內(nèi)部審計(jì)視角下公司應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)防范研究

閔明燕

當(dāng)目標(biāo)市場(chǎng)逐步擴(kuò)大，客戶日漸增多，業(yè)務(wù)往來(lái)形式更為豐富時(shí)，企業(yè)的應(yīng)收賬款成為其穩(wěn)定發(fā)展的核心。由于墊資發(fā)展的模式使大量公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率攀升，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管控下的應(yīng)收賬款管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范成為這些企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。本文以稅務(wù)師事務(wù)所公司為研究對(duì)象，論述了應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)分析應(yīng)收賬款的內(nèi)控管理與審計(jì)，從而獲知該環(huán)節(jié)的薄弱之處，最后提出構(gòu)建應(yīng)收賬款全程監(jiān)管審計(jì)體系的方法，建立起應(yīng)收賬款內(nèi)控審計(jì)流程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理下的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期存在于企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)于正規(guī)化管理的企業(yè)而言，在行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊高頻發(fā)生的背景之下，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)成為企業(yè)防范管理漏洞與問(wèn)題的重要途徑。作為財(cái)務(wù)報(bào)表管理下的互補(bǔ)審計(jì)工作，內(nèi)控審計(jì)彌補(bǔ)了單一性的審計(jì)管理的不足，強(qiáng)化了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行及設(shè)計(jì)規(guī)范下的限制性因素。當(dāng)市場(chǎng)高度自由，公司間的經(jīng)濟(jì)交易行為日益增多，依靠稅務(wù)顧問(wèn)、稅收籌劃、納稅審查、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)換取企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)用的交易是稅務(wù)師事務(wù)所主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的來(lái)源。但是在這一過(guò)程中存在著墊資服務(wù)和階段性支付的交易行為，當(dāng)服務(wù)作為產(chǎn)品時(shí)，賒銷方式則成為公司提升業(yè)務(wù)量的基本操作方式，隨著企業(yè)不斷擴(kuò)大規(guī)模，直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率攀升，應(yīng)收賬款逐漸增多。在搶占客戶存量的過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所面臨著應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給公司的發(fā)展帶來(lái)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的弊端，這直接影響到公司的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，即“ICAQ”。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，師事務(wù)所面臨著業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大、業(yè)務(wù)專業(yè)性不斷增強(qiáng)的形勢(shì)，轉(zhuǎn)型升級(jí)壓力下的機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存。因此，稅務(wù)師事務(wù)所需要不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，科學(xué)評(píng)估涉稅事務(wù)的地位作用和職能價(jià)值，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在涉稅服務(wù)市場(chǎng)上打造核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)控管理的審計(jì)是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)不斷推進(jìn)，內(nèi)部控制審計(jì)成為企業(yè)高效管理的必要手段。稅務(wù)師事務(wù)所作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為企業(yè)和上市公司提供稅法顧問(wèn)、稅收籌劃、納稅審查等涉稅服務(wù)，是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的組織，因此，同樣需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和應(yīng)收賬款管理，以實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

公司的應(yīng)收賬款管理需要內(nèi)部審計(jì)的制度化，以完善內(nèi)控體系。對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，往往因?yàn)閮?nèi)控體系的疏漏造成大量財(cái)務(wù)賒銷，應(yīng)收賬款無(wú)法追繳，財(cái)務(wù)壓力加大，而且無(wú)法得到及時(shí)解決。稅務(wù)師事務(wù)所是一個(gè)主營(yíng)涉稅服務(wù)的主體，卻為擴(kuò)大市場(chǎng)，搶占目標(biāo)市場(chǎng)，造成財(cái)務(wù)賒銷失控，增大了壞賬率產(chǎn)生的概率。

（二）缺乏有效的信用管理

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的信用管理體系還在進(jìn)一步的探索構(gòu)建之中。隨著中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)迅猛發(fā)展，很多企業(yè)面臨著業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)率的雙重壓力。對(duì)于我國(guó)目前的稅務(wù)師事務(wù)所而言，業(yè)務(wù)通知性強(qiáng)，中小型稅務(wù)師事務(wù)所數(shù)量眾多，競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。在此背景下，信用體系與人情往來(lái)聯(lián)系緊密，而信用交易在提升簽單率上升的同時(shí)，也深藏著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的涉稅服務(wù)市場(chǎng)環(huán)境中，大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢公司等對(duì)公司的業(yè)務(wù)形成威脅。為獲得自身發(fā)展，擴(kuò)大客戶市場(chǎng)，在沒(méi)有有效的信用管理盡調(diào)機(jī)制的情況下，事務(wù)所無(wú)法進(jìn)行深入信用調(diào)查，往往采用簽單賒銷方式，出現(xiàn)墊資和階段性支付不及時(shí)的情況，應(yīng)收賬款激增，無(wú)法按時(shí)收回。

（三）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管

公司要想降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，必須在信用交易方式下，進(jìn)行專業(yè)的前期信用評(píng)估工作，資信合一地展開(kāi)企業(yè)支付能力的分析，提前轉(zhuǎn)嫁商業(yè)合作的風(fēng)險(xiǎn)，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，防范信用管理下的應(yīng)收賬款無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)監(jiān)管不僅是對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管，而是涵蓋整個(gè)銷售環(huán)節(jié)，形成銷售—交易—階段性支付—應(yīng)收賬款催繳回收—交易合同續(xù)簽這樣一個(gè)內(nèi)部審計(jì)框架下的流程。但由于公司忽視應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)制度無(wú)法明確和精細(xì)到每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，便會(huì)使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)升高，這些風(fēng)險(xiǎn)因素在無(wú)知不覺(jué)中對(duì)公司的資金運(yùn)行造成負(fù)面影響，負(fù)面輿情的風(fēng)險(xiǎn)也因應(yīng)收賬款監(jiān)管不利迅速出現(xiàn)，形成不利的市場(chǎng)口碑。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定

（一）對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系是否完善有效展開(kāi)審查

公司的應(yīng)收賬款不僅需要貫徹信用交易與財(cái)務(wù)管理雙向監(jiān)管的所有過(guò)程，而且需要確定監(jiān)管環(huán)節(jié)的直接負(fù)責(zé)人，以責(zé)任制和監(jiān)督制相互制約。審計(jì)不僅是對(duì)工作質(zhì)量的審計(jì)，更是對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行前中后全過(guò)程的制度化把控與健康運(yùn)營(yíng)風(fēng)控值的評(píng)估。對(duì)每一個(gè)員工應(yīng)權(quán)責(zé)明確，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的流程化應(yīng)與財(cái)務(wù)、銷售、合同、服務(wù)、法務(wù)、高級(jí)審計(jì)等部門統(tǒng)籌制衡，明確是否達(dá)到監(jiān)督作用，形成管理體系下的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重大意義。

（二）對(duì)應(yīng)收賬款的合理性以及合法性展開(kāi)審查

稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)于應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計(jì)中，根據(jù)存續(xù)時(shí)間、數(shù)額比例以及階段性支付反饋等標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行應(yīng)收賬款的健康合理性評(píng)估。首先，要明確公司應(yīng)收賬款是否真實(shí)收錄并計(jì)算在會(huì)計(jì)報(bào)表中；其次，需要內(nèi)部審計(jì)人員確認(rèn)應(yīng)收賬款的核算賬目是否正確，是否定期進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等工作；最后，明確應(yīng)收賬款回收周期，備注支付方負(fù)責(zé)人與溝通時(shí)間。以上三個(gè)環(huán)節(jié)均是對(duì)應(yīng)收賬款合理性、合法性的審計(jì)環(huán)節(jié)，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制制度化設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

（三）對(duì)應(yīng)收賬款的信用政策效果展開(kāi)審查

信用政策時(shí)效性和工作效率決定應(yīng)收賬款在信用新政下的催收效果。審計(jì)控制的合理性包括三方面：一是信用期間，即信用周期，關(guān)系到企業(yè)資信的時(shí)效性，為信用交易提供分析標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)控方案；二是信用標(biāo)準(zhǔn)，作為信用交易最主要的判斷評(píng)估值，合理性和謹(jǐn)慎性是審計(jì)工作的要求；三是現(xiàn)金折扣，一般企業(yè)應(yīng)收賬款采用信用政策后，折扣優(yōu)惠是與客戶持續(xù)合作的重要手段。由于信用政策的合理性與內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范存在限制因素，因此，調(diào)整和制定折扣區(qū)間是內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理工作中，相關(guān)的信用政策若不合適，將會(huì)造成十分不利的影響。由此可見(jiàn)，對(duì)應(yīng)收賬款信用政策展開(kāi)審查的目的便是為了厘清政策帶給企業(yè)的利益和成本之間的關(guān)系。

三、內(nèi)部審計(jì)視角下的企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)防范有效策略

近幾年來(lái)，稅務(wù)師百?gòu)?qiáng)所的經(jīng)營(yíng)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，在整個(gè)行業(yè)中的營(yíng)收占比也不斷增長(zhǎng)，稅務(wù)師事務(wù)所需要不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理水平，在內(nèi)部審計(jì)視角下有效開(kāi)展應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)防范。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)師事務(wù)所需要加強(qiáng)管理層對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，還需要制定應(yīng)收賬款相關(guān)的制度，加強(qiáng)客戶資信評(píng)價(jià)和管理。不僅如此，還要及時(shí)有效地掌控用戶資信的變化狀況。

（一）事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

具體來(lái)說(shuō)，事務(wù)所的管理層應(yīng)高度重視應(yīng)收賬款的管理，把財(cái)務(wù)管理和資金安全放在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的第一位，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)防范工作氛圍。其次，對(duì)公司的管理層展開(kāi)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，不僅要提升他們對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，還要提高有效應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。最后，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，確定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)紅線，并將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、壞賬損失率、平均收款期等指標(biāo)與管理層的工作業(yè)績(jī)掛鉤，督促管理層提高對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的警惕。

（二）完善應(yīng)收賬款相關(guān)制度

應(yīng)收賬款相關(guān)制度的完善與有效落實(shí)，可以大大增強(qiáng)事務(wù)所應(yīng)收賬款的管理水平。第一，完善公司信用管理制度，制定企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)比例制度。根據(jù)客戶的資質(zhì)，對(duì)客戶劃分信用等級(jí)并實(shí)施分級(jí)管理，對(duì)不同等級(jí)的客戶確定相對(duì)應(yīng)的賒銷額度和賒銷期限，從而做好應(yīng)收賬款規(guī)模的精細(xì)化控制。第二，建立完善的應(yīng)收賬款催收制度，包括應(yīng)收賬款相關(guān)資料的分類、記錄和保管、應(yīng)收賬款賬齡分析周期和方法，應(yīng)收賬款催收工作的部門、工作流程、催收責(zé)任劃分，以及客戶還款計(jì)劃及可行性擔(dān)保等。通過(guò)應(yīng)收賬款管理相關(guān)的配套制度，確保應(yīng)收賬款管理的每個(gè)步驟能夠得到有效落實(shí)，在利用賒銷手段增大自身產(chǎn)品市場(chǎng)覆蓋面的基礎(chǔ)上，控制好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。第三，完善合同簽訂與管理相關(guān)制度，包括合同條款內(nèi)容的制定，合同的審核、保管、執(zhí)行等，從而最大程度地防止壞賬的產(chǎn)生。

（三）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制力度

公司良好的內(nèi)部控制是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最堅(jiān)實(shí)保障。隨著支付方式的增多，公司應(yīng)收賬款管理的難度也隨之增大。在資金流動(dòng)與產(chǎn)品交易過(guò)程中，存在著票據(jù)傳遞、交易記錄、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移與交付等多項(xiàng)工作內(nèi)容，企業(yè)和客戶應(yīng)該明確各自的權(quán)利和義務(wù)，并就交易往來(lái)的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期的核對(duì)。通過(guò)定期對(duì)賬、及時(shí)對(duì)賬，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題，調(diào)整收款政策與工作辦法，降低應(yīng)收賬款資金占用的比例。這就需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，在應(yīng)收賬款管理中，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的溝通與合作。一方面，業(yè)務(wù)部門要及時(shí)掌控客戶資信變化的狀況，了解客戶所在單位的財(cái)務(wù)狀況，隨時(shí)在營(yíng)銷一線調(diào)整賒銷方案，控制好風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，財(cái)務(wù)部門要搜集客戶信譽(yù)度、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等信息，采用定性、定量分析方法展開(kāi)信用等級(jí)評(píng)定。通過(guò)業(yè)財(cái)融合、業(yè)財(cái)一體化等工作的開(kāi)展，跟蹤客戶賬務(wù)變動(dòng)，調(diào)整客戶的信用管理級(jí)別，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，評(píng)估客戶的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施及時(shí)處理。

（四）增強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察力度

第一，公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)增強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)的重視程度，重塑內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈條的規(guī)范性與合理性，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。第二，可以把銷售、收款等納入內(nèi)部審計(jì)工作范疇，讓內(nèi)部審計(jì)貫穿銷售及收款的整個(gè)工作流程中。通過(guò)審計(jì)銷售訂單、收款記錄、交易與收款流程、支付憑證等，確認(rèn)收入的真實(shí)性、合法性和有效性。第三，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的交易項(xiàng)目，公司還要進(jìn)行周期性的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，審核應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵點(diǎn)，檢查各個(gè)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識(shí)別交易及支付過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以制定應(yīng)對(duì)措施，維護(hù)公司經(jīng)濟(jì)效益。第四，為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，可以構(gòu)建銷售業(yè)績(jī)與賬款回收相結(jié)合的責(zé)任制度。確保應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任能夠落實(shí)到人，與銷售部門的工作崗位和具體經(jīng)辦人建立緊密聯(lián)系，以激勵(lì)銷售人員做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防控工作，讓催收工作更高效。

結(jié)語(yǔ)：

應(yīng)收賬款管理水平直接影響到公司資金的使用效率，因此，稅務(wù)師事務(wù)所面對(duì)市場(chǎng)客戶的增加，需要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)交易及收款過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)交易完整性和可控性進(jìn)行檢查，提供詳細(xì)的審計(jì)分析，形成有效的財(cái)務(wù)成本計(jì)量與壞賬率的評(píng)估，從而提升應(yīng)收賬款的回收率，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制在財(cái)務(wù)可承受范圍之內(nèi)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)下的應(yīng)收賬款管理減小風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司健康可持續(xù)發(fā)展。