從審計角度淺析高校內部控制的必要性及控制措施

白麗芳 褚輝

摘? ?要：隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校得到了快速發展，辦學規模不斷擴大，辦學質量也有了質的突破，但是在發展過程中暴露出不少問題，需要加大監督檢查力度，促進規范辦學。基于此，主要從審計的角度分析加強高校內部控制的必要性，并提出具體的內部控制措施，以期促進高校健康、可持續發展。

關鍵詞：高校；內部控制體系；內部控制管理；措施

中圖分類號：F239.45? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）17-0106-03

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校規模不斷擴大，也獲得了越來越多的決策權和自主權。隨著決策權和自主權的不斷擴大，再加上有效監管缺失、內部控制體系不完善等因素，導致在運行過程中存在諸多亟待解決的問題，已經影響到高等教育的健康發展。因此，進一步建立健全高校內部控制體系是我國高等教育事業可持續、健康發展的迫切需要。

一、加強高校內部控制的必要性

（一）財務管理方面

1.內部控制制度不健全。近些年，國家高度重視高校內部控制建設工作，高校也逐步加強內部控制制度建設工作，但是部分高校由于規模及業務范圍的不斷擴大，內部控制制度建設速度滯后于學校發展速度，存在內部控制制度不健全的問題，主要表現為內部控制制度的內容不全面、內部控制范圍沒有做到全覆蓋等。

2.財務人員專業素質不夠高。財務內部控制制度是否有效執行，取決于內部控制管理人員，即財務人員的業務能力和職業道德水平。部分高校財務人員素質不高，能力有限，且缺乏敬業精神。有些高校存在財務人員提供虛假財務信息，會計信息出現違背真實性、合規性的現象，內部監督執行力不強，監督機制形同虛設，沒有很好地執行內部控制制度。

3.缺乏科學、有效的預算管理。有些高校在領導層面不重視預算管理工作，預算管理意識淡薄，所以各業務部門也不重視預算管理，對財務部門下達的預算指標不認真研究琢磨，編報的預算不精確，敷衍了事，沒有規劃性。學校預算編制沒體現出全口徑，沒有全面客觀地反映學校財務收支狀況。學校預算精度不夠，導致執行力不強，資金沒有有效利用。

4.沒有建立預算績效評價體系。有些高校沒有建立預算績效管理制度，沒有規范的預算績效目標管理，存在預算資金使用效益低的問題。部分高校雖然有預算績效評價體系，但評價環節出現一些問題。例如科研項目專項資金，只注重爭取經費，對如何使用沒有充分的評估和規劃；或只注重如何分配專項資金，對使用效益沒有進行跟蹤、監督。有些高校二級學院或科研部門為了爭取更多的資金，不從實際需要出發，只注重價格，購置昂貴的設備，甚至同一個教研室或系重復購買，造成儀器設備閑置，使用效率低。有些高校沒有將預算績效評價結果納入學校考核體系，沒有把預算績效評價結果編入學校年度決算，缺乏有效的監督，檢查體系有待完善。

5.財務風險防范意識薄弱。高校財務風險主要有負債風險、運營風險及投資風險。有些高校沒有建立財務風險預警機制，風險防范意識不強，存在較大的財務風險。一旦負債、運營、投資方面出現問題，將會給高校帶來經濟損失。

6.財務分析工作薄弱。部分高校存在重會計核算、輕管理，財務分析工作薄弱的問題。高校財務處雖然設立了綜合管理科、預算管理科等科室，但沒有開展有效的經濟活動分析和預測，財務管理僅限于記賬、算賬、報賬，對內、對外提供基本信息，沒有事前預測和事后分析，忽視財務分析，沒有長遠規劃。

（二）資產管理方面

1.資產管理制度、流程不完善。有些高校因為對資產管理工作不夠重視，資產管理制度不健全，管理制度較為粗放，有待完善。而有些高校資產管理制度沒有根據國家最新的資產管理制度及時修訂和更新，導致最新政策沒有及時貫徹落實。

2.資產管理不規范，管理意識淡薄。資產管理不規范主要體現在管理職責界限不清晰，部門與部門之間、管理人員之間職責不清，造成資產管理混亂的問題。“重制度、輕落實”，沒有制度約束，使用部門資產管理意識淡薄，不重視資產管理工作。資產提前報廢，造成國有資產流失；資產報廢不及時，報廢時設備已找不到了，賬物不符。資產報廢手續不規范，處置隨意，處置資金不上交財務，私立小金庫，滋生腐敗。資產購置沒有統籌規劃，沒有建立項目庫，有重復購置的情況，資產閑置現象嚴重，使用效率低，資金沒用到刀刃上。

3.資產管理團隊素質不高。科學規范的資產管理不僅要有健全的制度保障，還要有高素質的管理團隊。目前，高校資產管理人員素質不高，主要有以下深層次的原因：一是對資產管理員隊伍建設不夠重視。認為資產管理員任職門檻不高，誰都能干。會計人員擔任資產管理員沒有政策支持，不能評聘相應職稱，對高素質人才的吸引力不夠。二是資產管理員素質參差不齊，專業技術水平不高。三是資產管理隊伍不穩定。高校二級學院資產管理員崗位一般都是兼職，人員變動頻繁，導致工作態度不踏實、松懈，不利于資產管理工作的系統性和連續性。

（三）科研管理方面

1.在政策精準落實上存在偏差。近年來各級財政實施科研項目資金管理簡政放權政策，通過簡政放權、放管結合、優化服務，打通科研資金管理運行中的“堵點”，激發科研人員的積極性和創造性。高校隨即也制定了“放管結合”的政策，但有些高校在政策落實上，重點關注了“放”，忽略了“管”，沒有明確監管紅線和負面清單，存在邊界不清、把握不精準的情況。

2.科研部門內控管理不規范。存在內部控制制度不健全或雖有制度但不按制度嚴格執行的情況，制度形同虛設，科研管理部門不按內控流程操作，制度執行不到位。具體表現在：一是科研經費會計核算不規范，沒按專戶核算；二是科研經費使用存在虛報、冒領套取經費、假發票、挪用等問題；三是存在超預算、超范圍、超標準列支經費的問題；四是存在審批不嚴、手續不完備的問題。

3.科研經費預決算編制不準確。科研經費預算、決算是整個科研管理過程中的重要環節，因課題負責人財務知識及管理理念的缺失，存在預算書編制不準確，在經費使用過程中出現前緊后松，沒有整體計劃，年底突擊花錢，結題前突擊購置設備或經費有結余的情況，沒有嚴格按預算花經費，導致科研項目決算書的編寫與科研經費實際發生額不一致。

4.有些科研項目負責人法律意識不高。在高校，科研經費管理采用課題負責人負責制。目前有些高校缺乏對項目負責人的培訓和專業指導，沒有對科研項目負責人進行經費預算、使用、管理、法律等方面的專項培訓。甚至有些項目負責人認為科研經費是個人爭取來的，對科研經費的支配不應該受約束。科研管理部門對這種情況采取“睜一只眼閉一只眼”的態度，這無疑助長了腐敗的生長態勢，也為腐敗成為“大禍害”埋下了隱患。

（四）基建項目管理方面

1.基建管理制度不健全，內部控制形同虛設。有些高校因辦學規模的不斷擴大大搞基建，把工作重點放在立項審批上，對制度建設和過程控制不重視，基建內部控制制度建設滯后，行政干預較多，“先上車后補票”的現象普遍，內控流于形式。

2.基建項目管理不規范，存在隨意變更、概算超標等問題。為了滿足學校擴大規模，提升辦學質量的需求，急上基建項目，為了趕工期“先斬后奏”，沒有按規章制度履行相應的審批程序。缺乏對工程監理工作的監管機制，對工程變更審查不嚴，造成超概算等問題。

3.監督管理機制不健全。在基建項目管理中存在監管不到位、監督體制還不完善的問題，缺乏輿論監督和群眾監督；基建項目內審制度有待進一步完善，內審人員業務素質有待提高，沒有配備具有基建相關專業技術能力的人員，沒有很好地做到事前預防、事中監督、事后控制工作。

二、加強內部控制的措施

加強內部控制管理工作，主要從以下五方面進行。

（一）建立良好的內部控制環境

1.通過宣傳、培訓的形式，加強內部控制重視度。高校普遍存在對內部控制不夠重視的問題，內控規章制度形同虛設。在今后的工作中，黨政主要領導應重視內控工作，通過各種方式宣傳、培訓，使學校各部門、每個崗位人員認識到內控的重要性，為建立有效的內部控制奠定基礎，建立良好的內控執行環境。

2.加強專業素質培養，提升職業勝任能力。學校每個職能部門、每個工作人員都是內控工作的具體落實者，內控工作質量高低取決于管理人員的素質。所以，高校在完善內控建設過程中，應加強內涵建設，從人力資源管理與控制角度，對人員配備和選拔等工作嚴把關、重考核，確保各崗位管理人員能勝任本職工作。

3.落實經濟責任制度。進一步加強全員經濟責任制度建設，是提高高校管理水平，避免工作失誤的必然要求和有效途徑。按照“統一領導，分級管理”的原則，各司其職，相互制約，建立健全內部控制體系，保證制度和流程能夠持續執行，真正“落地”。

4.精簡優化組織機構。高校應根據辦學目標及辦學特點，精簡高校行政部門，不斷優化組織機構的設置，明確部門之間權限職責，實現相關業務的歸口管理，增強部門之間的協調配合能力，提高運作效率。

（二）完善風險評估機制

高校內控工作中，重中之重是內部會計控制，如何防范財務風險，優化監管成為當前高校內部控制工作面臨的主要問題。因此，高校應從整體財務狀況失衡、舉債風險和投資風險等方面著手建立健全風險評估機制。

財務風險防范及監管優化路徑主要有：增強財務風險管理意識，打造高素質財務團隊，構建完善財務風險預警機制，構建科學的風險控制體系。

（三）進一步完善內部控制流程

有些高校雖然制定了內部控制制度和流程，但是還存在制度流程流于形式或不完善的問題。隨著高校業務范圍不斷擴大，自主權逐步落實，出現了一些新情況、新問題。針對這些新情況、新問題，高校應根據國家內部控制相關規章制度，結合校內各部門自身的業務特點，不斷完善高校內部控制制度及流程，提高內控效率。

（四）加強信息交流與溝通

信息交流與溝通作為內部控制五要素之一，為其他內控要素的發揮起到了搭建橋梁的作用，為整體內部控制有效運作提供了信息支撐。高校可以根據自身科研優勢，自主研發信息平臺或購買先進的信息技術軟件，搭建學校信息化平臺，通過該信息化平臺實現財務、資產、科研管理、人事、組織、教學、后勤、基建等信息資源的集成，建立內部數據采集、報送、共享機制。在學校內部形成公開化、透明化的信息溝通渠道。內部審計人員提高數據挖掘與分析能力，加強數字化審計和信息化技術在審計實踐中的運用。通過信息化的手段，不僅有利于實現數字化校園的目標，還能進一步加強和完善高校的內部控制。

（五）建立績效評價機制

高校應根據部門職能和崗位職責要求，在審計查證或者認定事實的基礎上，堅持定性評價與定量評價相結合，依照有關黨內法規、法律法規、政策規定、責任制考核目標等，在審計范圍內，對審計過程中發現的違法違規、造成損失浪費或者損害學校公共利益的被審計單位和個人，做出客觀公正、實事求是的評價或責任認定，學校據此給予通報批評或者追究責任。

把預算績效評價結果納入學校考核體系，建立考核結果通報制度。績效評價為不合格等次的單位，當年單位（部門）績效考評不能評定為良好及以上等次，主要負責人年度考核不得評定為優秀等次。

（六）加強內部審計監督

1.加強審計獨立性。審計處是高校內部產生，由學校主要領導主管，對學校黨政負責并報告工作。作為高等學校的內設機構，其獨立性是相對的。要充分發揮內審的積極作用，必須進一步深化高校改革，培育和發展國家、社會、高校內部、行業管理四位一體的監督體系，理順內部審計所依存的環境，提高對內部審計工作的重視度，樹立審計權威性。

2.實現審計全覆蓋。高校審計范圍不夠全面，審計往往只涉及財務、基建、科研、資產、后勤等部門，主要對業務的真實性、合規性進行審計。要實現高校審計全覆蓋，一方面，要把高校教育經濟活動全面納入審計范圍；另一方面，從業務真實性、合規性審計向效益審計和管理審計轉變。逐步建立學校審計全覆蓋對象庫，根據政策、機構、人員等變動情況實行動態調整。

3.提高審計結果利用率，跟蹤審計整改。針對高校審計結果利用率不高、審計結果落空等情況，加強對審計整改措施的后續跟蹤，把整改情況納入績效考核體系，作為干部晉升依據，不合格部門不能評定為良好及以上等次，主要負責人不能晉升。

4.加強審計隊伍建設。有些高校存在不重視審計機構設置和人員配備的問題，審計與其他部門合并辦公，審計人員配備不足。高校應獨立設置審計處，根據學校規模配備足夠的審計崗位，保證內部審計工作所需人員編制，嚴格內部審計人員錄用標準，合理配備具有審計、財務、經濟、法律、管理、工程、信息技術等專業知識的內部審計人員。建立高素質專業化審計隊伍，注重對審計人員的業務素質和政治素質的培養。

參考文獻：

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[責任編輯? ?文? ?欣]