如何審查理順政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)賬目
——以自治區(qū)交通運(yùn)輸系統(tǒng)基層單位為例

曾 榮

（新疆維吾爾自治區(qū)葉城公路管理局，新疆 葉城 844900）

引言

執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度以來(lái)，常聽(tīng)基層財(cái)務(wù)人員說(shuō)最怕找差，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的有效銜接常常令會(huì)計(jì)人員感到困惑不解。如何找到銜接點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，理順賬目呢？

一、政府制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)銜接易錯(cuò)點(diǎn)及產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，應(yīng)該依照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知，做好政府預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相互銜接與平衡。但制度已執(zhí)行三年多，目前交通行業(yè)各基層單位銜接最不好的部分是對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款處理，在平行記賬時(shí)應(yīng)該進(jìn)行而沒(méi)有進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，或者進(jìn)行了預(yù)算會(huì)計(jì)核算但是金額錯(cuò)誤，又或者僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)卻同時(shí)進(jìn)行了預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

例1：支付以前年度掛賬工程質(zhì)保金（成本類(lèi)往來(lái)）7 萬(wàn)元。

正確做法：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

錯(cuò)誤做法：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

例2：支付暫付款往來(lái)5 萬(wàn)元。

正確做法：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

錯(cuò)誤做法：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

預(yù)算做賬：

以上例1、2 錯(cuò)誤如果沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并更正，對(duì)后續(xù)有什么影響呢？

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)關(guān)系來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算中占據(jù)主導(dǎo)性地位，預(yù)算會(huì)計(jì)年底時(shí)當(dāng)年收支都是平衡的，例1 情況，由于錯(cuò)誤使年終預(yù)算會(huì)計(jì)少列事業(yè)支出，在一味追求當(dāng)年收支平衡的情況下，年底預(yù)算會(huì)計(jì)勢(shì)必產(chǎn)生新的支出，同時(shí)會(huì)增記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)管理費(fèi)（或單位管理費(fèi)等），導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“累計(jì)盈余”科目（結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余部分）出現(xiàn)赤字，相應(yīng)銀行存款會(huì)減少。由于目前交通系統(tǒng)“累計(jì)盈余”的體量特別大，內(nèi)容復(fù)雜又沒(méi)有下級(jí)明細(xì)的情況下，如果財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)清查核對(duì)出赤字，將形成虧損，勢(shì)必產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例2 情況恰恰相反，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)虛列事業(yè)支出，年底會(huì)出現(xiàn)累計(jì)盈余大于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的情況。

二、審查與理順的方法

哥德說(shuō)：“會(huì)計(jì)復(fù)式記賬是人類(lèi)智慧最美妙的發(fā)明之一。”因?yàn)閺?fù)式記賬的借與貸，便能夠?qū)嵥榉稚⒌慕?jīng)濟(jì)現(xiàn)象處理得井井有條。平衡，既是基于會(huì)計(jì)工作本身的內(nèi)在要求，也是檢驗(yàn)差錯(cuò)最好的金鑰匙。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)都屬于政府會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，而且兩者在核算要素界定、核算方式上，存在著明顯的互補(bǔ)關(guān)系、等式關(guān)系，銜接關(guān)系。我們不怕錯(cuò)誤，就怕發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)誤，最怕不能及時(shí)糾正錯(cuò)誤。實(shí)際工作中如何審查并糾正錯(cuò)誤，同時(shí)達(dá)到理順賬的目的呢？

第一步：專(zhuān)用結(jié)余與專(zhuān)用資金的平衡：專(zhuān)用結(jié)余=專(zhuān)用資金。

天下難事，必作于易。這一步是最簡(jiǎn)單的。如果沒(méi)有使用專(zhuān)用資金采購(gòu)過(guò)固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“專(zhuān)用基金”與預(yù)算會(huì)計(jì)的“專(zhuān)用結(jié)余—專(zhuān)用基金”科目?jī)烧呦嗟龋绻少?gòu)過(guò)，兩者差額為采購(gòu)的固定資產(chǎn)凈值。

第二步：累計(jì)盈余與相關(guān)科目的平衡。

這一步的重點(diǎn)任務(wù)是關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“累計(jì)盈余”的明細(xì)構(gòu)成，把結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)，固定資產(chǎn)凈值、基金等準(zhǔn)確地區(qū)分出來(lái)。

如：固定資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)、公路設(shè)施，下同）金額的平衡：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊=累計(jì)盈余（非流動(dòng)基金）。這一步，不僅驗(yàn)證等式，還要關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、凈值三個(gè)科目的余額與資產(chǎn)系統(tǒng)保持一致，與固定資產(chǎn)增減表保持一致。原則上以固定資產(chǎn)系統(tǒng)為基準(zhǔn)，對(duì)差額部分進(jìn)行調(diào)整。

如：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的平衡。累計(jì)盈余（結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）=預(yù)算會(huì)計(jì)（結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余），這里結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。依次把累計(jì)盈余下設(shè)其他明細(xì)與相對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目核對(duì)一致，如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真正的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（累計(jì)盈余）與預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行比對(duì)，找出差額。這一步注意從金額少到多的開(kāi)始，從量小至量大進(jìn)行調(diào)整，一般來(lái)說(shuō)可以先從事業(yè)基金、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，再到財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

把核對(duì)財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余放在最后，因?yàn)檫@一步相對(duì)復(fù)雜。但仔細(xì)分析一下，到目前來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余基本上為0，在這種情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余只包括以前年度成本類(lèi)往來(lái)掛賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)盈余（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）只包括2019 年以后自購(gòu)固定資產(chǎn)凈值、存貨。固定資產(chǎn)凈值、存貨是明確的，差額就是成本類(lèi)往來(lái)。如果單位把涉及成本的往來(lái)都已經(jīng)清理干凈了，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的期末余額就更好計(jì)算了?；蛘哒f(shuō)，只要確定了成本類(lèi)往來(lái)，就可計(jì)算出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的期末余額。

如果單位的往來(lái)特別多特別復(fù)雜，反復(fù)核對(duì)確實(shí)無(wú)法分清的情況下，可以對(duì)單位往來(lái)款進(jìn)行全面清理，都清理完畢或者只留下確定屬于暫存暫付款部分，年終決算準(zhǔn)備時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)無(wú)差額，如果存在差額部分（即成本類(lèi)的往來(lái)）需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)補(bǔ)充登記。即：借：事業(yè)支出，貸：資金結(jié)存。

第三步：資金結(jié)存科目的平衡。

即：資金結(jié)存=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額賬戶用款額度+財(cái)政應(yīng)返還額度±暫存款。如果庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度為零，等式可簡(jiǎn)化為：資金結(jié)存=銀行存款±暫存款。

這個(gè)公式其實(shí)是把應(yīng)收應(yīng)付款分成兩部分，一部分是成本類(lèi)往來(lái)，金額包括在公式左邊“資金結(jié)存”余額里；一部分是暫存款往來(lái)，金額在公式的右邊暫存款余額里。公路系統(tǒng)由于夏季應(yīng)急防洪、冬季防雪保交通等情況，加之歷史遺留各種各樣的往來(lái)，在新舊科目轉(zhuǎn)換時(shí)，把會(huì)計(jì)科目余額中所有應(yīng)收應(yīng)付款按是否屬于納入部門(mén)預(yù)算管理，把成本類(lèi)往來(lái)都記入了“資金結(jié)存”余額。本次審查清楚以后，可以通過(guò)設(shè)置明細(xì)科目把成本類(lèi)往來(lái)款與暫收暫付往來(lái)款分開(kāi)，后期會(huì)計(jì)核算時(shí)就會(huì)簡(jiǎn)單明了，也防止出現(xiàn)前清后亂的情況。

總而言之，預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的相互銜接關(guān)鍵點(diǎn)，一定區(qū)分并明確成本類(lèi)往來(lái)與暫付款往來(lái)，學(xué)懂弄通三個(gè)平衡等式，這不僅幫助我們正確理解政府會(huì)計(jì)制度雙架構(gòu)體系，也對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)工作順利開(kāi)展提供必要幫助和指導(dǎo)作用。