國(guó)企改革背景下新能源發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思考

陳曉舟

(中電建新能源集團(tuán)股份有限公司)

2020 年，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)中華民族從站起來(lái)到富起來(lái)這一長(zhǎng)期目標(biāo)，在國(guó)務(wù)院國(guó)資委的統(tǒng)一部署下，國(guó)有企業(yè)順應(yīng)時(shí)代潮流，堅(jiān)持自我革命，拉開(kāi)國(guó)有企業(yè)改革三年行動(dòng)的序幕。三年以來(lái)，國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)，作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，通過(guò)本輪改革，在完善國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化公司治理體系方面取得了巨大突破。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為公司治理體系的重要一環(huán)，在這種時(shí)代背景下也進(jìn)行了系統(tǒng)化升級(jí)，審計(jì)地位得到明顯提高。

一、國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新時(shí)代轉(zhuǎn)型升級(jí)取得的成果

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的突破

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為自我監(jiān)督的一種手段，本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部行為，因此天然存在獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題。通過(guò)本輪國(guó)有企業(yè)治理體系改革后，這種局面得到了顯著的改善。首先，大型國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)基本能夠建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不再采取與財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公的模式。由于內(nèi)部審計(jì)本身立足于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，與財(cái)務(wù)職能進(jìn)行職責(zé)分離，有助于內(nèi)部審計(jì)履職盡責(zé)，徹底解決自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。其次，部分企業(yè)已實(shí)現(xiàn)由黨委書(shū)記親自主管的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，即企業(yè)“一把手”主管審計(jì)。同時(shí)，公司黨委定期或不定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)匯報(bào)工作進(jìn)展及重大事項(xiàng)，這種方式充分確保了內(nèi)審機(jī)構(gòu)履職盡責(zé)在組織層面上的獨(dú)立性和客觀性。

（二）審計(jì)覆蓋面的突破

傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要聚焦于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)開(kāi)展的廣度和深度較受限。借助本次央企改革三年行動(dòng)的契機(jī)，國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一是在廣度上開(kāi)始以財(cái)務(wù)收支為主線，橫向開(kāi)展前期開(kāi)發(fā)管理、工程建設(shè)管理、運(yùn)營(yíng)效益管理等多維度綜合審計(jì)工作。同時(shí)，在選取具體審查問(wèn)題上緊跟時(shí)代熱點(diǎn)，關(guān)注民營(yíng)企業(yè)欠款長(zhǎng)期掛賬、環(huán)境污染等部分國(guó)家審計(jì)關(guān)注的民生問(wèn)題。由于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)負(fù)有與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)共享審計(jì)成果的義務(wù)，這種同頻互振的工作可以減少重復(fù)審計(jì)帶來(lái)的資源浪費(fèi)。二是在深度上對(duì)于具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不再局限于審計(jì)具體期間，而是模仿國(guó)家審計(jì)中的方式，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在得到公司黨委的授權(quán)前提下對(duì)相關(guān)下屬企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)延伸審計(jì)，追根溯源，一查到底。綜合來(lái)看，這種全方位的縱向推進(jìn)式的審計(jì)大大增加了審計(jì)成果的運(yùn)用價(jià)值，完善了現(xiàn)代化國(guó)有資本監(jiān)督體系。

二、國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的困難與挑戰(zhàn)

（一）總審計(jì)師制度不夠完善

2018 年國(guó)家審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及2020 年國(guó)務(wù)院國(guó)資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》中多次提到國(guó)有企業(yè)應(yīng)探索建立總審計(jì)師制度。從政府部門(mén)推出這一理念的初衷來(lái)看，主要是為了進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，單設(shè)審計(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)專(zhuān)職高管，即總審計(jì)師，更好地履行監(jiān)督職責(zé)。但從實(shí)操角度來(lái)看，這項(xiàng)制度安排實(shí)際落地情況并不理想。由于任職資格不明確以及國(guó)有企業(yè)高層管理理念的不同，部分大型國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)單獨(dú)總審計(jì)師職位。部分已設(shè)立總審計(jì)師或類(lèi)似職位的企業(yè)，多為企業(yè)其他高管兼職，職位設(shè)置實(shí)質(zhì)上流于形式，為提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督地位所作貢獻(xiàn)有限。整體來(lái)看，這種缺乏審計(jì)專(zhuān)職高管的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的治理環(huán)境，會(huì)讓治理合規(guī)意識(shí)從上到下層層衰減，最終造成被審計(jì)單位和上級(jí)審計(jì)部門(mén)對(duì)抗心理逐漸加強(qiáng)，審計(jì)工作難以開(kāi)展的情況。

（二）三線模型合力不足

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“IIA”)自2013 年推出“三道防線模型”這一監(jiān)督管理理念以來(lái)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理大致分為三道防線，即業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)作為第一道防線，法律合規(guī)管理部門(mén)作為第二道防線，審計(jì)巡查等監(jiān)督部門(mén)作為第三道防線。2020 年IIA 修訂了“三道防線模型”，并更新為“三線模型”，主要更新內(nèi)容為將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由被動(dòng)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)管理。大型現(xiàn)代化國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)基本貫徹了這一理念，在設(shè)立傳統(tǒng)業(yè)務(wù)部門(mén)基礎(chǔ)上，增設(shè)法律合規(guī)、紀(jì)委巡查、審計(jì)等部門(mén)，初步建立國(guó)有企業(yè)“大監(jiān)督”格局。但從實(shí)操角度來(lái)看，這種三線模型的管控模式過(guò)于理想。各部門(mén)之間由于領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和運(yùn)作方式不同，其實(shí)很難形成真正意義上網(wǎng)狀的監(jiān)督合力。同時(shí)，由于審計(jì)監(jiān)督作為最后一道防線，往往需要對(duì)前兩道防線的管控效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，可能會(huì)與其他部門(mén)存在一定的利益沖突的情況。這種局面最終導(dǎo)致企業(yè)三線管控實(shí)際效果不佳。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)定位不明朗

為適應(yīng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)對(duì)從業(yè)人員知識(shí)體系要求逐步提高，除需精通傳統(tǒng)審計(jì)、會(huì)計(jì)理論外，還需要對(duì)金融、信息技術(shù)、公司治理、運(yùn)營(yíng)管理等多個(gè)領(lǐng)域有一定了解。這種要求過(guò)于理想化，會(huì)造成一種內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)體系“多而不精”的印象。同時(shí)，由于部分國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員多為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，受限于知識(shí)對(duì)人力資源、工程等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)認(rèn)知，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題以及提出的審計(jì)建議往往不夠?qū)I(yè)，長(zhǎng)此以往有損企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部信譽(yù)，會(huì)降低自身在企業(yè)的地位。

三、國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新時(shí)代轉(zhuǎn)型的對(duì)應(yīng)策略

（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，完善審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

根據(jù)IIA 發(fā)布一系列實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有宣傳審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任。國(guó)有新能源發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)持續(xù)建立與企業(yè)高層，特別是與企業(yè)“一把手”的溝通機(jī)制，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的宣傳與普及，逐步轉(zhuǎn)變管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)“自我瞎折騰”的認(rèn)知。同時(shí)，加快企業(yè)總審計(jì)師任職條件、職責(zé)權(quán)限等制度建設(shè)落地，逐步探索單獨(dú)在企業(yè)高層設(shè)立總審計(jì)師，為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性上賦能。

（二）貫通協(xié)同辦公，彰顯三線監(jiān)督合力

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)探索審計(jì)監(jiān)督、巡察監(jiān)督以及業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查協(xié)同貫通工作機(jī)制，建立相關(guān)管理制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)和其他兩道防線職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的定期溝通，適時(shí)開(kāi)展聯(lián)合審查行動(dòng)，讓“經(jīng)濟(jì)體檢”與“政治體檢”等其他管理體檢深度融合，互促互進(jìn)，拓寬視野，共享成果，真正意義上實(shí)現(xiàn)“多為一體，上下貫通”的網(wǎng)狀監(jiān)督合力。

（三）聚焦經(jīng)濟(jì)監(jiān)督本質(zhì)，橫向擴(kuò)展其他領(lǐng)域知識(shí)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于財(cái)務(wù)監(jiān)督的本質(zhì)，精通掌握財(cái)務(wù)與審計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)體系。通過(guò)獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師等專(zhuān)業(yè)職業(yè)資格，在打好本專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)后再擴(kuò)展其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，避免掉入知識(shí)技能“忙修瞎練”“博而不精”的陷阱。同時(shí)，面對(duì)企業(yè)審計(jì)人員數(shù)量與合規(guī)化要求帶來(lái)審計(jì)任務(wù)陡增的情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，審慎考慮年度審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)量，更側(cè)重對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量審查與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，充分給予內(nèi)部審計(jì)人員更多的空間去思考和擴(kuò)展其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，最終達(dá)到提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體知識(shí)結(jié)構(gòu)的效果。