內部控制審計與財務報表審計的整合分析

崔璨

內部控制審計與財務報表審計的融合互動對于提高企業的管理水平和效率具有較大的現實意義，在當前業財稅一體化發展背景下，企業需要保證財務與業務以及稅務等各項信息能夠實現有機融合互動，以此來有效化解企業內部管理風險、財務風險，提高企業管理水平。在此期間，企業須充分認識到將內部控制審計與財務報表審計進行融合互動的必要性，并且科學設立協同計劃，加強風險評估管控，強化數據共享管理，同時執行審核審計程序，評估整體審計效益，在工作管理過程中做到統一管控，提高企業的綜合發展水平。

一、內部控制審計與財務報表審計整合必要性分析

新時期，將內部審計與財務報表審計進行融合、互動具有較大的現實意義。首先，利用內部控制審計可規范企業的經營管理活動方向，在內部管控過程中可保證財務報表審計工作的開展更加具備針對性和側重性。財務報表審計主要是由注冊會計師按照對應的規范標準開展財務審核工作，對財務報表的合法性、公允性提出相應的建議，可提高財務報表的可靠性。在財務報表審計過程中包含較為復雜的工作事項，需要通過管理層編制相應的財務報表，對公司的交易記錄、賬戶余額以及各項資源的流通狀況進行認定、評估、分析；之后相關專項注冊會計師經過深層次的認定評估分析，對各類報表資料的真偽以及邏輯性、合理性進行分析判斷。因此從宏觀層面上講，財務報表審計工作是從更加專業的財務分析角度來開展可行性論證分析，但是在長時間的審計過程中，是由注冊會計師來開展相關工作，在該環節難免會存在管理缺失的問題，而通過銜接內部控制審計，可幫助會計人員與企業內部各部門、各單位保持高效交流溝通，保證財務審計的空間和范圍得到有效提升。

其次，將兩者進行融合互動在當前業財一體化背景下也可進一步提高企業的管理水平和效率。具體來說，財務報表審計與內部控制審計的最終目的是提高企業的風險管理水平，兩者具備共同出發點，一個可以從管理角度來評估相關資料文件的合理性，另一個可以從財務報表分析的角度來評估企業經濟活動的合法性、風險性，將兩者進行融合、互動可有效節約企業在內部控制期間所投入的資源，可提高內部控制審計與財務報表審計的綜合品質和效率。

二、內部控制審計與財務報表審計的整合策略

（一）協同計劃

首先，要想將內部審計與財務報表審計進行整合，相關單位則需要對協同計劃進行科學合理設計，保證內部控制審計與財務報表審計具備共同的工作重心和方向。在此期間，企業須對兩者的管控目標進行科學設計，確定內部控制審計與財務報表審計的工作重點和要點，可通過加強企業內部審計團隊、管理層與外部審計的有效交流溝通，共同制定相應的審計目標，做到協調互動；其次，在審計過程中也需要保證時間協調，比如在內部控制審計與財務報表審計過程中，對審計活動的開展時間、截止日期進行科學合理的設定，以便在協調期間能夠保證各項工作有序開展；另外，在協同規劃、協同設計管理過程中，相關單位也需要對共享資源，如審計人員、技術、工具進行科學合理分配和使用，保證內部控制審計與財務報表審計相關工作的開展不存在對資源重復浪費的情況，以此來降低審計成本；而在協同規劃管理過程中，相關機構也需要對內部控制審計與財務報表審計風險進行共同識別、控制、分析，可由專業的審計團隊做出評估、判斷，對其中存在的風險進行科學高效控制，其中包含對風險管控方法、測試策略、以及關鍵節點控制舉措的選用；最后，在審計過程中也需要對現有的審計工作開展信息共享，進行一致性管控，盡可能解決分歧問題，朝著共同目標穩步前進。總體來說，在當前將內部控制審計與財務報表審計進行整合互動的過程中，企業以及相關單位須從管理目標層面，參照時間、資源風險、溝通交際等多個方面的工作內容開展協同管控，為企業長遠穩定發展提供相應的支撐和幫助。

（二）加強風險評估

現階段，在將內部控制審計與財務報表審計整合期間也需要對現有的風險評估模式和方法進行優化、改進，從而保證審計工作全覆蓋。在此過程中，可采取綜合風險評估法，將兩者進行互動、整合，分析內部控制可能對財務報表所帶來的影響，并且識別相關因素可能對財務報表信息的準確描述所帶來的風險問題。相關單位可建立起綜合全面的風險評估管理體系，考慮多方面的風險要素，作出綜合全面的論證分析。首先，在風險評估管理過程中，相關單位需要制定出科學合理的審計計劃和方案，重點關注財務報表審計風險領域，并且通過內部控制強化財務風險測試與評估，對關鍵賬戶的交易進行深入審查，根據風險導向，制定出更加科學合理的內控審計計劃，完成對相關資源的分配，保證審計工作的重點與風險管理高度一致；其次，將內部控制審計和財務報表審計進行整合的過程中也需要將兩者的風險進行控制，保證審計活動具備一致性以及嚴格性。在此期間，企業需要對風險測試方法、數據結果進行體系化管控，并且在測試管理期間對財務報表審計的準確性、合規性以及關鍵控制節點進行評估考量，提出有針對性的建議；另外，在風險管理過程中也需要開展綜合風險管理活動，生成相應的風險評估報告，保證內部控制系統和財務報表系統所描述信息的準確性、合規性，結合企業管理層以及各方的建議，對企業的風險評估報告給出相應的結論和建議，提供更加完整全面的風險信息，從而促進內部控制審計與財務報表審計的風險管理水平和效率不斷提升，提高審計質量。

（三）強化數據共享管理

加強數據管理是實現內部控制審計與財務報表審計融合互動的關鍵舉措，在該環節，相關單位應當構建數據共享平臺，打造相應的數據服務管理中心，使各部門、各機構能夠在共享平臺上實時高效傳遞各項信息。可保證審計人員能夠快速、高效獲取各項信息文檔，通過數據共享平臺，聯合審計團隊，可實現有效的數據交互，從而更加高效地開展協同工作。比如，企業可在當前的財務信息共享平臺上延伸出多個端口，將內部控制審計與財務報表審計通過財務平臺，以及財務信息化生態系統進行關聯互動，實現高質量的信息共享。在該環節，企業須確保各級審計人員的權利、職責得到科學合理劃分，比如適當分配相應的數據訪問權，根據不同審計人員的工作需求，為其分配不同的數據訪問權限，可通過身份驗證訪問控制的方式，在保證兩者能夠有效開展協同工作的情況下，對其中數據信息機密文件資料進行科學高效管控。

另外，在數據共享管理過程中也需要做到數據一致性整合管控，在該環節，須確保內部審計與財務報表審計所使用的數據信息具備一致性，可通過規范相應的數據標準文件格式，對數據名稱、數據結構進行科學設定，保證所產生的各類數據信息能夠描述同一類事物，避免由于數據不一致導致審計工作無法科學高效開展。除此之外，在數據分析挖掘提取過程中，相關單位也需要對現有的內部控制審計以及財務報表審計團隊所使用的工具進行科學合理選用，比如可結合人工智能系統、大數據系統，對兩者所產生的數據信息進行共同挖掘提取，在數據建模、數據分析過程中考慮兩者的核心需求，提取出關鍵特征量數據信息，更加全面、高效地評估企業內部控制以及財務管理過程中存在的各種問題。總體來說，企業可通過建立起完善全面的內部控制審計與財務報表審計數據管理系統，打造數據共享平臺，分配數據權限，進行數據信息的一致性描述管控，結合先進技術提取數據價值，結合先進的工具手段，提高審計管理水平，為企業長遠發展提供一致性的建議。

（四）整合審計程序

整合審計程序是必不可少的，在將內部控制審計與財務報表審計進行融合期間，相關單位可進行重疊測試，該項測試主要是對內部控制程序與財務報表程序中重疊、可刪減的部分進行評估分析，可減少對同一數據或流程的多次管控，減少重復性工作，可提高審計工作效率。在該環節，相關部門和機構須進行細致、深入的檢查分析，比如對文件記錄、內部操作模式進行標準化控制，通過引進精益化的管理辦法，減少重復工作，實現對資源的綜合全面利用。在此期間，也可通過交叉參考測試結果的方式，審計師可對內部控制審計測試結果以及影響程度進行分析，在管理過程中對財務報表數據的準確性和完整性做出科學合理論證，提高管理水平；另外，在審計期間也需要確保相關工作流程的開展具備一致性，包含對整合文檔、審閱程序、審核問題的解決流程進行科學合理管控，通過不同形式的組合，將審計團隊的工作進行有效融合互動，提高工作管理水平，減少工作重復和混亂。因此在將內部控制審計與財務報表審計進行整合、互動的過程中，相關單位須建立起成熟完善的整合審計程序，通過化繁為簡，提高審計管理水平，降低工作難度。

（五）評估整體審計效益

評估整體審計效益是將內部控制審計與財務報表審計進行融合的核心舉措，同時也是在整個審計管理循環中不可或缺的工作事項。比如大部分單位機構在內部控制審計以及財務報表審計過程中建立起了PDCA良性管理循環，而在整個循環的最后一步，即分析評估環節，需要建立起科學、完善的論證體系，對各項資料進行綜合判斷、分析。因此，在將兩者進行融合期間，相關單位也需要從評估整體審計效益層面出發開展綜合全面的管理工作，對兩者融合互動之后所產生的效果以及在工作期間的不足之處進行論證分析，從而為后續工作方向以及工作計劃提供相應的指導和幫助。

首先，內部控制審計與財務報表審計經常出現工作上的重疊，在整體評估過程中，可通過對整個審計融合過程進行回顧，對各項工作指標進行再次科學合理劃分。在整體評價環節，對其中重復的工作內容進行描述控制，在后續進行總結回顧期間能夠做到科學、完善的信息管控；之后，相關單位則需要進行相應的效率評估，對整合前后的工作量以及所消耗的資源進行論證，分析在整合期間是否實現了對資源的優化管控，比如工作人員需要對審計前后所花費的時間、人力成本以及各項資源消耗進行判斷，以此來評估將內部控制審計與財務報表審計融合的綜合效益；在后續質量評估過程中，相關單位也需要對審計質量進行綜合全面控制，對審計前后的對比結果以及整體審計工作的正確性、完整性進行評價分析，比較前后的風險問題，評估整合之后是否能夠提供有價值的審計建議以及審計意見；并且，相關單位須將兩者融合的成果向管理者進行展示，尋求相關利益共有者的建議，相關單位須評估管理者以及利益相關者對審計工作的滿意程度，對其反饋的建議進行收集整理，評估整個審計工作是否達到預期目標，以便對業務決策進行改進創新；最后，再對內部審計與財務報表審計融合期間整體的審計效率進行全面判斷，可開展績效評估，引進激勵機制，對兩者融合發展的質量進行精細化管理，以此來提升相關審計人員參與融合互動的主觀能動性。總之，評估整體審計效益是將內部控制審計與財務報表審計進行融合互動的關鍵舉措，也是整個審計循環中不可或缺的內容，對于改進后續的審計方案，優化審計計劃，完善審計執行程序具有較大的現實意義。

總體來說，在新時代背景下，將內部控制審計進行優化革新，建立起完整、全面的審計管理體系是必不可少的，各單位需要在該環節打造完整、全面的工作管理計劃，優化審計程序和方法，建立起科學完善的審計管理模式，優化審計管理模式，提高工作管理水平和效率。但是在該環節企業也應當加強風險管理評估，在審計融合過程中建立起動態管理循環架構，將每個審計循環周期所產生的各類數據資料進行收集、整理，打造完善的管理循環結構，優化控制體系，革新方法，從而為企業在后續進行反思總結提供相應的指導，為企業長遠發展提供幫助。

（作者單位：山西省中條山國有林管理局林業調查設計隊）