淺談事業單位內部審計信息化問題

丁國英

本文對事業單位內部審計信息化的相關文獻進行了系統回顧。與企業內部審計信息化相比，事業單位內部審計信息化存在內部審計信息化建設落后的問題，另外還存在內部審計人員的知識結構與能力不能滿足信息化建設要求等問題。本文對這些問題進行了闡述，并且提出了相應的對策建議，以期能夠最大程度地發揮內部審計對事業單位的內部管理功能。

一、文獻綜述

（一）內部審計信息化的含義

關于內部審計信息化的含義，高琨（2017）認為，事業單位內部審計部門為了實現既定的審計目標，通過信息化的手段收集審計證據，對本單位或者下屬單位的經濟活動進行的審計監督過程。袁惠民（2018）認為，內部審計信息化是指，內部審計工作人員將內部審計理論與信息系統操作技術作為理論基礎與技術支撐，通過搭建信息審計平臺，對被審計單位的財務與其他數據進行評價、監督與判斷。金哲峰（2016）認為，內部審計信息化在組織信息管理化平臺的基礎上，利用信息化技術執行內部審計活動的過程。

（二）內部審計信息化的發展現狀

英國、美國與意大利早在20世紀60年代與70年代就開始了審計信息化方面的研究。我國從20世紀90年代開始內部審計信息化，經過30年左右的發展，我國內部審計信息化取得了明顯的進步，但發展狀況與發達國家仍存在一定的差距。劉順利（2019）認為，與會計電子化、信息化、智能化相比，內部審計信息化建設始終沒有跟上時代發展的步伐，尤其行政事業單位。

（三）事業單位內部審計信息化存在的問題

丘夙（2015）認為，我國事業單位在進行內部審計時，因財務軟件的權限有被操控的可能，在審計從財務軟件導出的數據信息時，這些數據信息可能存在準確性與完整性方面的風險。程航和張黎（2016）認為，目前我國沒有一套標準、可量化的內部審計信息化的評價標準體系，因而給審計信息化帶來以下風險：數據采集風險、大數據存儲與管理風險和數據分析質量風險。祝青等（2015）認為，以高校為代表的事業單位內部審計信息化建設與管理相對滯后，內部審計人員配備不足、內部審計部門缺乏資金進行軟件配置等，這些都是造成建設與管理滯后的因素。陳艷嬌等（2021）通過進行實證研究，認為單位規模、性質、內部審計機構員工的學歷程度和數量與內部審計信息化相關的制度都會影響單位內部審計信息化水平的高低。想要推進事業單位內部審計信息化建設，應從這幾個影響因素著手解決。

（四）事業單位內部審計信息化問題的對策建議

為了更好地推進事業單位內部審計信息化建設，袁惠民（2018）提出了搭建事業單位內部審計信息化的框架。程航和張黎（2016）認為，要通過采取一系列措施來規范數據采集管理和數據管理使用制度，以減少內部審計信息化風險，并且加強事業單位內部審計信息化建設的人才隊伍建設。賈小東（2019）認為采用大數據、云計算、人工智能和區塊鏈的技術，并將這些技術應用在現代企業內部審計信息化建設中，將會明顯提升內部審計的效果和效率。參考企業經驗，這些技術若能夠在事業單位運用得當，也將有益于事業單位內部審計信息化建設的發展。

二、事業單位內部審計信息化普遍存在的問題

（一）事業單位內部審計信息化建設落后

1.事業單位內部審計信息化建設落后的成因

（1）事業單位與企業性質的差異

企業是以盈利為目的的組織，經營過程中往往面臨非常大的競爭壓力，因此普遍具備較強的革新動力以應對新形勢的變化。具有長遠眼光的企業能夠深刻認識到內部審計信息化在完善企業內部管理、提高生產經營管理效率，進而提高企業的盈利水平和防范外部風險的巨大作用。

相比而言，事業單位的經費來源多為國家財政統一撥付，并沒有像企業那樣面臨嚴酷、多變的環境和巨大的生存壓力。事業單位內部審計的內容包括財政財務收支審計、經濟責任審計和經濟效益審計，其內部審計很重要的作用是提高撥付資金的使用效能并且發現資金在使用中的問題，事業單位內部審計主要的作用是提高內部管理能力，促使事業單位更好地履行國家賦予的科、教、文、衛職責。可以看出，事業單位并不會如企業因經營不善面臨“生”與“死”抉擇的困境，因此其運用內部審計信息化的動力并沒有企業那樣迫切。

（2）事業單位內部審計部門在機構設置上缺乏獨立性

部分事業單位的內部審計部門，存在著隸屬于其他職能部門的情形，即使沒有隸屬于其他職能部門，內部審計部門地位上的不獨立性導致了內部審計結果往往不能得到有效運用，對于事業單位本身往往不能起到其應有的作用，不能解決許多需要迫切解決的問題，往往也不能得到事業單位領導的關注。加之事業單位內部審計信息化建設需要投入大量資金，并且需要調撥、耗費大量人力與物力，這往往會導致事業單位（領導）放棄或者推遲內部審計信息化建設。

（3）對內部審計工作的認識比較片面

有些事業單位對其內部審計部門的工作認識比較片面，比如認為內部審計工作就是在“挑錯兒”和“找茬兒”，甚至部分被審計的部門對其展開的內部審計工作產生抵觸心理，不愿意且不積極配合內部審計人員的工作，導致內部審計范圍受到局限，內部審計結果利用不足，沒有充分發揮內部審計對事業單位應有的作用。受此影響，事業單位內部審計信息化建設同樣得不到推進與發展。

2.事業單位內部審計信息化建設落后的表現

（1）沒有行之有效的內部審計信息化系統。

當前仍有部分事業單位采用傳統方式進行審計，即通過對打印的數據資料進行審計。一方面打印的數據容易被篡改，另一方面打印的紙質資料占用空間，且整個審計過程中需要不斷搬動資料，耗費人力、物力與時間。現階段大部分事業單位采用的財務系統已為會計電算化系統，且數據均以電子數據的形式保存在會計電算化系統之中，但是部分事業單位卻沒有建立與財務系統能夠對接的審計信息系統。建立完善的審計信息系統，能夠對財務系統內數據進行共享，并且能夠實現對財務系統內數據進行實時監控，進而改變傳統內部審計只能進行事后審計的弊端。

（2）內部審計軟件不能滿足信息化建設需要

目前事業單位內部審計的軟件種類較少，功能不很完善，不能很好地滿足事業單位內部審計部門的工作需要。有的審計軟件雖然具有內部審計軟件的基本功能，但還沒有被開發出更高級的功能，因而在助推事業單位內部審計信息化建設中作用有限。

（二）部分事業單位內部審計人員知識與能力不能滿足內部審計信息化建設的需求

事業單位內部審計人員知識結構較為單一。大部分內部審計人員都是財務會計、審計專業出身，而內部審計信息化建設更加需要復合型專業的人才，不僅需要工作人員掌握較深厚的會計審計理論，更需要具備計算機、工程等專業知識。雖然有的員工已具備深厚的審計經驗與實踐，但年齡偏大的員工可能相對更不愿意接受新事物，不希望工作環境發生較大變化；事業單位新招聘的員工可能具備計算機專業基礎，卻不一定掌握內部審計知識。通過學習計算機操作知識，多數內部審計工作人員已經掌握了會計與審計軟件的日常應用，但總體水平還是不能達到足以支撐內部審計信息化建設要求的水準。

（二）現階段缺乏面向事業單位內部審計信息化建設相關的法律法規

我國新《證券法》對于內部審計相關法律條文進行了一定程度的修訂，有利于內部審計機構及其工作人員更精準地把握內部審計制度的內容，為內部審計工作提供了原則方向的指導。參考《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計基本準則》，能為我國內部審計信息化建設提供有益的參考。

有些部門也制定了關于內部審計信息化建設的部門規章，如《教育部關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見》。公立高等學校屬于事業單位的一個局部，不能代表整體事業單位，因而此部門規章僅能為一部分事業單位內部審計信息化建設提供指導。總之，現階段我國仍然缺乏獨立、專門面向整體事業單位的內部審計信息化建設的法律法規。

如果缺乏事業單位內部審計信息化相關的上位法，事業單位在制定本單位的內部規章制度時容易無章可循，各單位在進行信息化建設時也缺乏相應的指導與監督。

三、事業單位內部審計信息化問題的對策建議

（一）積極推進本單位內部審計信息化建設

首先需要建立適合本單位實際情況的內部審計信息化系統；與軟件制作商及時溝通，開發出適合本單位實際情況的審計軟件。內部審計信息化系統與審計軟件應該與單位財務系統數據實現對接，這樣能夠實現對系統內的數據進行實時監控，如有異常，能夠及時報警提醒內部審計人員關注此處的風險。

推進事業單位內部審計信息化建設，最好先進行內部審計部門的機制改革：提高內部審計部門的獨立性與地位。確保內部審計部門工作成果能夠得到有效運用，進而能更有效地推進內部審計信息化建設，并保證執行的效果。

（二）借鑒企業內部審計信息化建設的有益經驗

借鑒企業經驗，綜合運用并推廣多種計算機審計技術，使其有效應用在事業單位內部審計信息化建設中。

盡管當前內部審計與人工智能技術的結合尚處于初級階段，但人工智能技術應用于內部審計是未來的發展趨勢。企業已經率先將人工智能技術應用于內部審計（王海兵，2022）。事業單位應結合本部門的實際狀況，借鑒企業應用人工智能內部審計信息化建設的成功經驗，嘗試推動以人工智能為代表的技術在事業單位內部審計信息化建設中的應用。

（三）提高事業單位內部審計人員綜合素質

要推動事業單位內部審計信息化發展，離不開本單位內部審計人才的支持，因此培養高質量的內部審計人才至關重要。

鑒于事業單位的內部審計人員綜合素質無法適應單位內部審計信息化建設的需求，事業單位在進行人員招聘時，應該多錄用來自大數據、云計算、人工智能、區塊鏈和工程技術等相關專業的優秀工作人員，或者錄用經驗豐富的相關工作人員；鑒于錄用的大數據、云計算等專業工作人員往往不具備審計的相關知識，需要事業單位外聘優秀審計專家對他們進行專門的培訓，使他們能夠提升綜合能力，從而能更好地勝任內部審計信息化的工作。另外需要針對本單位內部審計工作人員普遍的知識結構和技能，進行有針對性的培訓，使他們能夠將最新的信息技術同審計理論靈活結合，掌握最新的審計技術與方法，最大限度地提高內部審計工作的效率與效果。

（四）發布針對事業單位內部審計信息化相關法律法規，以保證內部審計信息化建設的執行。

相關部門應該針對事業單位內部審計信息化建設的現狀，發布專門面向整體事業單位內部審計信息化建設的法律法規。各個事業單位應在遵循這些上位法的前提下，制定本單位的內部規章制度，為本單位進行內部審計信息化建設提供指導。

結語：

綜上所述，我國事業單位內部審計存在信息化建設落后、內部審計人員知識與能力不足的問題，并且現階段缺乏專門面向事業單位內部審計信息化的相關法律法規。基于此，應該積極推進本單位內部審計信息化建設，并采取措施保障執行的效果；積極借鑒企業內部審計信息化建設的有益經驗；提高事業單位內部審計人員的綜合素質；發布面向事業單位內部審計信息化相關的法律法規，為解決事業單位內部審計信息化存在的問題提供借鑒。