風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下制造企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

劉招蓮／文

從大環(huán)境來看，隨著黨的二十大的召開，我國經(jīng)濟(jì)正走上轉(zhuǎn)型發(fā)展的良性軌道，這為新產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品的出現(xiàn)創(chuàng)造了客觀條件。市場競爭日趨激烈，加上企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和內(nèi)部管理環(huán)境的變革，對企業(yè)的整體效益提出了更高要求。制造企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體系中扮演著重要角色，代表了一個國家的生產(chǎn)力水平。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景下，制造企業(yè)迎來了重大發(fā)展機(jī)遇，但也面臨諸多挑戰(zhàn)。尤其是對小型制造企業(yè)來說，存在諸多弊端，面臨諸多內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，是提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力的關(guān)鍵。文章分析制造企業(yè)內(nèi)控應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，探討以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控體系優(yōu)化策略，并提出基于COSO的制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 制造企業(yè) 內(nèi)部控制

制造企業(yè)具有生產(chǎn)價(jià)值鏈較長、技術(shù)牽涉面較寬、企業(yè)效益相對突出等優(yōu)勢。基于這些優(yōu)勢，制造企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的過程中，往往會對內(nèi)部管理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、內(nèi)部管理活動、信息傳播和交流以及內(nèi)部監(jiān)督制度這五大管理要素進(jìn)行管控，以此維持企業(yè)內(nèi)部的正常運(yùn)行。

制造企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)控關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)

制造企業(yè)研發(fā)部門在內(nèi)控環(huán)節(jié)要注意的問題主要有以下幾點(diǎn)［1］。

技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的時效性和應(yīng)用性問題

很多技術(shù)研究項(xiàng)目未經(jīng)縝密的科學(xué)論證，便開展研發(fā)活動，導(dǎo)致技術(shù)不能快速轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，時效性差。人力、物力、財(cái)力無法有效支持技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目順利開展，使企業(yè)生產(chǎn)被擱置，導(dǎo)致企業(yè)制造的產(chǎn)品沒有市場競爭力。

技術(shù)研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)控制問題

由于機(jī)構(gòu)的不合理性及對人力資源的整合性較差，因此研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)劇增。在風(fēng)險(xiǎn)的加持下，企業(yè)的管理層會出現(xiàn)互相推諉的情況，這會導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)展趨緩，從而限制技術(shù)轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品進(jìn)入市場的先機(jī)。另外，由于項(xiàng)目未能得到統(tǒng)籌管理，因此企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目的過程中會出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目難以順利推進(jìn)，這是影響制造企業(yè)發(fā)展的因素之一。

科研成果轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)

研究項(xiàng)目之前沒有進(jìn)行市場調(diào)研，制造部門與銷售部門之間缺少溝通和互動，導(dǎo)致科研陷入純理論研究的危機(jī)中，始終無法轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的核心競爭力，項(xiàng)目也無法轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品，進(jìn)而使企業(yè)無法獲得相應(yīng)的收益，使企業(yè)在此過程中失去競爭力。

科技成果保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)

科研成果是企業(yè)無形資產(chǎn)的核心競爭力，但當(dāng)前存在企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)與市場關(guān)注程度不足這一系列問題，使企業(yè)科研結(jié)果泄露的現(xiàn)象頻發(fā)，容易讓企業(yè)前期投入付諸東流。

采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

采購成本高

采購負(fù)責(zé)人對供應(yīng)商的選擇缺乏考慮，造成采購價(jià)格較高或采購產(chǎn)品不合格等后果；采購工作并未有效開展，導(dǎo)致預(yù)期的采購量大，倉儲費(fèi)用高，物資供應(yīng)庫存的積壓消耗過大；庫存不足，臨時性選購會導(dǎo)致高價(jià)位選購等［2］。

采購行為不規(guī)范

在采購過程中，一人負(fù)責(zé)幾個環(huán)節(jié)工作的情況屢見不鮮，采購人員無法及時發(fā)現(xiàn)采購協(xié)議、送貨驗(yàn)收等環(huán)節(jié)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或與供貨商串通訂立虛假協(xié)議，從中謀取私利，導(dǎo)致企業(yè)收購環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大危機(jī)。

退貨機(jī)制不健全

對于不符合規(guī)定的采購工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人并沒有及時與供應(yīng)商溝通與交流，導(dǎo)致不合格產(chǎn)品出現(xiàn)積壓浪費(fèi)的現(xiàn)象。此外，退貨體制不健全，供應(yīng)商供應(yīng)的貨物未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)活動無法正常開展，進(jìn)而危害企業(yè)的信譽(yù)，同時并沒有制定嚴(yán)苛的懲罰措施，使企業(yè)無法對出現(xiàn)失誤的員工采取行之有效的懲治措施。

生產(chǎn)、庫存內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

第一，生產(chǎn)環(huán)節(jié)是企業(yè)日常工作中的重要環(huán)節(jié)。在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，原材料緊缺、設(shè)備故障等情況都會深刻地影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品無法滿足客戶的實(shí)際需要，不能及時供貨，或是生產(chǎn)量無法達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，都會影響企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而出現(xiàn)市場銷售情況不佳、貨品庫存積壓現(xiàn)象。

第二，工作人員操作失誤和管理不當(dāng)，出現(xiàn)殘次品流入市場的情況，或是檢測不合格的產(chǎn)品沒有被及時銷毀。在流通市場環(huán)節(jié)，企業(yè)的維護(hù)保養(yǎng)次數(shù)會影響顧客對產(chǎn)品的滿意度。

第三，庫房管理混亂，原材料和產(chǎn)品儲放低于標(biāo)準(zhǔn)，這是產(chǎn)品出現(xiàn)發(fā)霉損壞現(xiàn)象的根本原因，這種情況甚至?xí)?dǎo)致產(chǎn)品遺失、監(jiān)守自盜等［3］。

第四，企業(yè)與委托加工物資的合作者在溝通協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。此外，若生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合規(guī)定，則容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛，這會影響到企業(yè)的信譽(yù)度。

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在對銷售業(yè)務(wù)開展內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三點(diǎn)。

第一，營銷戰(zhàn)略不當(dāng)，企業(yè)的決策失誤是企業(yè)產(chǎn)品積壓的重要原因。

第二，客戶售后維護(hù)不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款形成壞賬，久而久之，使回收成本劇增。

第三，企業(yè)的銷售人員通過企業(yè)管理的漏洞侵吞貨款，從中謀取不當(dāng)利益，容易導(dǎo)致企業(yè)資金外流，這也是企業(yè)管理人員需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下制造企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略

研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

第一，在項(xiàng)目啟動時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助評審環(huán)節(jié)，分析和處理項(xiàng)目問題。必要時，企業(yè)可聘請行內(nèi)專家加入項(xiàng)目的研討活動中，以增強(qiáng)項(xiàng)目的科學(xué)性和可行性。

第二，控制工作流程。改革開放以來，企業(yè)的競爭壓力逐漸增大。在研發(fā)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)秉持快和準(zhǔn)的基本原則，加快研發(fā)腳步，使研發(fā)成果契合市場需求。

第三，研發(fā)團(tuán)隊(duì)必須秉持精簡、高效的基本原則。團(tuán)隊(duì)內(nèi)的員工既要互相牽制，又要團(tuán)結(jié)協(xié)作。研究項(xiàng)目中應(yīng)設(shè)置合適的管理架構(gòu)，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。同時，由專業(yè)的管理者完善獎懲制度，進(jìn)而完善對項(xiàng)目管理的流程控制。還應(yīng)強(qiáng)化研究人員間的信息溝通和交流，有效地管理開發(fā)產(chǎn)品的過程。因?yàn)檠芯砍晒罱K是以產(chǎn)品的形態(tài)出現(xiàn)于市場上，所以在開發(fā)產(chǎn)品的過程中，企業(yè)要注重各個部門的協(xié)調(diào)與合作。在研發(fā)材料、模具的選型以及試生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，各個部門必須相互配合，共同為提升產(chǎn)品質(zhì)量而努力［4］。最后，應(yīng)做好科研成果保護(hù)工作。企業(yè)必須與核心技術(shù)人員達(dá)成保密協(xié)議，制定相應(yīng)的保護(hù)措施和責(zé)任承擔(dān)制度。

采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

企業(yè)在采購環(huán)節(jié)面臨風(fēng)險(xiǎn)時，可以采取以下應(yīng)對策略。

適當(dāng)控制生產(chǎn)量

在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)必須選定正確的供貨商，并按照市場需求、物料并購單等內(nèi)容，對生產(chǎn)規(guī)模和批次作出合理預(yù)測。在選定供貨商時，企業(yè)應(yīng)選用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?xì)致入微地鑒別供應(yīng)商，或采取招標(biāo)等方法，選擇最適合企業(yè)的供貨商。同時，企業(yè)應(yīng)注意供貨商的報(bào)價(jià)、原材料質(zhì)量以及節(jié)稅效果等，選擇供貨商。另外，還要做好供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入機(jī)制管理，并采用招標(biāo)形式引進(jìn)優(yōu)秀的供貨商，以促進(jìn)供貨商之間實(shí)現(xiàn)公平競爭，進(jìn)而減少采購業(yè)務(wù)的種種風(fēng)險(xiǎn)，避免供貨商和采購人員出現(xiàn)徇私舞弊的情況。

合理設(shè)置崗位

企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置相應(yīng)的崗位，保證采購部門的各個崗位之間處于分離狀態(tài)，并杜絕出現(xiàn)一人兼任多個崗位的現(xiàn)象。在此期間，企業(yè)還要加強(qiáng)業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，并輪崗，避免出現(xiàn)貪污腐敗等現(xiàn)象。

建立健全退貨機(jī)制

在購銷環(huán)節(jié)，企業(yè)必須做好購進(jìn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)工作，對于不能滿足企業(yè)需求的材料，企業(yè)必須與供貨商溝通，并完善購銷協(xié)議中因殘次品而造成影響的有關(guān)處罰規(guī)定，并將產(chǎn)生重大影響的不良供貨商納入黑名單，提升其違約成本。

生產(chǎn)、庫存內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

處理企業(yè)產(chǎn)品庫存管理危機(jī)可以采取以下四種策略。

做好物控管理

企業(yè)要通過對市場銷售的預(yù)測和訂單作出相應(yīng)的生產(chǎn)規(guī)劃。同時，企業(yè)要定期做好機(jī)械設(shè)備檢測和保養(yǎng)工作，并根據(jù)生產(chǎn)規(guī)劃作出合理配置。當(dāng)出現(xiàn)特殊情況時，企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)及時對其進(jìn)行分析，以減少其對企業(yè)產(chǎn)品造成的影響，并且要根據(jù)特定流程作出審批。

做好企業(yè)員工的專業(yè)技能訓(xùn)練

企業(yè)必須建立有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)的各種規(guī)章制度，并定時開展人員專業(yè)技能培訓(xùn)活動，以提升員工的技術(shù)水平，使生產(chǎn)加工和庫房管理業(yè)務(wù)趨于科學(xué)化［5］。

加強(qiáng)庫房管理，并組織工作人員定期盤點(diǎn)

倉庫管理工作必須遵循ABC庫存管理方式，對倉庫產(chǎn)品實(shí)行分類管理。出入庫人員必須嚴(yán)格遵循工作不兼容、職務(wù)分離的基本準(zhǔn)則，并嚴(yán)格按照相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程實(shí)施管理，定時進(jìn)行倉庫盤點(diǎn)，及時處理盤點(diǎn)流程中存在的失誤。若企業(yè)有條件，可以推進(jìn)供應(yīng)鏈庫存管理，通過和上下游企業(yè)協(xié)作，共享訂單、庫存等信息，這有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)零庫存管理。

做好對委外生產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)督管理

對于委外產(chǎn)品，制造企業(yè)必須選用優(yōu)秀的供應(yīng)商，也必須嚴(yán)密監(jiān)管生產(chǎn)企業(yè)，使其按照合同開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證加工廠商的生產(chǎn)質(zhì)量能滿足制造企業(yè)的要求。

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

處理銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的對策主要有以下幾點(diǎn)。

全面開展市場研究、競爭對手分析工作

營銷人員必須選取最佳的營銷策略，并合理作出營銷決策，以此為基準(zhǔn)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，以避免出現(xiàn)商品過量積壓或者生產(chǎn)計(jì)劃不準(zhǔn)確的問題。同時，營銷部門必須針對市場的反映狀況，與研發(fā)、生產(chǎn)、制造、財(cái)務(wù)等部門展開積極的協(xié)調(diào)和互動，以便滿足客戶提出的種種要求。

通過客戶服務(wù)管理系統(tǒng)對用戶實(shí)施科學(xué)化的控制

企業(yè)可根據(jù)客戶的信譽(yù)度評級，開展長期經(jīng)營業(yè)務(wù)，或通過現(xiàn)金折扣的手段及時返還款項(xiàng)。同時，要做好后期客戶服務(wù)工作，以充分提升客戶的滿意度。

完善對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督管理，實(shí)行不相容職責(zé)劃分

銷售通常包括合同洽談、申請、簽約、送貨、收款、退貨等環(huán)節(jié)，企業(yè)須細(xì)化相關(guān)崗位職責(zé)，在彼此間形成相互監(jiān)督、相互制約的格局。

基于COSO的制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在制造企業(yè)中，無論是管理人員還是基層員工，都對內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識。基于此，企業(yè)管理者要深入理解企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，以此加強(qiáng)企業(yè)工作人員對內(nèi)部控制的認(rèn)知，自覺監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部也要不定期開展管理培訓(xùn)活動，以指導(dǎo)企業(yè)員工樹立內(nèi)部控制理念，從而增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制意識和執(zhí)行力。另外，企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)置不合理，是目前企業(yè)內(nèi)部管理工作中存在的主要問題。企業(yè)須適應(yīng)市場競爭環(huán)境，打破傳統(tǒng)組織架構(gòu)的禁錮，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，逐漸將“金字塔”式的組織架構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨馄交苯Y(jié)構(gòu)，精簡部門、工作流程等，基于不相容崗位相分離原則，重新優(yōu)化、完善崗位權(quán)責(zé)。

強(qiáng)化控制活動

企業(yè)如果不能實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離，就會導(dǎo)致人為舞弊的風(fēng)險(xiǎn)無法隔除。首先，管理人員必須清楚不同員工的職能，并厘清不同部門的實(shí)際作業(yè)任務(wù)，包括資金的收付和記錄應(yīng)當(dāng)分離，貨物的進(jìn)出及管理工作應(yīng)當(dāng)分離。其次，企業(yè)必須保證每項(xiàng)工作都能受到制約，避免出現(xiàn)一人兼任多個職位的情況。同時，企業(yè)必須構(gòu)建起懲罰和防備并舉的機(jī)制，并將重心置于預(yù)防中的反舞弊機(jī)制上，明晰反舞弊工作的重要之處，以便進(jìn)一步完善反舞弊工作程序。

加強(qiáng)信息溝通

企業(yè)必須構(gòu)建起良性的溝通機(jī)制，從而形成順暢的信息溝通渠道。一方面，在各個部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間構(gòu)建常態(tài)化信息溝通交流機(jī)制，業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)之間也必須定期協(xié)調(diào)工作狀態(tài)。為了增強(qiáng)企業(yè)的信息溝通能力，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的積極作用，為員工創(chuàng)造良好的辦公環(huán)境，以保證內(nèi)控系統(tǒng)長期處于健康穩(wěn)定的工作狀態(tài)。另一方面，建立統(tǒng)一的企業(yè)信息化辦公體系，推進(jìn)內(nèi)控信息系統(tǒng)模塊優(yōu)化，借助大數(shù)據(jù)等技術(shù)減少信息傳送的時限，為內(nèi)部控制工作的開展提供全面、真實(shí)、有效的信息支持。

完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

完善內(nèi)部監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，除了要做好對會計(jì)人員的培訓(xùn)工作外，還要發(fā)揮內(nèi)部稽核的積極作用。企業(yè)要遵循科學(xué)性、完整性、代表性等準(zhǔn)則，構(gòu)建一套完善的管理考核框架，并全面檢查內(nèi)部控制狀況。實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，并確保其處于相對獨(dú)立的狀態(tài)。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予審計(jì)部門一定的活動空間。此外，企業(yè)還要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)及審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，以提升其專業(yè)素質(zhì)，發(fā)揮其專業(yè)職能。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部管理評估系統(tǒng)，協(xié)助企業(yè)實(shí)施自我監(jiān)控，查找內(nèi)部管理運(yùn)行中可能出現(xiàn)的缺陷。

制造企業(yè)在建立內(nèi)部管理系統(tǒng)時，管理人員必須以身作則，并努力為企業(yè)營造良好的內(nèi)部管理環(huán)境，同時應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)并解決問題。管理層也必須做好人力資源管理工作和內(nèi)部管理工作，采用全面計(jì)劃管理等方法，提高公司的總體水平，以完善內(nèi)部控制建設(shè)，提升企業(yè)的總體競爭力。