意大利推出新稅改法案

李忠東

“后新冠疫情時代”，意大利政府根據中長期財政規劃，從立法層面開展稅制改革，以助力經濟復蘇。

意大利議會近日批準有關稅收改革的法案（下稱“新稅改法案”）。該法案規定了稅收改革的基本原則，主要內容包括降低稅負、提高稅收遵從度以及優化涉稅訴訟制度等。

推進稅收改革

意大利此次稅制改革的一大亮點是，從2024年開始采用全新的個人所得稅稅率，將固定稅率推廣到企業雇員群體，使他們能夠切實享受到年度收入的增長，以實現“統一稅”（2027年大選前采用15%的統一稅率）的目標。

個人所得稅是意大利最重要的直接稅之一，根據納稅人的工資、獎金和其他收入來計算，并依照其應納稅額進行征收。個人所得稅此前劃分為4個納稅級別：月收入0—1.5萬歐元的稅率為23%，1.5萬—2.8萬歐元的稅率為25%，2.8萬—5萬歐元的稅率為35%，5萬歐元以上的稅率為43%。

新稅改法案將個人所得稅稅率調整為3級，第1級和第2級合并，月收入0—2.8萬歐元的稅率為23%。另外，在某些特定情況下可免繳或享受減免優惠。例如，家庭成員有嚴重殘疾或家中有多名未成年子女的，可享受相應的應納稅額抵扣。

意大利此次個人所得稅改革，充分考慮到納稅人的家庭情況，如配偶是否有工作，家庭中殘疾人和未成年子女的人數，等等。另外，家庭年收入未達到26.5萬歐元的，可享受一定的優惠；符合貸款買房條件且第一次擁有產權房屋的家庭，可享受一定的優惠。

此次稅制改革的內容還包括對低收入者的加班費、獎金等予以減稅，尤其鼓勵公司向員工發放績效獎金，將績效獎金的稅率從10%降到5%，但僅適用于每月3000歐元以下的績效獎金；對于個體經營者實施預繳所得稅，每年只征收11個月；對于“13薪”（每年加發的1個月薪資），過去要求與其他12個月一樣繳納23%以上的所得稅，新稅率定為15%。

意大利媒體指出，所得稅調整只是該國稅收制度改革的一部分。在其他領域，政府對7種生活必需品實施增值稅零稅率，其中包括面包、牛奶、意大利面、女性衛生用品等。另外，政府還計劃調整或取消印花稅、抵押貸款稅和地籍稅等。隨著稅法改革的推進，將有更多減免稅收的政策出臺，尤其是針對有孩子的家庭，其醫療健康、教育、養老、交通和課程培訓等領域的相關稅負都有望降低。

優化稅制設計

近年來，意大利政府對稅制進行了一系列改革，以便適應歐盟經濟一體化的新發展，使稅收制度與歐盟成員國的普遍做法協調一致。與此同時，政府意在解決現行稅制中存在的稅種多、稅負重、納稅程序煩瑣、偷逃稅嚴重等問題。除上文介紹的完善個人所得稅制度以外，稅收改革措施還包括以下幾方面。

一是開征地方營業稅。其納稅人為意大利所有從事生產和服務的組織，包括企業、農業生產者、公共機構和自由職業者，課稅對象為納稅人在意大利各大區范圍內生產產品和提供服務所創造的價值。該稅的基礎稅率為4.25%，考慮到各個行業的差別，又規定了一些平衡稅率，如農業為3%，銀行、保險和其他金融機構為5%等。地方營業稅取代了過去的地方所得稅、公司財產稅等7個稅種，收入歸各大區政府，屬于地方稅。

二是修訂增值稅相關法規。這包括對生活必需品實行零增值稅，重新制定減稅標準，調整稅率，更改申請退稅的期限等。意大利政府對增值稅法規的修訂主要集中在三個方面：一是與納稅人經營業務無關的開支，進項稅額不予扣除。二是對農業、出版、演出和旅游等特殊行業的減稅方案作了修訂。三是增值稅稅率由過去的4級改為3級，即4%、10%和20%。其中4%的最低級別適用于農產品、食品等生活必需品；10%為特殊稅率，適用于旅游服務業，如酒店、餐廳等相關產品和服務；20%為基礎稅率，適用于其他所有情況。對于跨境電商來說，在意大利境內銷售商品或提供服務的，均適用20%的稅率。

三是加強對有價證券收入的稅收管理。這包括調整資本收益稅，由過去只對利息征稅，改為對股票、國庫券等證券及相關的買賣合同中獲得的收入，均征收12.5%的資本收益稅。此舉平衡了儲蓄市場的稅收負擔，將有價證券收入納入規范的稅收管理。

四是給予非貿易機構和非營利公益性組織稅收優惠，漸進式取消對生產活動征收的工商業地區稅。這一改革最先受益的是工匠、商人、合伙企業和專業人士。非貿易機構和非營利公益性組織在意大利經濟生活中的作用日益突出，政府在此次改革中從法律上認可了這些組織的社會價值，確定其職能，并給予稅收優惠，以鼓勵其不斷發展壯大。目前由政府提供的一些服務將移交給這些組織，這樣既能減少公共開支，又可提供就業機會。這些組織成立后應向意大利財政部申報，經批準后方可享受稅收優惠。

改善征納關系

“后新冠疫情時代”，意大利政府根據中長期財政規劃，從立法層面開展稅制改革，以助力經濟復蘇。意大利總理梅洛尼指出，新稅改法案基于減輕稅負、將國家與納稅人之間的關系平等化、提高打擊偷漏稅效率三個準則。“此次整體性稅制改革具有劃時代意義，對意大利來說是真正的轉折點?！币獯罄I家聯合會是該國規模最大的商業組織，它對新稅改法案予以高度肯定，稱“意大利政府正朝著正確的方向前進”。

為遏制意大利長期存在的逃稅現象，新稅改法案提出了新的征納合作方式：針對大公司引入“主動遵從”制度，以減少偷逃稅；針對小企業與個體經營者引入“兩年一次核定”制度，即稅務機關根據企業以前的收入，提前與其商定未來兩年應向國家繳納的稅款，兩年內不加征其他稅款，企業無須擔心稅務稽查。

意大利政府計劃通過新稅改法案平衡國家和納稅人之間的關系，區分“惡意逃稅”及“非惡意逃稅”，并定義了納稅人“不得已而為之”的逃稅行為，展現出對納稅人的極大包容。例如，出現財務危機的企業按規定遞交了真實的納稅申報表，但因優先保障為員工發放工資而無力繳稅。這種“合理避稅行為”將被合法化。稅務機關將結合納稅人的實際困難，減輕對其“虛假申報”的處罰。

意大利之前的涉稅訴訟流程的特點是“雙軌制”：稅務機關對逃稅者發起行政訴訟，同時司法機關對逃稅者發起刑事訴訟。在逃稅者向稅務機關繳清欠款后，刑事訴訟程序也不會自行終止，而是會繼續推進直至判決。根據新稅改法案，意大利的涉稅行政與刑事處罰將按照比例原則進行重組。這項改革涉及訴訟程序與涉稅審判兩個方面。訴訟程序方面包括稅務法院名稱的更改、單一法官的引入、在暫停納稅評估時不再要求預收稅款等內容；稅務審判方面包括采納證人書面證言、舉證責任、拒絕調解、和解程序等內容。

新稅改法案要求通過引入數字化流程和改進最高法院未決爭議的解決程序，縮短涉稅訴訟程序的時間。啟用全新的稅務法官任命制度和專門的稅務專家小組，建立更公平完善的涉稅訴訟制度。最重要的一點是：如果逃稅人將所欠稅款全額補繳，那么司法機關將不再對逃稅人發起刑事訴訟。對于逃稅人的資產查沒數額也會有所減少。

新稅改法案規定，納稅人在收到涉嫌稅務違規的通知后，有權在評估正式發布前進行辯解，否則稅務部門的處罰可被視為無效。

實際上，意大利有關所得稅、社保、大區稅、增值稅、預扣稅、替代稅等方面的評估，自2020年7月起便強制要求進行聽證，但這項程序有時會被忽略。新稅改法案強調了這一程序的重要性，即納稅人應獲得辯解的機會，從而避免此后可能發生的糾紛及法律訴訟。同時，稅務部門及納稅人之間也可借此建立更完善、清晰、透明的對話渠道。

編輯：姚志剛 winter-yao@163.com