跟蹤審計在高校建設項目全過程造價控制中的應用

鄭學重 （廣西科技師范學院，廣西 來賓 546100）

0 引言

在我國大力提倡和弘揚科教興國的社會環境氛圍中，高等教育發展日新月異，隨之而來的是，高校在校區擴建等方面大力發展基礎設施建設，相應的教育資金也不斷地涌入到高校基礎設施房建項目領域中。為了能夠更好地對項目建設資金進行合理把控，需要借助專項審計的方式來督促項目建設進度和資金投入使用情況，以此來規避和降低高校房建項目財務風險。應用全過程跟蹤審計方式，可以在傳統審計方式發揮作用的基礎上，進一步強化對高校建設項目成本管控情況的監督，合理實施造價控制工作，高度重視資金使用的合理性。

1 高校建設項目跟蹤審計工作內容概述

強化高校建筑工程項目的審計工作，一方面與當前時代發展環境相吻合。當前，國家高度重視和開展反腐倡廉工作。在這樣的時代背景下，高校務必高度重視和把控財務風險問題，使巨額教育建設資金能夠切實投入當中，有效規避財務風險所帶來的各類問題隱患，充分發揮教育建設資金的有效性。另一方面，也和高校房屋建筑項目的專業性密切相關。由于其技術性相對較高，因此對于審計人員綜合工作能力所提出的要求也較高，需要工作人員結合實際項目背景、工作要求，選擇更加合理、科學的審計方式，有效把控工程管理與工程造價，提高審計工作效率和成效[1]。

全過程跟蹤審計屬于內部審計工作的一種創新工作形式，其主要是指在工程項目進展的全過程中，同步完成相應的財務審計工作，對項目建設所涉及的前期立項調查、招投標，中期項目施工和后期項目驗收結算等進行全過程的實時監督，從而保障建設項目在審計監督下，能夠合理把控費用開支、成本等相關問題。全過程跟蹤審計區分于傳統審計工作，最主要的區別在于它克服了傳統審計工作的滯后性，傳統審計工作更多是立足于項目后期，對項目的竣工驗收、財務決算等進行審計調查。相對來說，缺少了對項目前期資金使用的監督與把控。而全過程跟蹤審計貫穿了項目建設的全過程，從這個角度上來看，全過程跟蹤審計進一步強化了對資金使用情況的監督與引導，重點考察該過程中資金應用的合理性。借助這一方式，有效保障和促進了造價控制工作開展，對部分投資偏差問題進行及時的監督與改正，進一步提高了建設項目資金的使用效率[2]。從成本控制的角度，為工程的如期開展和保質保量完成提供了充足動力。高校在針對房屋建設項目進行跟蹤審計過程中，可以在內部審計中設立相應的審計工作組，也可以全權委托給第三方會計師事務所，或與其合作完成，但受制于高校在相關方面專業和實踐能力相對較弱的問題，因此當前高校普遍選用委托第三方的方式來完成跟蹤審計。

具體來說，在施工前這一階段，跟蹤審計工作主要立足于監督投資可行性調查、設計演算和招投標三項工作內容是否客觀合理、公正、有效。在項目施工過程中，跟蹤審計主要是監督施工項目具體采購情況和工程進度情況。而在工程基本竣工之后，跟蹤審計工作與傳統審計工作相似，將重點聚焦于竣工結算和財務決算。具體工作流程如圖1所示。

圖1 工作流程圖

事實上，在對高校房屋建設項目進行全過程跟蹤審計的過程中，同樣也面臨著較大的審計風險。一方面，全過程跟蹤審計這一模式，在我國工程市場中發展相對較晚，因此目前行業內沒有統一完善的法律規范制度，創新性相對較高[3]。在實際開展工作的過程中，可能會缺乏部分法律依據與法律基礎，或部分適用性法律局限性較強，因此會面臨部分法律審計風險。另一方面，當前建筑行業在發展過程中，由于對建筑工程的監督把控不足，并涉及大量的流動性資金，整體執業環境相對惡化，實際開展工作過程中，極有可能受到大環境影響，面臨較大的政治風險。除此之外，全過程跟蹤審計還涉及到獨立性風險。根據跟蹤審計的原理和作用，審計人員需要貫穿于工程項目建設的整個過程，并且貫徹融合性越強、介入時間越早越好。所以部分審計人員會參與部分工程例會，并就相關問題發表建議。在這個過程中，容易失去審計工作的獨立性，面臨相應的審計風險[4]。

2 跟蹤審計在高校建設項目造價控制中的作用

造價控制是建設工程項目推進過程中的重要工作內容之一，它旨在通過科學合理的管控方式，有效計算、確定與控制工程總體造價，切實保證工程投資的最大化效益。工程造價管理工作主要是通過以上方式，來保證工程項目財務資金等資源的合理利用，及時糾正投資偏差，規避投資風險，為工程項目有序推進提供重要的質量保證，并在此基礎上，實現投資效益最大化和成本管控最小化的最終目標。

在建設項目造價控制過程中，傳統審計方法雖然應用時間較久，范圍覆蓋較大，但是對于造價控制工作的監督引導相對受限。一方面，傳統審計過程中是屬于滯后性的審計模式，更加側重于關注建設項目的具體數量、數據和額度的變化，而對于項目開展過程中具體財務數據的來源、去向等審查不夠仔細，與造價控制的成本管控環節沒有建立緊密聯系。另一方面，有關建設項目的審計工作在各項法律、規章制度方面不夠健全，有關部門對該方面的重視程度也不夠高，導致在實際開展工作過程中，存在依據不足、流程混亂等諸多問題。除此之外，根據審計法的有關規定，只重視開展預算、決算兩部分監督檢查，對于部分前期工程的審計監督限制性較大，使部分工程變更情況或隱蔽工程的真實性無法驗證，甚至導致出現工程質量問題。綜合以上多方面原因，要想切實發揮審計工作在造價控制中的作用，還需要將審計工作貫穿到建設項目全過程中去，引入跟蹤審計模式[5]。

跟蹤審計工作在高校建設項目造價控制中的作用，主要表現為以下兩點，首先，它能夠通過全過程審計的方式強化高校建設項目資金等資源使用效率，實現投資效益最大化。在全過程跟蹤審計模式引入的背景下，造價控制工作得到了全方位、動態性的監督管理。對于造價控制過程中可能存在的貪污腐敗、造價計算有誤、資源浪費等諸多問題，都能夠及時地發現，將問題得到解決的時間前置，避免其在資金實際投入使用過程中造成投入偏差或資源浪費，將工程建設的損失成本降低到最小，切實實現了造價管理工作的主要控制目標。除此之外，全過程跟蹤審計工作還可以為造價控制、運營管理提供有關的合理建議。例如，在全過程跟蹤審計模式下，涉及對建設項目合同簽訂的動態性、實時性審核，可以對建設合同內存在的部分條款是否合理進行及時甄別，并為其提供合理化的改進建議，有效保障建設項目合同在工期推進過程中能夠履約，同時規范資金使用方向，有效避免資金少付、超付等相關問題。

3 跟蹤審計在高校建設項目全過程造價控制中的應用

在實際推進跟蹤審計模式過程中，需要綜合考慮建設項目周期性較長這一重要問題。因此，需要對建設項目的不同階段、不同周期展開分階段性的造價控制。具體來說，按照工程進展的前后順序，可以將該項工作劃分為以下幾個不同的階段，分別是前期決策階段、項目設計階段、招投標階段、施工階段和竣工驗收階段。對不同階段明確相應的跟蹤審計調查重點、具體的審計標準和審計內容等。

3.1 前期決策階段

在建設項目推進實施過程中，需要在項目前期進行科學的決策，就項目的可行性進行詳細研究與調研，充分進行數據整合與資源調動，在此基礎上再開展建設項目的實際設計、施工環節。由此可見，前期這一決策階段是建設項目全過程運行的重中之重，對該環節進行跟蹤審計，相對來說復雜性較大，主要是有兩方面原因，第一獨立性難以保障，審計人員在對決策階段的相關決策內容進行審計過程中，必然不會從原始的數據收集環節開展，因此需要從第三方客觀的角度審視決策內容的有效性，以及是否存在決策問題等，在這個過程中，難免會受到其他因素的影響，干擾決策內容審計的獨立性。另一方面，該環節審計工作程序相對比較復雜，涉及到部分專家評審環節[6]。

因此，在對項目決策這一前期環節進行跟蹤審計過程中，需要重點從以下兩方面入手，抓住關鍵核心。首先是對項目建議書進行跟蹤審計，有效排查建議書中所包含的內容是否遵循嚴格的工作程序展開，項目調查內容是否全面，項目開展情況是否與實際相符合等，嚴格按照有關項目資質、審批編號等進行逐個排查，本著嚴謹認真的態度，對項目建議書的必要性、合理性和客觀性進行全方面跟蹤審計。在必要時候，為了提高審計工作的效率，強化對該環節造價工作的控制，還可以進行實地調研或邀請第三方進行客觀評審。其次是需要重點審計建設項目的可行性報告。對可行性報告的規范性、合理性、準確性、風險評估內容等進行全方面排查與重點審查，尤其是涉及到風險評估、投資估算等與數據內容密切聯系的部分，不僅要考察數據是否準確客觀，同時還要重點演算驗證計算費用是否合理、科學，這也是工程造價的重要工作內容之一。通過對該環節的有效排查，切實保障項目在前期決策環節進行客觀合理的造價預算[7]。

3.2 項目設計階段

項目設計階段是建設項目開展全方面跟蹤審計的第二大重要環節。在這一環節中，根據設計工作開展的特點與內容，重點考核以下關鍵組成部分，首先是設計程序是否遵循了有關工作標準，設計單位資質是否達標。其次需要調查設計方案是否與其他方案進行了比較，設計內容是否進行了優化。這一部分也是項目設計階段跟蹤審計重點觀察審核內容之一，需要從設計圖紙、設計限額等多項設計材料、數據方面入手，與實際情況相比對，聯系項目的實際應用場景與目標。除此之外，還需要進一步調查設計階段所涉及的大概預算情況和風險評估情況。通過內部控制有關制度、流程對其進行重點考核，重點驗證其經濟可行性和成本控制性，為高校房屋建設工程項目造價控制提供有效保障。

3.3 招投標階段

在建設項目招投標過程中，跟蹤式審查主要是重點核查以下三方面的關鍵內容，分別是項目文件的完整性和可行性、項目投標人資質的真實性以及投標活動流程的合規性。以上三方面為重點指引，在實際開展跟蹤審計過程中，按照招投標工作開展的前后順序，需要依次完成以下幾大重要環節，首先需要重點核實招投標單位的有關資質情況，核實其在施工建設方面專業資質取得情況，以及實際的建設工程能力和社會口碑等[8]。在此基礎上就招標文件進行全面性的審查或重點抽樣調查，一方面審查文件的完整性、合規性，另一方面對文件中涉及到有關財務情況或重點數據信息進行關鍵核算與驗證。除此之外，還需要重點審查整個招投標環節是否嚴格按照有關規定程序依次展開，重點調查是否存在違規操作行為，避免招投標過程中存在違法、虛假等行為。

3.4 施工階段

具體的施工階段是開展跟蹤審計調查和工程造價控制的關鍵環節。在這個過程中，需要對施工環節進行全方位的跟蹤調查，對施工過程中涉及到的工程款預先支付、工程情況變更、工程問題索賠等與財務資金和工程進展密切相關的環節進行重點調查和深入參與。就工程預付款來說，需要重點審查支付金額或比例等與前期招投標文件或有關工程合同是否能夠相互對應。工程進展情況方面，一方面需要重點審查實際工程量與計劃清單之間的對應性，另一方面需要根據實際情況及時提醒加快工期，必要時給予針對性意見。對存在的部分隱蔽工作進行詳細核查。除此之外，工程進展過程中難免會出現部分風險問題，涉及到財務問題的索賠。一方面需要控制問題本身所造成的惡劣后果，避免事態擴大，另一方面也要保留索賠原因與相關單據，嚴格按照有關流程或合同約定內容履行。針對工程造價情況，在跟蹤審查過程中，要重點觀察和審核材料采購與具體施工進展，及時指出施工中存在的各類費用開支浪費情況或者不合理問題等，充分監督施工過程中的成本造價和成本開支等。

3.5 竣工驗收階段

竣工驗收階段是工程進展的最后一個階段，也是跟蹤審計的最后關鍵收尾階段，在該階段中需要以前期工程合同為關鍵依據和主要基礎，按照合同中的詳細內容，就工程竣工標準進行詳細對應和檢查，重點核查有關財務數據和財務信息方面的內容，對竣工結算情況進行專業性審查，并保留重點單據和相關資料[9]。

4 結語

當前，在高等教育學府快速發展的過程中，涉及到大量的校區擴建和房建項目等，其建設項目資金大多來自于重點教育資金投入，需要對該部分資金進行合理有效的把控，借助全過程跟蹤審計工作，可以在對項目建設情況進行依法審查和合理監督的基礎上，有效強化工程造價控制工作成效。嚴格按照有關工作標準和工作內容，將全過程跟蹤審計貫徹到項目建設前期決算、中期施工和后期驗工的各個環節中去，發揮重要的監督管理與引導作用。