淺析業(yè)財(cái)融合對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

何 微

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，業(yè)財(cái)融合日益成為企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高管理效率的必然選擇。本文以案例分析的方式，針對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展業(yè)財(cái)融合是否會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響進(jìn)行探討，試圖引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)業(yè)財(cái)融合的重視，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

業(yè)財(cái)融合是指以信息技術(shù)為手段，以業(yè)財(cái)信息及時(shí)共享為核心，以業(yè)務(wù)流、資金流和信息流等數(shù)據(jù)源為依據(jù)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同合作，共同進(jìn)行計(jì)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)（徐玉德，2020）?！皹I(yè)”是廣義的概念，包括生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面?！柏?cái)”不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容如核算、記賬等，還包括對(duì)應(yīng)的管理工作，如事前的預(yù)算工作、事后的經(jīng)營(yíng)分析?！叭诤稀敝复蚱茦I(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的職能壁壘，相互嵌入，相互配合。

現(xiàn)階段，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合尚有許多問(wèn)題需要克服，如基礎(chǔ)環(huán)境薄弱，工作人員對(duì)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型缺乏正確清晰的認(rèn)知，信息技術(shù)建設(shè)不到位，缺乏高水平的人才隊(duì)伍等。目前，業(yè)財(cái)融合最常見(jiàn)的方式是搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，包括共享體系和共享流程。共享體系是指財(cái)務(wù)部門在該平臺(tái)上可以處理各個(gè)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)，集中核算；共享流程指在建設(shè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)時(shí)，充分考慮業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程的嵌合，優(yōu)化財(cái)務(wù)控制流程，統(tǒng)一財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，完善業(yè)務(wù)處理流程。通過(guò)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，有助于打破各部門間信息孤島現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)高度的信息交流與共享。此外，在信息共享的基礎(chǔ)上，業(yè)財(cái)融合模式重視對(duì)數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流和信息流的處理，發(fā)揮預(yù)測(cè)和決策的作用。

一、業(yè)財(cái)融合對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次

1.打破原有組織壁壘，降低舞弊機(jī)會(huì)。舞弊從本質(zhì)上來(lái)講是一種組織行為，實(shí)施舞弊的組織是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的道德責(zé)任主體，舞弊行為通過(guò)組織間合謀達(dá)成及放大。在傳統(tǒng)的科層制組織中，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程通常是自上而下的審批制，信息多在企業(yè)內(nèi)縱向傳遞，缺少橫向傳遞。層層審批大大降低了信息的傳遞和決策速度，位于各個(gè)環(huán)節(jié)中的各個(gè)部門通常機(jī)械地執(zhí)行任務(wù)，缺乏靈活性和主動(dòng)參與決策的積極性。業(yè)財(cái)融合模式下，更為強(qiáng)調(diào)信息的橫向傳遞，各部門間協(xié)同合作，對(duì)實(shí)時(shí)信息的需求大大增加以及時(shí)做出決策。此時(shí)，原有組織結(jié)構(gòu)中的信息傳遞速度難以跟上決策速度的需要，必須打破原有組織壁壘，加強(qiáng)部門間合作。這使得一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)可能需要多個(gè)部門的協(xié)同合作，改變了原有組織結(jié)構(gòu)中少數(shù)人參與的現(xiàn)狀，舞弊者較難形成信息相對(duì)封閉的小團(tuán)體。同時(shí)，信息在多個(gè)部門間的橫向流轉(zhuǎn)也使得舞弊行為難以藏匿，降低了舞弊機(jī)會(huì)。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制，發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部控制通過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后糾正機(jī)制有效規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而有效減少舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。業(yè)財(cái)融合推廣前，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)大多基于整體業(yè)務(wù)，難以深入到具體業(yè)務(wù)中，使得業(yè)務(wù)部門往往認(rèn)為監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門的工作。然而財(cái)務(wù)是最后環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員往往基于原始憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，更側(cè)重發(fā)揮事后糾正的作用。實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的第一步是借助信息系統(tǒng)打通各部門間的組織壁壘，重新梳理和再造各個(gè)業(yè)務(wù)流程并加以固化。此時(shí)，重塑的業(yè)務(wù)流程會(huì)暴露出原有內(nèi)部控制在具體業(yè)務(wù)層面的短板，促使企業(yè)在整體內(nèi)控框架下對(duì)各個(gè)具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，這使得優(yōu)化后的內(nèi)部控制滲透力大大增強(qiáng)，能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。同時(shí)，業(yè)財(cái)融合的過(guò)程中，財(cái)務(wù)深入到各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)中，為業(yè)務(wù)部門做出決策提供幫助，更好地發(fā)揮事前預(yù)測(cè)和事中控制的作用。

（二）認(rèn)定層次

1.及時(shí)充分地了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，降低核算錯(cuò)報(bào)概率。業(yè)財(cái)融合模式下，財(cái)務(wù)工作延伸到業(yè)務(wù)前端，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的共享、實(shí)時(shí)輸出與控制，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。對(duì)于某一時(shí)段內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)，比如固定資產(chǎn)的購(gòu)建，業(yè)財(cái)融合較好地幫助財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)對(duì)在建工程的動(dòng)態(tài)管理與控制，減少漏記的可能性。同時(shí)，業(yè)財(cái)融合能夠推動(dòng)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，從事后核算向事前預(yù)測(cè)和事中控制的方向發(fā)展，由以憑證為中心向以事項(xiàng)為中心轉(zhuǎn)變，更為全面準(zhǔn)確地把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。比如收入核算的五步法模型，對(duì)具體事項(xiàng)缺乏了解可能會(huì)直接導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。

2.有效轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)信息，提高會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)存在不確定性的交易或事項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員需要以最近可利用的信息為基礎(chǔ)，利用職業(yè)判斷作出會(huì)計(jì)估計(jì)。由于崗位分工的不同，業(yè)務(wù)部門直接面向市場(chǎng)，與客戶和供應(yīng)商對(duì)接并開(kāi)展合作，對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)更為敏感，掌握更為前端的業(yè)務(wù)信息。這些業(yè)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)十分重要。業(yè)財(cái)融合推廣前，出于自利動(dòng)機(jī)，業(yè)務(wù)人員常常“報(bào)喜不報(bào)憂”，選擇性忽略資產(chǎn)減值、應(yīng)收賬款壞賬等可能對(duì)自身利益產(chǎn)生負(fù)面影響的信息，使財(cái)務(wù)人員作出相對(duì)樂(lè)觀的會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，財(cái)務(wù)核算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的脫節(jié)造成了信息延遲，加之雙方信息口徑不一致，使得財(cái)務(wù)人員從業(yè)務(wù)信息中提取與會(huì)計(jì)核算直接相關(guān)的有效字段變得困難。業(yè)財(cái)融合將業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的管理目標(biāo)統(tǒng)一化，使財(cái)務(wù)人員深入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，更好地將業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)賬表有機(jī)連接進(jìn)而將業(yè)務(wù)信息有效轉(zhuǎn)化為可直接利用的財(cái)務(wù)信息，從而提高會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確性，降低固有風(fēng)險(xiǎn)。

二、A公司設(shè)備購(gòu)建的業(yè)務(wù)模式和財(cái)務(wù)核算方式

（一）以預(yù)付款形式購(gòu)建需安裝的固定資產(chǎn)循環(huán)

A公司為制造業(yè)企業(yè)，主要從事汽車零部件相關(guān)的生產(chǎn)和加工業(yè)務(wù)，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求較高。A公司通常以預(yù)付款的形式購(gòu)建需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，所采購(gòu)設(shè)備均需要經(jīng)過(guò)生產(chǎn)部門的安裝與調(diào)試，調(diào)試周期通常在3-5個(gè)月左右。從設(shè)備購(gòu)建到報(bào)廢的業(yè)務(wù)循環(huán)流程如圖1所示。

圖1 以預(yù)付款的形式購(gòu)建需安裝的固定資產(chǎn)循環(huán)

（二）財(cái)務(wù)核算方式

目前，A公司尚未大規(guī)模推廣業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門存在組織壁壘，財(cái)務(wù)人員主要依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。以下為目前會(huì)計(jì)核算的一個(gè)案例。

1.案例背景。2022年8月A公司因銷量擴(kuò)大需采購(gòu)需要安裝的設(shè)備B和C。B總金額為1130000.00元（含稅），C總金額為226000.00 元（含稅），均以預(yù)付款形式采購(gòu)。合同約定，在簽訂采購(gòu)合同時(shí)預(yù)付合同價(jià)款的20%，設(shè)備到貨時(shí)支付合同價(jià)款的30%，設(shè)備驗(yàn)收后支付合同價(jià)款的40%，設(shè)備驗(yàn)收一年后支付合同價(jià)款的10%作為質(zhì)保金。

2．會(huì)計(jì)處理。8月1日，由于銷量擴(kuò)大，采購(gòu)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備B和C，分別預(yù)付20%貨款，固定銷售單價(jià)為5650.00元（含稅）。

借： 預(yù)付賬款—— B 供應(yīng)商226000.00 （1130000.00 *20%）

——C供應(yīng)商 45200.00

（226000.00 *20%）

貸：銀行存款 271200.00 10月1日，乙方將設(shè)備B和C運(yùn)輸?shù)郊追街付ǖ攸c(diǎn)，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入在建工程。

借： 預(yù)付賬款—— B 供應(yīng)商339000.00 （1130000.00 *30%）

——C供應(yīng)商 67800.00

（226000.00 *30%）

貸：銀行存款 406800.00

借： 在建工程—— 設(shè)備B 565000.00 (226000.00+339000.00)

——設(shè)備C 1 1 3 0 0 0.0 0（45200.00+67800.00）

貸：預(yù)付賬款——B供應(yīng)商565000.00

——C供應(yīng)商 113000.00

三、A 公司設(shè)備購(gòu)建中潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)財(cái)融合的影響

（一）A公司設(shè)備購(gòu)建中潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和形成原因

1.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）可能存在在建工程實(shí)際進(jìn)度高于賬面進(jìn)度，低估負(fù)債。業(yè)財(cái)融合推廣前，生產(chǎn)部門在設(shè)備安裝階段（即圖1中的⑦～⑨）很少與財(cái)務(wù)人員溝通在建工程實(shí)際安裝進(jìn)度的事項(xiàng)。假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)備B的在建工程實(shí)際安裝進(jìn)度為80%，此時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)處理，賬面進(jìn)度為50%，實(shí)際進(jìn)度高于賬面進(jìn)度。這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算漏記分錄，存在同時(shí)低估在建工程和應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，影響在建工程的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定。應(yīng)計(jì)分錄如下：

借 : 在 建 工 程 - 設(shè) 備 B 339,000.00 (1,130,000.00 *30%)

貸:應(yīng)付賬款-B 供應(yīng)商339,000.00

（2）可能存在在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，低估成本。

假設(shè)設(shè)備C于11月31日完成調(diào)試，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。由于尚缺乏驗(yàn)收單，生產(chǎn)部門未告知財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算（圖1中的⑩和?），這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算漏計(jì)分錄，存在在建工程未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和未計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn)，影響在建工程的存在、應(yīng)付賬款的完整性、制造費(fèi)用的完整性以及固定資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。應(yīng)計(jì)分錄如下：

借： 在建工程- 設(shè)備 C 87,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26,000.00

貸：應(yīng)付賬款-C 供應(yīng)商113,000.00 (226,000.00*50%)

借： 固定資產(chǎn)- 設(shè)備 C 1 200,000.00 (226,000.00/1.13)

貸：在建工程-設(shè)備 C 200,000.00

借：制造費(fèi)用 3,333.33

貸：累計(jì)折舊 3,3 3 3.3 3(200,000.00 /5/12)

2.形成原因。

（1）認(rèn)知不一致。業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員認(rèn)知不一致會(huì)導(dǎo)致溝通不暢。如果業(yè)務(wù)人員不了解財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)范和制度，可能給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)信息較財(cái)務(wù)信息相比，內(nèi)容更為多樣和豐富，如果業(yè)務(wù)部門缺乏對(duì)于財(cái)務(wù)工作的了解，一般會(huì)將財(cái)務(wù)工作與資金結(jié)算相連接。當(dāng)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)在建工程進(jìn)度時(shí)，往往認(rèn)為是在建工程的付款進(jìn)度，而不是實(shí)際安裝進(jìn)度。

（2）存在重復(fù)低效的審批流程。在內(nèi)部控制中，適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批程序是必須的，它能夠有效防止并糾正舞弊行為。但在缺乏業(yè)財(cái)融合的情況下，新增設(shè)備購(gòu)建業(yè)務(wù)流程較為繁復(fù)，存在多個(gè)部門就同一項(xiàng)目重復(fù)簽字的情形，審批流程也隨著公司管理層級(jí)的增加而增加。尤其在以紙質(zhì)單據(jù)流轉(zhuǎn)的情形下，在審批簽字環(huán)節(jié)耗費(fèi)大量人力和時(shí)間，大大降低了經(jīng)營(yíng)效率，極易造成財(cái)務(wù)核算滯后。

（3）管理目標(biāo)不一致。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)關(guān)注點(diǎn)不同，二者管理無(wú)法同向。在以預(yù)付款形式購(gòu)建需安裝的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)部門的工作職責(zé)是根據(jù)生產(chǎn)部門的采購(gòu)需求采購(gòu)能滿足質(zhì)量要求的設(shè)備，并開(kāi)展采購(gòu)活動(dòng)，即圖1中的采購(gòu)階段①-⑤；生產(chǎn)部門的工作職責(zé)首先是根據(jù)生產(chǎn)需求提出采購(gòu)需求，之后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)調(diào)試完畢以及時(shí)滿足生產(chǎn)需求，即圖1中安裝階段的⑦-⑨。整個(gè)循環(huán)中，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的交集主要在資金報(bào)銷環(huán)節(jié)（⑥、 ⑧）、轉(zhuǎn)固（⑩）環(huán)節(jié)，折舊（?）與報(bào)廢（?）環(huán)節(jié)?？傮w而言，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)呈現(xiàn)重核算輕管理的特點(diǎn)，在事前規(guī)劃和事中控制方面通常被認(rèn)為“瞎指揮”，這降低了業(yè)務(wù)人員主動(dòng)與財(cái)務(wù)人員溝通的熱情，在非資金結(jié)算環(huán)節(jié)或單據(jù)尚未完備時(shí)，主觀上不愿意與財(cái)務(wù)人員主動(dòng)交流，使得財(cái)務(wù)人員獲得的業(yè)務(wù)信息相對(duì)受限。

（4）信息共享程度較低。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下，ERP中財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，這使得業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間“孤島效應(yīng)”突出。對(duì)于同一事項(xiàng)，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門均從利于自身管理的角度出發(fā)，制定不同格式和內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)表。比如財(cái)務(wù)部門制定在建工程臺(tái)賬，統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目編號(hào)、設(shè)備進(jìn)度款、安裝費(fèi)和在建工程余額；業(yè)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目號(hào)、投資用途、設(shè)備到貨時(shí)間、安裝進(jìn)度、付款進(jìn)度等業(yè)務(wù)信息。信息傳遞速度慢加之統(tǒng)計(jì)口徑不一使得財(cái)務(wù)難以實(shí)現(xiàn)在建工程的動(dòng)態(tài)管理與控制，進(jìn)而造成賬實(shí)不符。

（二）業(yè)財(cái)融合對(duì)該錯(cuò)報(bào)的影響

1.財(cái)務(wù)觸角延伸到業(yè)務(wù)部門，有助于在日常溝通與交流中向業(yè)務(wù)人員普及基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)，有效避免認(rèn)知障礙，使其在業(yè)務(wù)活動(dòng)中無(wú)意識(shí)地以財(cái)務(wù)思維進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.重塑業(yè)務(wù)流程。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部流程梳理時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)業(yè)財(cái)融合節(jié)點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注，要求所有業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門參與并聯(lián)合設(shè)置流程，消除現(xiàn)有流程中無(wú)意義的審批環(huán)節(jié)等非增值環(huán)節(jié)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。例如，在業(yè)財(cái)融合的實(shí)踐過(guò)程中，存在高校將⑦設(shè)備入庫(kù)單與⑧財(cái)務(wù)報(bào)銷單進(jìn)行兩單合一（見(jiàn)表1），力求實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)入庫(kù)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算流程起點(diǎn)相統(tǒng)一，從起點(diǎn)避免賬實(shí)不符進(jìn)而降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.搭建業(yè)財(cái)一體化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能前移。信息技術(shù)的系統(tǒng)化管理是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)連接與共享的重要保障。以預(yù)付款形式購(gòu)建需安裝的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)系如圖2所示，借助信息系統(tǒng)，對(duì)接采購(gòu)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)，統(tǒng)一信息口徑和標(biāo)準(zhǔn)，將財(cái)務(wù)管理職能落實(shí)到業(yè)務(wù)前端，避免信息的重復(fù)錄入，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)和及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。比如，生產(chǎn)部門在資產(chǎn)管理系統(tǒng)輸入安裝進(jìn)度，財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成提示消息提醒財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

圖2 以預(yù)付款形式購(gòu)建需安裝的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)系圖

四、結(jié)論和啟示

從案例分析可以看出，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因之一在于現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式和財(cái)務(wù)核算方式，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)正是業(yè)財(cái)融合發(fā)揮作用的空間，業(yè)財(cái)融合能夠在一定程度上緩解錯(cuò)報(bào)形成原因進(jìn)而“降低”評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

站在外部審計(jì)的視角，將被審計(jì)單位的業(yè)財(cái)融合程度納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的考量因素，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更精準(zhǔn)地識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更好地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。當(dāng)被審計(jì)單位的業(yè)財(cái)融合程度較高時(shí)，識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更偏向于低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能傾向于選擇綜合性方案或降低實(shí)質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模。但不可忽視的是，目前業(yè)財(cái)融合在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用處于發(fā)展階段，尚缺乏豐富且可借鑒的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，融合水平參差不齊。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)財(cái)融合的重視和研究，既要看到業(yè)財(cái)融合對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的積極影響，也需注意到由于被審計(jì)單位業(yè)財(cái)融合措施不當(dāng)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。