企業全面預算管理體系建設

錢美英／文

中國煙草總公司重慶市公司南川分公司

全面預算管理是一種現代化的管理方式，通過合理配置企業的各類資源，達成預期的工作規劃。全面預算管理涉及的范圍較廣，企業全體員工都要參與其中，實現對各環節的控制。全面預算管理工作是否科學，在很大程度上取決于企業是否建立了規范的預算管理體系。在執行全面預算管理體系時，企業要充分結合發展戰略，明確工作方向，形成預算核心指標，對預算管理起統領性作用，確保圍繞戰略設置預算目標，從而有序推進戰略落地。企業要讓預算管理體系能夠約束企業各項工作，形成對經濟業務事項的有效管理。通過制定科學的預算管理體系，提高企業的資源配置效率及內部管理水平。文章通過對全面預算管理體系進行探討，提出相關問題及改進建議。

全面預算管理是一種成熟的管理方法，通過合理配置企業各項資源，幫助企業達成效益最大化的目標。在經濟不斷發展的背景下，越來越多的企業認識到全面預算管理工作的重要價值，通過合理配置企業的各類資源，優化企業的管理流程。加強企業全面預算管理體系建設，對企業的發展具有重要意義。

企業全面預算管理體系存在的問題

第一，員工參與預算工作的積極性不高。企業全面預算管理要求全體成員參與其中。但很多企業人員不重視全面預算管理工作，未形成全員參與預算的氛圍，甚至部分人員認為預算工作和自身無關，導致預算管理工作效果大打折扣。

第二，未合理確定預算管理核心指標。企業開展預算管理，要將戰略分解為核心指標，并結合核心指標約束后續的預算目標。但部分企業未合理確定預算核心指標，預算指標考慮的內容較為片面，沒有全面考慮可能影響企業戰略達成的各項因素。

第三，預算目標確定不合理。企業確定預算目標，要結合企業核心指標進行分解，以確保預算目標盡可能細致。但部分企業的預算目標確定不合理，預算目標沒有分解到具體的工作環節。

第四，預算編制粗糙。企業開展預算編制，要全面分析各項經濟業務事項，并讓全員參與預算編制。但部分企業人員不了解自身在預算編制中的責任，甚至僅由財務部門直接下達預算。

第五，預算制度落實不到位。企業要通過制度控制和監督預算，但部分企業的制度不完善，對人員的約束不到位，因此影響了預算執行的嚴肅性。

第六，預算的分析與調整不科學。部分企業未有效分析預算，當預算產生重大偏差時，沒有根據偏差成因判斷是否需要調整。

第七，預算考核不細致。部分企業在開展預算考核時，沒有形成對考核指標的細致分解，也沒有結合不同部門完成任務的情況開展差異化考核，不利于激發人員的積極性。

企業全面預算管理體系建設的建議

促使全員參與預算

完善預算組織體系

企業在開展全面預算管理的過程中，要形成規范的預算管理組織體系，形成全員參與的工作機制。預算管理委員會下設預算管理辦公室，由財務部門主導管理預算管理辦公室，并由人力資源部門等相關部門參與其中，監控預算工作，分析工作中存在的不足，制定科學的整改規劃，負責監督和控制各項經濟業務事項。

提高全體員工對預算管理工作的重視度

首先，提高管理層對預算工作的認可度。企業管理層要認識到預算工作的重要價值，在企業管理的各環節實現對資源的合理配置。管理層在日常工作中，要通過上行下效的方式主動落實預算工作的要點，形成全員參與、全面管控的體系，并通過定期組織會議等方式，宣傳預算要求。其次，強調全員參與全面預算管理。全面預算管理涉及企業全員，企業全體員工之間要緊密配合，企業要充分調動人員參與預算工作的積極性，在預算編制、執行、考核等環節要求全員參與。只有確保各層級人員參與到全面預算管理工作中，才能形成全面管理的工作機制，推動預算管理目標順利達成。

合理確定預算核心指標

企業要通過設置預算核心指標的方式，明確預算管理工作的要點。企業在確定預算核心指標時，要分析自身戰略，通過SWOT 分析的方式判斷內外部環境，并根據自身的戰略規劃細化分解為核心指標。核心指標對企業長期發展有重要影響，具體有以下幾類。一是主營業務收入。企業要想在激烈的市場競爭中獲得發展，就要提高主營業務收入，通過提高收入、降低成本等方式，獲得長遠發展。二是主營業務成本。企業的主營業務成本體現企業各項經營活動的成本控制情況，該指標結合企業主營業務收入來確定，避免企業成本失控影響企業發展。三是總投資額。總投資額包括企業的固定資產、無形資產等方面的投資。總投資額是企業控制資金支出的重點，如果企業的投資控制不當，就很可能增加企業的投資風險。企業要合理分析投資方向，將投資額控制在合理范圍內。四是市場份額。企業在經營過程中，一切經營活動都要以市場份額為基礎，通過提高市場份額，推動自身不斷發展壯大，提高市場競爭力。五是毛利。毛利指標體現了企業的盈利水平。企業只有持續獲得利潤，才能不斷發展，從而達成戰略目標。六是經營凈現金流量。經營凈現金流量是結合企業現金流量表計算得出的指標，企業只有讓經營凈現金流量保持正數，才能避免資金鏈斷裂的風險。

分解預算目標

企業在確定核心指標之后，要將核心指標進一步細化為具體的預算目標。例如，在確定主業務收入的核心指標之后，要進一步分解主營業務收入的指標，分解為不同產品銷售收入的目標，落實具體工作中要達成的任務要求。企業的預算目標要符合發展實際，若預算目標過高，則人員即便再努力也無法達成，將挫傷人員的積極性。若預算目標過低，隨意就能完成，則無法起到對人員的激勵作用。因此，企業要結合自身實際特點設置科學的預算目標，起到激勵作用和約束作用。

改進預算編制

明確預算編制的價值

企業的預算編制作為預算起點，在預算管理環節起著重要的作用，企業要提高對預算編制的重視度，確保預算編制流程合理。企業管理層要向全體成員宣傳預算編制在預算管理中的重要價值，讓全員參與其中主動編制預算，借助預算發揮對企業各項工作的統籌管控作用。企業要明確各部門人員在預算工作中的具體任務，將預算編制的要求落實到具體人員，以促使預算編制工作實現全員配合。企業內部各責任主體的工作職責和工作任務有一定差異，全面預算管理作為一項統籌管控企業各項工作的方法，全員參與預算編制能夠優化企業全環節的工作，實現對各項工作的協調。通過明確預算管理的標準及預算工作的具體方案，形成預算執行的規范化控制措施，并建立規范的預算管理機制。全面預算管理對企業長期發展有重要價值，企業要建立科學的預算編制流程，以幫助企業獲得預期管理效益。

建立科學的預算編制方法

預算管理委員會要做好對預算工作的統籌協調，由管理層親自管理，確保預算工作更具權威性，從而幫助企業合理配置內部資源。在上下結合的預算編制流程中，主要包括三個階段。一是預算調研階段。在該階段，企業在董事會分析內外部環境的基礎上，明確戰略規劃，之后預算管理委員會結合戰略規劃分解形成預算目標，并與各部門溝通，落實各部門的工作任務安排。二是預算制定階段。在預算制定階段，由預算管理委員會召開預算管理工作會議，宣告預算編制的相關要求，并由預算管理辦公室與各部門溝通，指導各部門編制預算。各部門在編制預算時，要結合預算目標、自身工作安排形成預算，預算編制完成后由預算管理辦公室匯總，之后由預算管理委員會分析預算是否存在不合理之處，并下達預算調整要求，由各部門調整，通過反復溝通形成最終預算。三是預算審核發布階段。預算管理委員會確定預算任務之后，向董事會上報，董事會審核完成發布預算執行文件，由企業各部門全面參與其中。上下結合的預算編制能夠讓企業全面分析預算管理環境，形成更科學的預算控制措施，并通過對預算進行層層分解，讓基層員工參與其中，提高基層員工對預算的重視度。

明確預算編制內容

企業在編制預算時，要求各部門人員都參與其中，圍繞預算目標及自身工作任務，在充分考慮各類因素的基礎上編制預算。企業各部門要圍繞預算工作方案及各項預算指標，將預算任務細化落實到具體人員，讓人員了解預算工作的安排。

健全預算執行制度

建立有效的預算管理制度

企業要通過制度約束內部全體員工，為預算的開展提供支持。首先，完善預算管理的信息化制度。預算管理的信息化制度，是在預算執行時明確信息傳遞、處理、管控的要求，通過信息技術讓預算相關數據能夠得到高效傳遞。其次，落實預算執行制度。在執行預算時，要形成以各項財務信息為基礎，以現金流量控制為關鍵的預算控制制度，嚴格管理企業的各項經濟業務事項。企業通過明確各崗位的職責及任務安排，以制度做好對預算流程的控制，從而讓每項經濟業務事項都受到制度的約束。

建立預算監督制度

企業建立預算監督制度，能夠規范預算工作安排。企業要對關鍵環節形成嚴格的監督機制，通過預算監督體系發現預算在執行過程中存在的偏差及具體成因，根據偏差情況制定整改措施，以確保偏差得到及時整改。在預算執行環節，企業要根據工作方案明確預算監控要點，并由預算管理委員會站在整體視角分析各項預算工作任務達成的進度。預算管理辦公室要定期向預算管理委員會提供數據，為預算執行提供支持。企業執行全面預算管理，只有全面提升工作的規范性與監督的嚴謹性，才能形成對各項工作的有效控制。企業內部審計部門要發揮對預算工作的監督作用，在執行內部審計過程中要審計企業預算工作事項執行是否合理、管理是否科學，通過信息系統檢查預算管理全流程，并就預算工作情況形成相應的評價機制。

優化預算分析與調整

優化預算分析

預算分析是使預算得到嚴格執行的重要方式之一，通過預算分析能夠發現預算管理工作中存在的問題，從而制定科學的改進措施，提升預算管理工作的規范性。企業在執行預算分析時，要采用科學的預算分析方法。預算分析方法包括因素分析、趨勢分析、比例分析等，不同的分析方法所適用的指標不同，企業要采用科學的方式發現問題。對于企業的利潤等指標，影響因素較多，為了探究影響預算的具體成因，可以按因素分析法進行細致分析，在找到成因的基礎上幫助企業改進管理流程。對于企業成本費用控制等方面的指標，可以采用比率分析。例如，通過分析企業銷售費用率，比較企業銷售費用率和同行業企業的差異，體現出企業成本費用控制水平。對于具有趨勢的指標分析，可以按照趨勢分析法判斷某項指標趨勢。例如，對企業毛利、成本等指標，按照趨勢分析法能夠掌握相關指標發展情況。企業在開展預算分析時，為確保分析工作更具時效性，除了按月分析之外，對于重點指標還可以按周分析。例如，對于企業的銷售收入指標，按周分析的方式能夠幫助企業發現是否存在產品滯銷等問題，并動態優化企業的市場規劃。

優化預算調整

若企業通過預算分析發現預算與實際存在較大差異，則須判斷是否需要調整。企業在分析預算之后，若預算與實際存在重大偏差，一是因企業人員在工作中失誤而產生偏差，這要求相關人員及時整改。二是由于產生重大不可預見性因素，如市場環境發生重大改變、國家政策發生重大調整等，導致原有預算無法繼續執行，此時就要適當調整預算，否則將無法達成預算目標。企業的預算調整屬于重大非常規事項，會涉及企業內部一系列工作的重新協調及對資源的重新配置，因此企業要強化預算調整審核的規范性。當企業需要執行預算調整時，申請調整的部門要提交佐證資料及預算調整申請表，將相關材料提交至預算管理委員會審核，之后由其審批，通過審批方可調整，從而保障預算調整的嚴肅性。

強化預算考核

擴大預算考核的范圍

企業開展預算考核，要實現對預算考核的全覆蓋。首先，擴大預算考核范圍。企業的預算考核不能僅考核預算執行數和預算指標之間的差異，還要考核預算編制的及時性、指標確定的規范性，以及預算執行的嚴肅性、分析的有效性等。只有形成對各環節的全面考核機制，才能發揮預算全面統籌的作用。其次，形成對全體員工的考核。全面預算管理涉及企業的全體員工，企業預算考核的任務要細化到具體人員，不能僅考核各部門負責人，還要考核基層員工。

優化預算考核指標

企業設置預算考核指標，要求科學分析各部門的工作任務。例如，對于企業的銷售部門，預算考核的指標側重于企業主營業務收入、毛利等；對于企業的財務部門，側重于考核投資預算的合理性、經營凈現金流量管理情況等。

企業在執行全面預算管理工作的過程中，要形成科學的控制機制，改進全面預算管理流程，實現對資源的優化配置。本文通過分析企業全面預算管理體系建設各環節要素，認為全面預算管理不能一蹴而就，而要結合企業的實際特點，在發展過程中不斷優化管理機制，幫助企業實現健康發展。