配、產出質量等原則、成本效益分析法進行各方投入成本的全面預算及衡量[1]。相關部門要將公共服務、財政支出、成本定額制定一個統一標準，再安排預算、成本設置，將質量、效益提升，并有效監督成本效益，合理使用資金[2]。隨著社會經濟持續發展，預算管理體制也相應地進行變革，隨之出現預算績效管理。目前，在房建工程預算編制績效管理的實踐過程中，沒有深入的績效理念，輕績效管理，重投入管理及支出管理[3]；績效考核沒有完全覆蓋經費，僅限于一部分經費；績效評價結果與薪酬激勵、預算安排掛鉤機制尚未建立等。針對房建工程預算編制完整的、實際的預算績效管理模式研究較少，因此，本文基于精細化成本視角，探討了建筑施工項目預算編制的績效管理模型。

1 房建工程預算績效管理現狀和存在問題

房建工程內部建立包括預算審批、預算編制、預算監控、預算執行、預算分析、預算調整、預算考核全預算管理制度。目前，房建工程預算管理主要存在問題包括：一是預算不能進行管理效能的發揮，預算限制于財務數據計算、統計，不能發揮管理效能。二是內部預算和部門預算脫節，受預算編制模式限制，內部預算和部門預算沒有有效融合，部門預算對房建工程監管職能無法有效實現。三是財政專項資金管理效率不高，房建工程財政資金績效目標不明確、不清晰，項目支出及基本支出資金有嚴重交叉等現象。房建工程在配合部門預算過程中形式多于實質，部門預決算未發揮管理財政資金的效能。四是科學績效評價體系缺乏，房建工程現行績效評價體系側重于財務指標、短期評價指標，非財務指標、長期評價指標涉及較少。圖1 為房建工程預算績效管理存在的主要問題。

圖1 房建工程預算績效管理存在的主要問題

2 房建工程預算編制績效管理模式做法

通過建設全過程預算績效管理鏈條，建立全方位預算績效管理格局，通過對建筑施工項目進行全面的預算績效管理，實現了建筑施工項目的目標。

2.1 構建全方位預算績效管理模式

2.1.1 整體運行納入績效管理

在房建工程的預算編制中，以該單元的工作活動、具體職責、職能績效目標為中心，以該單元的日常運營情況為中心，從重點工作的完成情況、經濟技術指標的完成率、日常管理情況等方面來衡量該單元的整體運行情況。圖2為房建工程預算編制績效管理模式圖。

圖2 房建工程預算編制績效管理模式圖

2.1.2 工程收支情況納入績效管理

房建工程支出包括項目支出、基本支出。在預算績效管理中，將房建工程預算編制、項目支出收支情況、基本支出收支情況等因素都納入其中，從過程、輸入、效果、產出等方面進行考量，對預算資金的使用效果進行全面的衡量。對重點的、實施期限長的工程實施實時動態調整、全程跟蹤，清理到期效率低下、未完成項目。

2.2 加快建立全過程預算績效管理鏈條

構建全過程預算績效管理鏈條，就是要構建出一個工程事前、事中、事后績效管理的閉環，然后構建出一個對預算執行有監督、對預算編制有目標、對評估結果有反饋、對預算完成有評估、對反饋結果有應用的全過程預算績效管理機制。圖3 為房建工程預算編制績效管理系統圖。

圖3 房建工程預算編制績效管理系統圖

2.2.1 事前績效評估及預算編制

要做好房建工程預算編制的事前績效管理工作，構建一個績效評價系統，對來年將要實施的重大專項、重大政策進行事先的績效評價。利用行業第三方機構、專家等合力評估工程能否做好、有無必要做、能否產生預期效果、預算是否充實等，決定資金是否給出，將預算安排、評估結果相掛鉤。在預算績效管理中，績效目標設定質量情況與年度績效考核有直接關系。在房屋建筑項目的預算編制中，要對專項經費、部門總經費、預算項目的績效指標進行科學的設置，以保證預算的質量。表1 為績效目標質量評價標準。

表1 績效目標質量評價標準

2.2.2 事中做運行監控及分析調整

在事中，要對業績目標的預算執行率和完成程度進行雙監控，在房建工程預算編制過程中，要對上半年的績效預算執行情況、目標完成程度進行實時監控和總結，將各個部門的預算信息進行整合，編制一份報告，提交給預算績效管理領導小組，再由預算績效管理領導小組對這份報告進行審核。發現問題及時整改。

2.2.3 事后績效評價及反饋

通過外部考核和內部考核，建立績效考核體系，建立績效考核結果的反饋機制?？冃гu價是整個預算績效管理流程的核心環節。每個部門都要向政府提出績效執行情況的報告，然后由預算績效管理辦公室對其進行總結，并提交給政府。考核方法為外部考核和內部考核，結合績效評價結果，及時反饋整改。

3 房建工程預算績效管理運行模式

3.1 預算指標體系設置

預算績效管理首要任務是構建合理、科學的預算指標體系。房建工程預算指標體系包括財務預算指標體系、績效指標體系，兩套指標體系間具有統一性、兼容性。圖4 為預算指標體系設置。

圖4 預算指標體系設置

預算績效指標體系包括項目支出績效指標、整體支出績效指標。在設置房建工程預算績效指標體系時根據相關政策設置，房建工程績效目標與相關部門管控方向一致。根據房建自身管理要求、發展戰略，房建工程應設置預算指標，全方位、多維度進行預算管理內容展示。單一的績效指標對于房建工程績效效果不能全面反映，指標設置應考慮房建工程年度目標、戰略規劃、社會效益等因素，從持續發展、運營效率、滿意度設置預算績效指標體系，確保指標體系全面將預算績效管理內容反映出來。房建工程預算績效指標體系包括定性指標、定量指標，需財務層面進行運營數據分析，綜合考量非財務類指標。圖5 為房建工程財務預算指標框架。

圖5 房建工程財務預算指標框架

3.2 預算績效目標編制

績效目標是預算分配、安排的基礎，也是實施績效運行監控、績效評價的重要內容和依據。房建工程要合理、科學進行房建整體績效目標的確定：績效目標要對預期產出、最終效果進行清晰描述。預期產出是在預算周期內，預算資金的工作成果。最終效果是產出對經濟、社會、環境的影響?？冃繕瞬捎媒^對值、相對值量化形式表述，量化形式不能表述的內容采用分檔、分級形式定性表述。擬定目標采集歷史值，制定預算目標較以往情況要有提高、改善。收集績效標準值作為預算目標擬定參考依據，標準值包括行業標準、歷史標準、財政部認可的其他標準、計劃標準。

3.3 預算執行跟蹤監控及績效評價

在預算執行過程中，要求對業務動態隨時掌握，定期檢查、監管預算具體執行情況，對階段性成果、預期效果是否趨同進行監控，及時糾正錯誤，保證業績目標的質量，按時按量完成。預算執行結束，通過績效評價報告形式分析、對比、評價預算績效完成情況。評價內容包括對預算執行進度的評價、對績效目標實現程度的評價。房建工程內部預算績效評價體系包括評價組織、評價指標、評價方法、評價標準。評價指標分為個性指標、共性指標，由主管部門統一制定共性指標，由房建自主選定個性指標的績效評價，并進行各考評指標權重的合理設置；房建工程預算績效評價采用外部評價、內部評價相結合模式。房建工程內部預算績效評價工作小組對房建項目支出績效目標、整體績效目標開展績效自評，針對各預算責任中心專項投資、績效目標、重大項目進行績效評價，重點評價風險高、規模大、戰略意義重要的項目績效成果、投資，形成自評報告；在房建工程績效自評基礎上，業務主管部門進行績效評價?？冃гu價標準分為計劃標準、行業標準、經驗標準、歷史標準等。選擇績效評價方法包括比較法、成本效益分析法、最低成本法、因素分析法、公眾評判法等績效評價方法。具體見圖6 所示。

圖6 房建工程內部預算績效評價體系

3.4 預算績效評價結果應用

在預算周期的末尾，對房屋建筑項目的業績考核結果進行了合理的運用，其運用的內容主要有：制定了一套行之有效的激勵和約束體系，并對績效評價進行了反饋和修正；績效考核結果在績效分配和預算安排中起著關鍵作用；建立評價結果公開機制及問責機制，相關主管部門房建績效評價結果進行公示、公開，增加房建工程運行透明度；將房建工程預算績效考評結果與房建排名財政投入等激勵機制掛鉤；績效評價結果要在財政預算安排、分配中應用。通過預算績效對具體執行結果進行評價，為制定后續年度預算提供可行性建議：優先保障績效目標完成較好項目，收回長期沉淀預算。

4 房建工程預算編制預算績效管理模式應用建議

房建工程預算編制績效管理基準是單位年度績效目標，針對單位運營過程中的各個因素，持續改進和調整，采用激勵措施，評價手段，以保證單位的高質量發展。從本質上講，住房建設項目的預算編制主要是由資金運營預算、一般公共預算、其他來源的收入等構成。在經費的使用上，注重經費的使用效率、分配效率。對評估結果進行客觀評估，并對資金的投資方向、支出政策、資金的投入方式、資金的合理使用、資金的優化使用、資金的加快進度等問題進行了詳細的分析。

4.1 預算業績考核模型下的業績考核指標體系

績效評估關鍵在于評估指標，只有構建出一套完整的、科學的評估指標，才能實現績效考核的目標。以實踐工作需求為基礎，在現有的評估指標體系的基礎上，對房屋建設項目的預算編制進行進一步的完善和充實，構建出一個行業標準庫，添加一個行業的個性化評估指標，讓績效評估工作有一個可以依據的評估標準。

4.2 預算績效管理模式應與制度相協同

預算績效管理將單位的總體績效目標與生產經營活動相結合，運用考核評價、目標分解等方法，對分配的各類資源展開了最優的組合，同時，將內部審計監督和內部控制等系統的協同作用融入到預算績效管理模型中，發揮其協同作用，實現整體績效目標。

4.3 預算績效管理模式應用需得到支持和配合

各部門之間要互相協作，才能取得好的效果。然而，由于缺乏有效的協調，使得預算績效管理成為一種紙上談兵，流程機械化、程式化，績效考核責任模糊。只有高層次的決策人參與資源分配、目標設定、考核評估，并在低層次的人員中貫徹落實，才能保證預算績效管理的有效性。

5 結語

本文基于精細化成本視角，對房建工程預算編制績效管理模式進行研究，得出如下結論：

①在建筑工程中，構建并實施預算編制績效管理模式，可以提高單位的管理軟實力，對促進預算績效管理工作的全面、深入進行具有積極的意義，對資金的合理分配，可將資金使用效率、運行效率提升。②利用對管理流程的優化，加速了預算編制有目標、預算完成有評價、預算執行有監督、反饋結果有應用、評價結果有反饋的全過程預算績效管理機制。項目成果將為項目預算績效管理的制定和實施提供參考和參考，對提升項目績效管理工作效能、促進項目建設高質量發展具有重要的現實意義。③預算績效管理模型的構建屬于管理學的領域，需要在實踐中不斷地進行修改、研究和完善，才能更好地為房屋建筑項目的建設提供有效的服務。